Группировка отклонений от норм по видам, причинам, ответственным.

Для целей анализа отклонений и принятия решений по их устранению на основе сигнальной документации об отклонениях осуществляется их группировка:

 по видам затрат - затрат основных материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственные расходы, в разрезе мест возникновения затрат, центров ответственности;

 причинам – внешним (конкуренция, цены на ресурсы, поставщики (изменение скидки за счет изменения объема закупки), требования покупателей) или внутренним (проектирование изделия (недостатки в конструкции продукции), изменение технологии, замена сырья и материалов (по габаритам, качеству, наименованиям), неисправность оборудования и инструмента, изменение требований по квалификации работ и работников, несогласованность календарных графиков выполнения работ; условия стимулирования труда).

 Учитывается, что отклонения не бывают независимыми – закупили материал по более низкой цене, чем планировали (съэкономили), но качество материала не соответствует техническим стандартам – понесли потери в производстве (брак).

В практике западных фирм при оценке отклонения применяют коэффициент важности отклонения:

 

       Кваж.откл. = отклонение по виду затрат / нормативные затраты,

  

если Кваж.откл в пределах от 5 -10%% - отклонение несущественное, свыше – следует принимать соответствующие решения. Уровень важности отклонения устанавливается организацией самостоятельно, исходя из наличия запаса резервов и возможности их оперативного ввода в производство.

Основания для определения важности отклонения также зависят от содержания выбранного вида затрат и того, как он влияет на выполнение работы в целом. Несущественные отклонения не рассматриваются до тех пор, пока они не приобретут повторяющегося характера или не повлекут потенциальных отклонений в бизнесе.

Часто причинами отклонений являются устаревшие нормативы или неверное бюджетирования, а не выполнение самих работ.

Ответственность за отклонения непосредственно несут те менеджеры тех центров ответственности, где они обнаружены. При этом устанавливается, являлись ли данные отклонения контролируемыми, регулируемыми данным центром ответственности или нет. К ответственности должны привлекаться те менеджеры центров ответственности, которым подконтрольны соответствующие виды затрат и на которые они могут воздействовать.

 

Методы калькулирования

       Калькулирование есть процесс исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта, группы продуктов) разной степени готовности.

Все методы калькулирования подразделяют на две классификационные группы: попередельные и позаказные.

Попередельный метод калькулирования применяется в производствах, в которых готовые продукты получают в результате последовательного ряда переделов, в каждом из них возникают полуфабрикаты, представляющие законченный продукт передела.

Технологический передел – это часть технологического процесса, совокупность производственных операций, завершающаяся получением законченного полуфабриката, который может быть продан на сторону или использован на следующем переделе собственного производства.

Условия применения попередельного калькулирования:

· массовое производство с технологическими переделами;

· большие массы сырья перерабатываются на первом переделе;

· на последующих переделах перерабатываются полуфабрикаты предыдущих переделов;

· полуфабрикаты могут быть проданы на сторону;

· невозможно группировать прямые издержки по видам и сортам продукции.

Такие особенности присущи металлургической, химической, нефтеперерабатывающей, текстильной промышленности, отдельным отраслям пищевой и легкой промышленности.

При попередельных методах издержки производства группируются по отчетным периодам и распределяются по переделам, стадиям, процессам. Исчисляется усредненная себестоимость произведенных продуктов за определенный период.

В результате последовательного ряда переделов получают конечный продукт, полностью завершенную продукцию данного производства.

Калькуляционный учет организуется по переделам, а каждый передел завершается калькуляцией полуфабриката. Конечная себестоимость определяется как сумма себестоимости всех переделов, в которых полуфабрикат проходил обработку, изготовление.

Попередельный метод является единственным методом калькулирования, при котором достаточно сложно организовать аналитический калькуляционный учет прямых издержек производства по объектам калькулирования. Объективные условия производства часто таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках, что затрудняет четкое разграничение прямых издержек.

В производствах качественно однородной продукции с непрерывным или массовым технологическим процессом, изделия переходят из одного передела к другому, пока изделие не будет готово полностью. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Здесь не требуется подробная детализация затрат по каждой единице продукции. Устанавливаются контрольные счета для каждого передела, и для каждого передела определяются прямые и накладные расходы. 

Особенностями попередельного метода учета являются:

· обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным калькуляционным объектам;

· списание затрат за календарный период;

· организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела.

В условиях массового (поточного) производства однородной продукции используют метод простой калькуляции. Себестоимость единицы продукции в данном случае определяется делением совокупных затрат отчетного периода на количество произведенной продукции.

Модификациями попередельного метода калькулирования являются попроцессный и поиздельный методы.

Попроцессный метод калькулирования применяют в производствах с ограниченной, но регулярно повторяющейся номенклатурой. Калькуляционный аналитический учет издержек производства разграничивают на отдельные процессы изготовления по видам продукции, выполнения работ и услуг. Калькулирование себестоимости заключается в суммировании издержек отдельных процессов и делении результата на число калькуляционных единиц. Калькуляция составляется за определенный период времени: месяц, кватрал, полугодие, год.

Поиздельный метод калькулирования применяется в массовом и крупносерийном производстве многономенклатурной продукции, при котором готовое изделие получают путем соединения частичных изделий (деталей, узлов, агрегатов) в единое целое. Аналитический калькуляционный учет организуется так, что издержки производства группируются по временным периодам и выпускаемым изделиям, в результате чего себестоимость определяют с применением периодической усредненной калькуляции единицы изделия, единицы мощности или другой применяемой калькуляционной единицы.

В случаях серийного производства однородной и регулярно повторяющейся продукции, как правило, существуют остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. Тогда стоит задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство» между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия. Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы. При этом исходят из двух допущений:

· материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в первом переделе;

· прямая заработная плата основных производственных рабочих каждого передела обычно объединяется с общепроизводственными расходы по переделу в статью «добавленные затраты» (это затраты на обработку каждого передела). Предполагается, что добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

     Калькулирование затрат может осуществляться:

· методом усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода. Незавершенное производство на начало периода полностью игнорируется, корректировка частично готовых в полностью готовые изделия делается только для конечного запаса:

 

Себестоимость единицы продукции передела = Совокупные затраты отчетного периода передела: (Количество единиц полностью готовой продукции + Количество условных единиц незавершенного производства на конец периода).

 

Условные единицы незавершенного производства учитываются как готовые по степени завершенности обработкой (например, если оставшиеся в незавершенном производстве 100 штук продукции укомплектованы (или обработаны) только на 50%, то они расцениваются как 50 условных единиц);

 

· методом ФИФО, в соответствии с которым обработка каждой единицы продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде, чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в первый передел:

 

Себестоимость единицы продукции передела = Совокупные затраты отчетного периода передела: (Количество единиц полностью готовой продукции + Количество условных единиц незавершенного производства на конец периода - Количество условных единиц незавершенного производства на начало периода).

         

Предполагается, что сначала будут закончены обработкой изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые изделия.

 

Основным условием для организации позаказного учета производственных затрат является возможность выделить изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости продукции.

Позаказный метод учета себестоимости используется в мелкосерийном производстве продукции или при индивидуальном ее изготовлении (единичное производство) в соответствии с требованиями заказчика – в строительстве, авиационной и судостроительной промышленности. Позаказное калькулирование используется на предприятиях сферы услуг при изготовлении мебели, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей, телевизоров и оказании прочих услуг.

Выполнение крупного заказа требует значительных материальных, трудовых и иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия. В производстве одновременно может находиться несколько оригинальных заказов и каждый – в ограниченном количестве, что делает процесс планирования производства и учет затрат достаточно сложным и трудоемким.

Сущность данного метода – все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные – косвенные затраты, учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

       Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком, в котором оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, срок выполнения заказа. До момента передачи заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делятся на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.

Использование позаказного метода калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) требует тщательного и своевременного документирования большого объема расчетов, связанных с распределением косвенных (накладных) видов затрат. На каждый заказ открывается ведомость (карта) аналитического учета производственных затрат, которой присваивается определенный код.

И при попередельном, и при позаказном методах калькулирования себестоимости используется традиционный калькуляционный учет затрат. Особенность учета затрат при позаказном методе состоит в аккумулировании затрат по каждой завершенной партии или заказу в целом, а не за промежуток времени (не по отчетному периоду, как при попередельном методе).  

 

 

⇐ Предыдущая1234

Поделиться: