Основная причина выделения МВЗ объясняется невозможностью первичной группировки затрат по видам продукции.

Выбор мест возникновения затрат в качестве объектов учета вызывается главным образом:

· необходимостью оценки прошлой, контроля настоящей и планорования будущей деятельности структурных единиц предприятия;

· необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов, поскольку только часть возникающих затрат можно отнести на продукты по прямому признаку. Остальные затраты необходимо сначала собрать по местам их возникновения.

МВЗ являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам и статьям себестоимости. Выделение МВЗ позволяет локализовать и приблизить косвенно распределяемые затраты к произведенным в данном месте продуктам, что способствует повышению точности калькулирования.

Группировка производственных затрат по видам в управленческом учета многообразна. По видам затраты группируются относительно определенного признака, позволяющего существующее многообразие затрат разграничить, свести к минимуму, в зависимости от различных целей и задач управления ими. Одним из принципов управленческого учета является принцип – различная классификация затрат для различных целей управления. В качестве основных группировочных признаков могут быть – экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения); калькуляционная статья (цель затрат); зависимость от объема производства; способ включения в себестоимость; технико-экономическое содержание и т.п.

Под носителем затрат понимают продукт (часть продукта, группу продуктов) разной степени готовности (полностью готовый или прошедший только часть технологических операций), который в процессе своего производства и сбыта является причиной возникновения затрат и на который данные затраты можно отнести по прямому признаку.

Выделение носителей затрат в качестве объектов учета связано с необходимостью калькулирования себестоимости, поэтому следует согласовать группировку носителей затрат с объектами калькулирования. Под объектом калькулирования понимается продукт в широком смысле, себестоимость которого следует исчислить.

Носители затрат могут соответствовать объектам калькулирования, быть уже (то есть с несколькими другими носителями входить в состав объекта калькулирования) или шире (включать в себя несколько объектов калькулирования). Если носитель затрат включает в себя несколько объектов калькулирования, это неизбежно ведет к косвенному распределению затрат, результаты которого всегда спорны. Поэтому в группировке носителей затрат следует стремиться к тому, чтобы они соответствовали или входили в объекты калькулирования.

Среди основных признаков классификации носителей затрат можно выделить:

· экономическую (материальную) сущность - продукция, работы, услуги;

· тип (категория) производства - основное, вспомогательное;

· иерархическую взаимосвязь продуктов - тип продуктов, вид продуктов, вариант исполнения, сорт, типоразмер;

· степень готовности - продукт после последовательного прохождения технологических операций;

· наличие связи с покупателем - номер заказа.

 

6. Классификация расходов для определения себестоимости: прямые и косвенные; основные и накладные; производственные и внепроизводственные; одноэлементные и комплексные.

 

       Затраты предприятия – сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам.

       Классификация расходов выявляет объективно существующие группы расходов, процессы формирования себестоимости и взаимосвязь между ее отдельными частями. Сложность структуры и многообразие процессов формирования расходов предполагает подразделение их по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций расходов. Классификация расходов для определения себестоимости представлена в табл.2.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукта труда и его обслуживанием – затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др. 

                                                                                                                          Таблица 2.

Признаки классификации	Виды расходов
1. По экономической роли в процессе производства	Основные, накладные
2. По способу включения в себестоимость	Прямые, косвенные
3. По участию в процессе производства	Производственные, внепроизводственные (коммерческие)
4. По степени экономической однородности	Одноэлементные (простые), комплексные

Накладные расходы не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а образуются под влиянием определенных условий работы поорганизации, управлению и обслуживанию производства. К ним относятся общехозяйственные рассходы, а также расходы по управлению производством – общепроизводственные расходы.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции – это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которе можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству данного наименования продукции, а связаны с производством нескольких видов продукции, входящих в состав производственной программы или с объемом производства по программе в целом. Они не могут быть записаны в учетных документах по какому-либо конкретному объекту. Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент их возникновения прямо всебестоимость готового продукта, а распределяются косвенно (условно), пропорционально выбранной базы распределения (прямым затратам труда, прямым материалам, машино-часам). К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и др.

Производственные затраты связаны с изготовлением продукции и образуют ее производственную себестоимость – прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы.

Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода) связаны с процессом продаж продукции или затраты поставщика, связанные с отгрузкой и продажей продукции – коммерческие и административные

Одноэлементные затраты – это затраты, которые не могут быть разложены на слагаемые (материальные затраты, амортизация).

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, накладные расходы).

 

7. Проблемы распределения косвенных затрат.

 

       Косвенные (непрямые) расходы – это разнообразная совокупность издержек, связанных с эксплуатацией, управлением производства и реализацией продукции. В управленческом учете косвенные и накладные расходы часто отождествляют, данные слова используют как синонимы. Состав накладных расходов представлен в табл. 3.

                                                                                                                      Таблица 3

                                Состав накладных расходов

Накладные расходы
Общепроизводственные расходы		Общехозяйственные (непроизводственные) расходы
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: Амортизация оборудования, машин, транспортных средств   Текущий уход и ремонт оборудования   Энергетические затраты на оборудование   Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест   Заработная плата и отчисления на соц.нужды рабочих, обслуживающих оборудование   Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции   Расходы на вспомогательные материалы, комплектующие детали   Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	Общецеховые расходы на управление: Расходы по производственному управлению   Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства   Содержание аппарата управления производственными подразделениями   Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря   Затраты на ремонт основных средств, относящегося к основным средствам производственного подразделения   Затраты на обеспечение нормальных условий труда   Потери от: · порчи материальных ценностей при их хранении в производственных подразделениях; · недоиспользования комплекта деталей и технологической оснастки; · недостачи материальных ценностей и незавершенного производства; · простоев.   Затраты на профориентацию и подготовку кадров	Административно-управленческие и коммерческие расходы: Расходы по техническому управлению   Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельности, на управление финансово-сбытовой деятельностью   Расходы на рабочую силу: набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку, повышение квалификации   Оплата услуг внешних организаций   Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря   Обязательные сборы, платежи, налоги, отчисления по законодательству   Непроизводственные потери общехозяйственного характера (потери от простоев по вине организации, от порчи материалов и продукции при хранении в пределах норм естественной убыли, прочие непроизводственные расходы – некомпенсируемые из различных источников)

Процесс отнесения косвенных затрат на отдельные объекты называют распределением затрат. Трудности распределения косвенных затрат возникают, когда калькулируется полная себестоимость продукции, включающая, кроме прямых затрат, пропорциональную долю косвенных затрат. К числу основных проблем распределения косвенных затрат относят следующие:

· косвенные расходы по времени осуществления могут не совпадают с временем производства и реализации продукции;

· многоэлементный состав косвенных расходов, включающий, в том числе комплекскые статьи расходов, и представляющий собой совокупность различных по своему экономическому содержанию, по характеру изменения и равномерности распределения в течение отчетного периода затрат;

· обоснование и выбор метода распределения косвенных расходов;

· выбор базового показателя распределения косвенных расходов;

· точность определения величины базового показателя распределения накладных расходов.

Особенность косвенных расходов вытекает из их экономической сущности как элемента издержек производства и состоит в невозможности точной их оценке при производстве продукта, поскольку невозможно проследить путь конкретного элемента косвенных расходов в процессе производства конкретного продукта. Если прямые затраты непосредственно возникают в связи с производством продукта, то не все косвенные расходы осуществляются одновременно с процессом производства и реализации продуктов. Некоторые из них приходятся на периоды намного более ранние, чем осуществление самого производственного процесса. Другие косвенные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как процесс уже завершен. Косвенные расходы могут иметь место даже при отсутствии прямых затрат. Например, при остановке производства и выпуска продукции в связи с ремонтом или реконструкцией. Таким образом, косвенные расходы по времени осуществления не совпадают с временем производства и реализации продукции.

Косвенные расходы сложнее контролировать, чем все прочие издержки, т.к. они являются многоэлементными, комплексными статьями затрат и представляют собой совокупность различных по своему экономическому содержанию, по характеру изменения и равномерности распределения в течение отчетного периода затрат. Например, такие виды расходок, как амортизация, налоги, сборы не зависят от уровня деловой активности предприятия; расходы на отопление возникают только в зимний период.

Современная тенденция в части изменения затрат при производстве и реализации продукции организации состоит в том, что доля косвенных (накладных) расходов постоянно возрастает в общей сумме затрат по сравнению с прямыми затратами. Следовательно, себестоимость продукции имеет тенденцию становиться менее точной. Все возрастающая доля накладных расходов требует усиления внимания к обоснованности их распределения между отдельными объектами.

Очевидно, что невозможно найти какой-либо универсальный показатель, который для всех накладных расходов являлся бы единственным носителем затрат, т.е. тем фактором или показателем, изменение которого в определяющей степени влияет на изменение величины накладных расходов. Выбор одного носителя затрат для всех наклодных расходов приводит к значительному искажению величины себестоимости отдельных видов изделий. При этом величина накладных расходов, приходящаяся на те или иные изделия, а, соответственно, и их себестоимость, изменяется в ряде случаев значительно, в зависимости от используемого носителя затрат. Наконец, то или иное изделие, рентабельное при использовании какого-либо одного носителя затрат, может оказаться убыточным при ином способе распределения накладных расходов.

  Проблемы оценки, контроля и распределения косвенных расходов между отдельными заказами, видами продукции, процессами связаны с проблемами как трансфертного (внутрифирменного) ценообразования, так и с установлением цены заказа (продукции) в целом. В итоге, обоснованность распределения накладных расходов влияет на обоснованное определение и прибыли организации.

В условиях, когда трансфертная цена выражает отношения не только между подразделениями или центрами ответственности, но и каждого подразделения с предприятием в целом, необходимо максимально точно установить ту долю из постоянных общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которая непосредственно связана с управлением данным подразделением и должна возмещаться его издержками с целью бесконфликтного и эффективного взаимодействия.

Руководству организации необходимы данные об ожидаемой полной себестоимости заказа для согласования с заказчиком цены заказа до того, как он будет выполнен. Заказчику также нужна оперативная информация о возможной цене с тем, чтобы выбрать для себя исполнителя.

Косвенные (накладные) расходы в управленческом учете рассматриваются как расходы периода. Расходы периода относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они имели место. При использовании современных методов калькулирования себестоимости в управленческом учете («директ-кост», «стандарт-кост»), косвенные расходы не относятся на объекты калькулирования (заказ, процесс), а списываются на себестоимость продаж.

 

       Косвенные расходы, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных сч.25 «Общепроизводственные расходы. Они распределяются между различными изделиями по методике, определенной предприятием и закрепленной в учетной политике, пропорционально выбранной базе. В качестве базы распределения устанавливается главный фактор затрат для того или иного подразделения, отражающий особенности производства продукта данного подразделения.

При выборе базы распределения должен соблюдаться принцип пропорциональности.

Величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в пропорциональной зависимости (то есть чем больше величина базы распределения, тем больше величина распределяемых затрат).

В качестве единой базы распределения косвенных расходов могут быть выбраны:

· основная заработная плата производственных рабочих;

· количество отработанных оборудованием станко-часов (машино-час.);

· количество часов отработанного времени;

· производственная мощность;

· удельный вес выпускаемой продукции в общем объеме и т.д.

Однако, поскольку косвенные расходы это многоэлементные расходы, то достаточно трудно найти однозначно " справедливую" базу распределения для всех косвенных затрат. С целью повышения " обоснованности" распределения практикуется применение принципа дифференцированных баз распределения.

Дифференциация баз распределения может идти в двух направлениях:

1) дифференциация по статьям затрат.

В этом случае для различных статей затрат применяют разные базы распределения, например:

· затраты на оплату труда административно - управленческого персонала распределяют пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

· затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений общепроизводственного назначения - пропорционально площади, занимаемой каждым производственным участком;

· затраты на НИОКР - пропорционально прямым производственным затратам;

· коммерческие затраты - пропорционально выручке от реализации и т.д.;

2) дифференциация по местам возникновения затрат.

В этом случае для каждого из мест возникновения затрат выбираются свои базы распределения, например:

· в цехе с преобладающей ручной трудоемкостью (значительной долей ручного труда) для распределения общепроизводственных расходов выбрана база - " заработная плата основных производственных рабочих";

· в цехе с преобладающей " машинной" трудоемкостью (значительной степенью механизации и автоматизации) для распределения общепроизводственных расходов выбрана база - " машино - часы на обработку".

В динамике существенность (важность) и уровень фактора затрат, выбранного в качестве базы распределения косвенных расходов, могут изменяться. Например, для заготовительной стадии основным фактором затрат в большинстве случаев являются затраты труда производственных рабочих; для механообрабатывающей стадии – отработанные станко–часы оборудования. Однако при решении механизировать заготовительное производство, результатом которого станет сокражение затрат труда, изменится и фактор затрат для данного производства, и, следовательно, целесообразно внести изменения в учетную политику относительно выбранной базы распределения.

 

 

           

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: