Формирование бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерской отчетности

 

Мы уже говорили о том, что утвержденные Приказом < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9dC51K> Минфина России от 02.07.2010 № 66н новые формы российской отчетности фактически приведены в соответствие с требованиями Международных стандартов.

Состав пакета российской отчетности на данный момент совпадает с МСФО, за исключением того, что РСБУ предусматривает дополнительную форму отчета о целевом использовании денежных средств (форма № 6) < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7090dB5CK> в отношении некоммерческих организаций. МСФО не требует обязательного составления данной формы < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7090dB5CK>. Помимо этого МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности.

Пакет отчетности по МСФО также включает отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, представленного в отчетности, - в ситуации, когда компания в отчетном периоде осуществляет ретроспективный пересчет статей в финансовой отчетности, а также в случае реклассификации статей. В российском бухгалтерском балансе < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7294dB5AK> теперь для той же цели предусмотрена дополнительная графа для вступительных показателей на начало предыдущего периода.

Формы отчетности, подготовленные в двух различных системах учета, различаются по наименованиям, например:

 

РСБУ	МСФО
Бухгалтерский баланс < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7294dB5AK> Отчет о финансовом положении
Отчет о финансовых результатах (с бухгалтерской отчетности за 2012 год)	Отчет о совокупной прибыли
Отчет < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7395dB54K> об изменениях капиталаОтчет об изменении собственного капитала

 

МСФО не устанавливают единого формата баланса. В практике зарубежных компаний могут быть использованы горизонтальный формат (активы слева, обязательства и собственный капитал справа) и вертикальный формат (последовательное перечисление активов, обязательств, собственного капитала). Особенностью оформления отчета о финансовом положении по правилам МСФО можно считать право компаний представлять активы и обязательства в порядке ликвидности. При этом статьи могут располагаться как в порядке убывания ликвидности (от денежных средств к нематериальным активам, от текущих обязательств к собственному капиталу), так и в порядке увеличения ликвидности (от нематериальных активов к денежным средствам, от собственного капитала к текущим обязательствам). Компании также могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения). В общем случае должно проводиться деление активов и обязательств на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные).

Что касается консолидированной отчетности, то согласно МСФО (IAS) 1 в консолидированном отчете о финансовом положении должна отдельно представляться информация о капитале, принадлежащем акционерам группы, и о доле неконтролирующих акционеров.

Напомним, что формы бухгалтерского баланса < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7294dB5AK> (как и отчета < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729FdB5DK> о прибылях и убытках и отчета < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7096dB5AK> о движении денежных средств) утверждены в качестве единых для применения всеми российскими компаниями. Согласно Приказу Минфина России № 66н статьи баланса < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7294dB5AK> расположены в установленной последовательности и подразделяются на внеоборотные (оборотные) активы и краткосрочные (долгосрочные) обязательства.

С целью сближения с МСФО из состава баланса выведена информация о забалансовых активах и обязательствах, ранее отражаемая в соответствующей справке < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F029327629BA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7392dB5BK> к отчету. Из внеоборотных активов исключена статья < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F029327629BA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729EdB55K> " Незавершенное строительство", но добавлена статья < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7292dB5CK> " Результаты исследований и разработок". В самостоятельную строку < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7290dB5EK> выделена " Переоценка внеоборотных активов".

Отчет о совокупной прибыли, подготовленный по правилам МСФО (аналог отечественного отчета < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729FdB5DK> о прибылях и убытках), предполагает два варианта группировки доходов и расходов: по характеру расходов (амортизация, себестоимость запасов, заработная плата и др.) либо по их функциям (например, операционные, финансовые). Отчет также включает информацию о прибыли и убытках, полученных компанией в отчетном периоде за счет изменения статей капитала. Как и в отношении баланса, МСФО (IAS) 1 не предписывает определенного формата отчета о совокупной прибыли, однако определяет перечень статей, которые как минимум должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках. В консолидированном отчете аналогично отчету о финансовом положении выделяется доля неконтролирующих акционеров в прибыли компании за период. Доходы и расходы в результате исправления ошибок прошлых лет и изменения учетной политики не отражаются в отчете о совокупном доходе, а должны быть оформлены как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли.

В отличие от МСФО, выявленные доходы (расходы) прошлых лет, учтенные с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», обычно включаются в состав прочих доходов и расходов отчета < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729FdB5DK> о прибылях и убытках российских компаний.

Отчет о прибылях и убытках в составе комплекта российской отчетности содержит группировку затрат по их функциям. Приказ Минфина России № 66н сильно видоизменил отчет < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729FdB5DK> о прибылях и убытках. В частности, теперь в него включена информация о влиянии изменения статей капитала на чистую прибыль (убыток) за период.

Указанная информация должна отражаться в справке < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7394dB5DK> под основной таблицей отчета. Напомним, ранее в качестве дополнения к отчету оформлялась справка-расшифровка < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F029327629BA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7391dB5DK> прочих доходов и расходов, включающая прибыль/убыток прошлых лет, курсовые разницы, штрафы, резервы и списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Помимо этого в отчете о прибылях и убытках справочно должен указываться совокупный финансовый результат за период. Фактически форма < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729FdB5DK> отчета о прибылях и убытках приведена в соответствие с отчетом о комплексной прибыли (отчетом о совокупном доходе), принятым не так давно в рамках изменений к Международному стандарту IAS 1.

Также в отчете < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729FdB5DK> о финансовых результатах изменен порядок представления информации о налоге на прибыль, а именно постоянные налоговые обязательства заняли место под суммой текущего налога на прибыль (ранее ПНО отражались справочно). А вот изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств перенесены в конец формы, после расчетной суммы текущего налога на прибыль (ранее суммы изменений ОНО и ОНА предшествовали показателю налога).

Отчет об изменении собственного капитала по правилам МСФО, в отличие от требований к пакету российской отчетности, может быть представлен в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку основные изменения по статьям капитала раскрываются в отчете о совокупной прибыли компаний. Что касается консолидированного отчета об изменениях собственного капитала, то в нем должны раскрываться общая величина доходов и расходов в составе капитала, а также дивиденды, относящиеся к доле акционеров материнской компании и доле неконтролирующих акционеров (п. 96 МСФО (IAS) 1).

Порядок оформления отчета о движении денежных средств в МСФО регулируется отдельным Стандартом МСФО (IAS) 7 " Отчеты о движении денежных средств". Стандарт устанавливает критерии денежных средств компании и виды денежных потоков, включаемых в потоки по операционной, инвестиционной либо финансовой деятельности компании, и порядок их представления в отчете.

В 2011 г. в российском законодательстве впервые появилось Положение < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F12C3F702DBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7297dB5CK> по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»(ПБУ 23/2011). Ранее требования к оформлению отчета < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F029327629BA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7096dB5EK> о движении денежных средств коммерческими организациями регулировались общими нормами в части заполнения форм бухгалтерской отчетности.

С появлением ПБУ 23/2011 < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F12C3F702DBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7297dB5CK> требования к заполнению отчета о движении денежных средств (форма № 4) < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7096dB5AK> максимально приближены к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности, а также устранены существовавшие ранее неясности по заполнению этой формы < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7096dB5AK> и ликвидировано несоответствие междуею и отчетом < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729FdB5DK> о прибылях и убытках.

Большинство из представленных в ПБУ 23/2011 < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F12C3F702DBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7297dB5CK> пояснений к квалификации денежных потоков соответствуют требованиям Международных стандартов.

Однако имеются и отдельные несоответствия, которые могут привести к различию отчета о движении денежных средств конкретных организаций, подготовленных по правилам российского законодательства и по системе МСФО.

Так, например, по ряду операций ПБУ 23/2011 < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F12C3F702DBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7297dB5CK> содержит более консервативный подход к учету. В частности, это относится к процентам, дивидендам и налогу на прибыль. ПБУ 23/2011 < consultantplus: //offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F12C3F702DBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7297dB5CK> не допускает вариантов для самостоятельного выбора по данным позициям категории деятельности.

 

 

Заключение

 

В ходе написания курсовой работы достигнута основная цель работы - изучение применения МСФО в Российской Федерации, сравнение российских и международных стандартов бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели автором достигнуты следующее задачи:

. изучены изменения российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

2. проведен сравнительный анализ порядка учета отдельных участков учета по правилам, регламентированным российскими и международными стандартами ведения учета и формирования отчетности.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России.

Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разработать и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.

 

 

⇐ Предыдущая123

Поделиться: