Учет полуфабрикатов собственного производства

Организации, занимающиеся произ­водством какой-либо продукции, при ее производстве, помимо сырья и материалов, используют полуфабри­каты. В связи с этим на предприятии должны быть организованы учет и контроль за движением и сохранно­стью полуфабрикатов.

В общем смысле полуфабрика­том называется изделие, прошедшее одну или несколько стадий обработ­ки и подлежащее доработке (доведе­нию до готовности) в последующих производственных цехах предприя­тия или предназначенное для укомп­лектования выпускаемой готовой продукции.

Для разных отраслей промыш­ленности в нормативных документах могут быть представлены различные определения полуфабриката собст­венного производства. Так, напри­мер, в Плане счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденном приказом Минсельхоза России от 13.06.01 № 654, для указанных производите­лей содержится следующее понятие полуфабриката: полуфабрикатами собственного производства считают полуфабрикаты, полученные в произ­водственных цехах или на отдельных переделах, еще не прошедшие всех установленных технологическим про­цессом стадий производства и под­лежащие в силу этого доработке в последующих производственных це­хах предприятия или укомплектова­нию в готовую продукцию. К ним, в частности, относятся виноматериалы и сокоматериапы в виноделии и при производстве соков, томатная паста, крахмал, патока, солод, различные виды овощных и фруктовых пюре, предназначенные для выработки продукции.

Главное, что следует из пред­ставленных определений, это то, что полуфабрикатами называются про­дукты, технологический процесс про­изводства которых не закончен; они подлежат дальнейшей переработке в целях изготовления продукции либо для реализации другим предприяти­ям. Сказанное обусловливает специ­фику их оценки и учета.

Полуфабрикаты могут различать­ся по степени готовности: чем она выше, тем меньше технологических операций необходимо для того, что­бы от полуфабриката перейти к изго­товлению готовой продукции. Разли­чие в степени готовности принципиа­льно для инженеров, технологов и иных технических работников, а для бухгалтерского учета это не имеет значения.

В бухгалтерском учете полуфаб­рикаты относятся к материально- производственным запасам, следо­вательно, их учет регламентирует­ся Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утверж­денными приказом Минфина Рос­сии от 28.12.01 № 11 н (ред. от 26.03.07).

Согласно п. 106 Методических указаний, в каждом подразделе­нии организации общепита должен вестись оперативный количествен­ный учет наличия и движения полу­фабрикатов собственного произ­водства.

При полуфабрикатом методе сводного учета затрат на производство,  помимо количественного учета наличия и движения полуфабрикатов собственного производства, должен вестись их системный (стоимостной) учет по соответствующим счетам уче­та затрат на производство.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйст­венной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н, полуфаб­рикаты собственного производства учитываются на счете 21 " Полуфаб­рикаты собственного производства". Указанный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собст­венного производства в организа­циях, ведущих их обособленный учет.

По дебету счета 21, как правило, в корреспонденции со счетом 20 " Основное производство" отражают­ся расходы, связанные с изготовле­нием полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражается стоимость полу­фабрикатов, переданных в дальней­шую переработку и проданных дру­гим организациям и лицам.

В организациях, не ведущих обо­собленного учета полуфабрикатов собственного производства, указан­ные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т. е. на счете 20.

Согласно п. 63 Положения по ве­дению бухгалтерского учета и отчет­ности в Российской Федерации, к незавершенному произ­водству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испы­тания и технической приемки.

В соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности существуют следующие способы оценки полуфабрикатов собственного производства:

• по стоимости сырья и материа­лов;

• по прямым статьям затрат; по фактической или нормативной (плановой) производственной себе­стоимости.

Рассмотрим их подробнее.                                       

Оценка по стоимости сырья и материалов

Данный способ оценки полуфабри­катов собственного производства - самый простой, однако он не дает полного представления обо всех за­тратах на их производство. Погреш­ности можно считать небольшими, если основные затраты по изготов­лению полуфабрикатов приходятся на стоимость продуктов, а расходы по их переработке имеют незначите­льный удельный вес.

Оценка по прямым статьям затрат

Перечень прямых затрат, включае­мых в стоимость полуфабрикатов собственного производства, уста­навливается организацией само­стоятельно на основе отраслевых инструкций и особенностей произ­водства.

Среди прямых расходов в бухгал­терском учете организации можно выделить такие затраты, как:

• затраты на материалы и сырье;

• заработная плата производст­венных рабочих и отчисления с нее;

• амортизация основных средств; регламентное обслуживание и ремонт оборудования.

Оценка по фактической производственной себестоимости

Данный способ оценки полуфабри­катов собственного производства используется организациями при единичном и мелкосерийном произ­водстве.

Оценка полуфабрикатов по фак­тической производственной себе­стоимости включает все затраты, связанные с их изготовлением, как прямые, так и косвенные.

Заработная плата производст­венных рабочих и отчисления с нее регламентное обслуживание и ре­монт оборудования распределяются пропорционально сумме материаль­ных затрат, учитываемых в стоимости полуфабрикатов.

Такой же порядок распределе­ния затрат прописан в учетной поли­тике для косвенных расходов.

Оценка по нормативной себестоимости

Данный способ оценки полуфабри­катов собственного производства используется в цехах с крупносерий­ным и массовым характером произ­водства. Нормативный метод предполагает составление соответствую­щей калькуляции по прямым затра­там на материалы и заработную плату.

В целях налогообложения прибы­ли, согласно пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. к материальным расходам, в частно­сти, относятся затраты на приобре­тение полуфабрикатов, подвергаю­щихся дополнительной обработке у налогоплательщика. При этом п. 4 ст. 254 НК РФ установлено, что опре­деление стоимости полуфабрикатов собственного производства осуще­ствляется исходя из оценки гото­вой продукции (работ, услуг) в соот­ветствии со ст. 319 НК РФ, т. е., на основании расходов, относящихся, согласно ст. 318 НК РФ, к прямым расходам.

Перечень прямых расходов определяется налогопла­тельщиком самостоятельно, при этом базовые элементы почти те же, что и в бухгалтерском учете, - мате­риальные затраты, расходы на оплату труда (включая отчисления), аморти­зационные отчисления.

В целях налогообложения нало­гоплательщик вправе выбрать состав прямых расходов, связанных с про­изводством, закрепив их перечень в учетной политике организации (пись­мо Минфина России от 27.08.07 № 03-03-06/1/597). [12; с. 35]

Пример. В январе 2009 года в цех № 1 было отпущено основных и вспомогательных материалов (тканей, ниток) на сумму 122000 руб. В этом же месяце было изготовлено 1400 полуфабрикатов женских костюмов. Незавершенное производство, оцененное по себестоимости сырья и материалов, составило 6000 руб.

Следовательно, на изготовление полуфабрикатов было использовано исходных материалов на сумму 118000 руб. (2000 + 122000 - 6000).

Другие расходы по цеху № 1:

- заработная плата рабочих - 45000 руб.,

- страховые взносы в ПФР, взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 16200 руб.;

- амортизация основных средств - 2800 руб.;

- расходы на отопление, освещение и электроэнергию - 5000 руб.;

- расходы на ремонт и обслуживание основных средств - 2000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 - 122000 руб. - отпущены материалы со склада в цех № 1;

Дебет 20 Кредит 70 - 45000 руб. - начислена заработная плата рабочих цеха № 1;

Дебет 20 Кредит 69 - 16200 руб. - начислены страховые взносы в ПФР, взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 02 - 2800 руб. - начислена амортизация по основным средствам;

Дебет 20 Кредит 60 - 5000 руб. - отражены расходы на отопление, освещение и электроэнергию по цеху № 1;

Дебет 20 Кредит 10, 69, 70 - 2000 руб. - учтены расходы на ремонт и обслуживание основных средств.

Себестоимость изготовленных полуфабрикатов составит 189000 руб. (118000 + 45000 + 16200 + 2800 + 5000 + 2000);

Дебет 21 Кредит 20-1 - 189000 руб. - на склад передано 1400 полуфабрикатов костюмов.

Себестоимость одного полуфабриката женского костюма - 135 руб. (18900 руб.: 1400 шт.).

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: