Контроль операций по счетам в банке

 

Планирование проверки способствует более эффективному распределению обязанностей среди проверяющих.

Планирование является начальным этапом проведения проверки и состоит из разработки плана с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения проверки, а также программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления процедур, необходимых для формирования проверяющим объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерского учета в организации.

Руководитель группы на основании имеющейся информации об объекте проверки составляет рабочий план проведения проверки (Приложение Л).

В рабочем плане указывается перечень работ, срок их исполнения, способы проверки, исполнители. План уточняется на месте проведения проверки с учетом предварительного изучения положения дел в проверяемой организации, подписывается руководителем группы и согласовывается, как правило, с руководителем проверяемой организации.

На основании задач, поставленных перед проверяющим, и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемой организации, составляется программа проверки (Приложение М).

Денежные средства ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д.

Основными источниками контроля операций по счетам в банках являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 " Расчетные счета", 52 " Валютные счета", 55 " Специальные счета в банке", 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

До начала проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.

Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число проверяемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1 -е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.

Проверка производилась по каждому счету отдельно.

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

­ по преемственности дат выписок банка. Проверяющему особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;

­ подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);

­ по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Проверяется наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков; расходов будущих периодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.

При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке.

При проверки операций по счетам на ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» нарушений выявлено не было.

Таким образом, совершаемые платежные операции безналичным путем осуществляются посредствам перечисления денежных средств на расчетный счет. Суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетные счета». Необходимо отметить, что основанием для записей по расчетному счету в бухгалтерии предприятия служат выписки банка. Таким образом, в ходе проверки правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами в ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» нарушения не выявлены

Контроль расчетных операций

 

Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.

Источниками проверки являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 " Расчеты с подотчетными лицами".

Расчеты с подотчетными лицами проверяют, как правило, сплошным способом. При этом устанавливается: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетов; целесообразность и законность использования подотчетных сумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные и операционные нужды в первую очередь определяется наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список утверждается приказом или распоряжением руководителя предприятия. В список включаются только постоянно работающие на предприятии лица либо выполняющие разовые работы для предприятия на основании договоров подряда.

Все нарушения, которые могут встречаться среди операций с подотчетными суммами, делятся на две группы: допускаемые администрацией предприятия; возникающие по вине подотчетных лиц при недосмотре или попустительстве администрации.

К первой группе нарушений относятся:

­ отсутствие утвержденного списка строго ограниченного круга лиц, которым могут выдаваться подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы;

­ выдача денег под отчет на операционные и хозяйственные нужды работникам, не предусмотренным в списке;

­ выдача подотчетных сумм лицам, не имеющим трудовых отношений с контролируемым предприятием;

­ выдача подотчетных сумм на расходы, которые могут быть оплачены из кассы или через банк;

­ скрытое кредитование работников путем выдачи им авансов ранее наступления потребности в деньгах или вообще без всякой потребности;

­ выдача подотчетных сумм лицу, имеющему задолженность по ранее полученному авансу;

­ превышение предельных размеров авансов;

­ несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица, не отчитавшегося о своих расходах и не вернувшего остаток средств в кассу, путем удержания его долга из оплаты труда.

Ко второй группе нарушений относятся:

­ несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег в кассу;

­ передача денег другому подотчетному лицу;

­ расходование аванса не по назначению;

­ неправильное оформление документов, подтверждающих использование аванса;

­ предоставление оправдательных документов, искажающих размеры или направления действительного расходования средств.

При проверке расчетов с подотчетными лицами на ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» были выявлены следующие нарушения:

выдача подотчетным сумм лицу, имеющему задолженность по ранее выданным авансам;

несвоевременная сдача авансовых отчетов по выданным подотчет суммам.

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу (форма №1).

Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и подрядчиками, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.

Необходимо проверить правильность корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проверке расчетов с подрядчиками устанавливают:

­ включены ли строящиеся объекты в титульный список;

­ обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;

­ имеется ли проектно-сметная документация на строящийся объект;

­ заключены ли договоры с подрядчиками и каковы условия расчетов;

­ правильность применения цен, расценок, нет ли приписок объемов выполненных работ;

­ достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах.

Если выявлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включения в счета расходов, не предусмотренных сметой, необходимо провести контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных работ.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками на ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» были выявлены следующее нарушение:

нарушение сроков оплаты по договорам.

При проверке расчетов с покупателями устанавливали, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверялась реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками".

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

Прирасчетах с покупателями и заказчиками необходимо проверить правильность формирования отпускной цены.

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками на ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» нарушений выявлено не было.

 

З АКЛЮЧЕНИЕ

 

Проведенное исследование в рамках выбранной темы позволяет сделать следующие выводы.

Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними делает этот участок бухгалтерского учета особенно уязвимым в плане возможных нарушений и злоупотреблений и поэтому требует повышенного внимания при их проведении и отражении в учете.

Основной целью управления денежными потоками является обеспечение финансового равновесия организации в процессе ее деятельности и развитие путем балансирования объемов поступления и расходования денежных средств, а также их синхронизации во времени. Базой для этого является обеспечение полного и достоверного учета денежных потоков организации и формирование нужной отчетности.

В Республике Беларусь разработана обширная нормативно-правовая база документов, регламентирующих вопросы учета денежных средств на предприятии, среди которых главенствующие позиции занимает Банковский кодекс Республики Беларусь, Закон «О бухгалтерском учете и отчетности».

Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию. Необходимо отметить, что прием и выдача наличных денег кассами предприятий может производиться и по другим надлежаще оформленным документам: товарно-транспортным накладным на отпущенные за наличный расчет товарно-материальные ценности, счетам за оказанные услуги, платежным ведомостям и др.

При проверке движения денежных средств в кассе в ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» сверены данные бухгалтерского баланса, кассовой книги, кассового отчета, учетного регистра по счету 50 «Касса». Расхождения не обнаружены.

При проверке записей по счету 50 «Касса» в ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» установлено, что бухгалтерские записи, не соответствующие Типовому плану счетов отсутствуют.

Однако присутствуют нарушения несвоевременного отражения бухгалтерских записей и нарушения правил документального оформления приходных и расходных документов. Для устранения нарушений необходимо провести инструктаж с кассиром и по каждому нарушению с кассира взять письменное объяснение. На ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» соблюдены все условия сохранности денег в кассе, соблюдены все требования к помещению кассы.

При проверке расчетов с подотчетными лицами также выявлены нарушения: нарушены правила выдачи авансов, а также несвоевременная их сдача в бухгалтерию. При проверки корреспонденции счетов с расчетами с подотчетными лицами нарушения отсутствуют. Все бухгалтерские регистры ведутся в соответствии с требованиями.

Отсутствует методика анализа денежных средств и расчетных операций. Отсутствует проведение анализа денежных средств и расчетных операций, который позволит расширить ускоренную информацию о расчетах.

Желательно внедрить автоматизированную систему «Галактика» для автоматизации анализа денежных средств и расчетных операций.

По результатам проверки операций по счетам в банке на ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» был составлен акт проверки.

 

⇐ Предыдущая123456

Поделиться: