Особенности учета расходов от обычных видов деятельности, отражаемые в коллективном договоре

Статьей 40 Трудового кодекса РФ установлено, что коллективный договор является правовым актом, регулирующим социально - трудовые отношения в организации и заключаемым работниками и работодателем в лице их представителей.

Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, в частности по вопросам формы, системы и размера оплаты труда, выплаты пособий, компенсаций и т.п. [3]

Предусмотренная коллективным договором выплата материальной помощи работникам, предоставляемая на регулярной основе, может являться элементом материального стимулирования работников организации и включаться в состав оплаты труда работников. Расходы на оплату труда признаются расходами по обычным видам деятельности (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету " Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001)).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда". Выплата из кассы материальной помощи отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 " Касса".

В целях бухгалтерского учета перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий является внереализационным расходом согласно п.12 ПБУ 10/99. В соответствии со ст.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ " О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в сфере социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных. Таким образом, расходы организации на выплату пенсионерам материальной помощи также относятся к внереализационным.

Выплата суммы материальной помощи бывшим работникам, находящимся на пенсии по возрасту, отражается по дебету счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 50 " Касса".

Для отражения внереализационных расходов Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предназначен счет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 " Прочие расходы".

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 91-2 " Прочие доходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 " Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 " Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 " Прибыли и убытки".

Согласно Плану счетов счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 " Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Выявленный по итогам года по счету 99 итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": кредит счета 84 - дебет счета 99.

Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы на выплату материальной помощи пенсионерам были произведены организацией без намерения получить экономический эффект, следовательно, они не удовлетворяют критериям п.1 ст.252 НК РФ и на основании п.49 ст.270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для целей налогообложения прибыли любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда (п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем в соответствии с п.23 ст.270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Таким образом, все вышеперечисленные расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно п.6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (20%). Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п.7 ПБУ 18/02).

Согласно п.7 ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Плана счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 " Прибыли и убытки" (субсчет " Постоянное налоговое обязательство" ) в корреспонденции с кредитом счета 68 " Расчеты по налогам и сборам".

На величину признанного организацией постоянного налогового обязательства будет скорректирована сумма условного расхода по налогу на прибыль для получения величины текущего налога на прибыль. Под условным расходом по налогу на прибыль в целях ПБУ 18/02 понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли. Под текущим налогом на прибыль понимается налог на прибыль для целей налогообложения (п.п.20, 21 ПБУ 18/02). Текущий налог на прибыль указывается в налоговой декларации и подлежит уплате в бюджет.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 (76) в корреспонденции с кредитом счета 68. [21]

Пример. Менеджер отдела продаж ООО «Альфа» Б.Н. Медведев направлен в служебную командировку сроком на пять дней. Согласно коллективному договору ему выплачены суточные в размере 5000 руб., то есть по 1000 руб. за каждый день командировки.

Дт 71 Кт 50 — 5000 руб. — выплачены суточные Б.Н. Медведеву;

Дт 44 Кт 71 — 5000 руб. — начислены суточные Б.Н. Медведеву;

Дт 44 субсчет «Постоянные положительные разницы» Кт 44 — 4500 руб. (5000 руб. - 100 руб.*5 дн.) — отражена постоянная положительная разница (эту сумму нельзя учесть при расчете налога на прибыль);

Дт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 1080 руб. (4500 руб.*20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Глава 3

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: