Значение калькуляции в управлении производством, объекты калькулирования и калькуляционные единицы.

Калькулирование – совокупность приемов аналитического учета затрат на производство и расчетных процедур исчисления себестоимости единицы готового продукта.

Результатом калькулирования является калькуляция, т.е. расчет затрат предприятия, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг).

Калькуляция себестоимости имеет цель определить, в каком размере издержки производства входят в цену продукта, работ или услуг и возмещаются при их продаже для возобновления процесса производства в новом цикле.

Значение калькуляции состоит в следующем:

· установление уровня безубыточной цены;

· планирование и контроль затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного ее снижения);

· расчет прибыльности (рентабельности, доходности продукции (работ, услуг)).

На уровень себестоимости влияют рыночные факторы – цены и тарифы. Себестоимость во многом зависит от организации производственного процесса, продолжительности производственного цикла, уровня качества продукции.

Немаловажное значение при этом имеет и целевая установка системы управления (важность оперативности информации).

Калькулирование должно не просто предоставлять возможность определения фактической себестоимости изделия, оно должно позволить рассчитывать себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы даст предприятию определенную прибыль. При этом необходимо обеспечить такую организацию производства, когда себестоимость можно снижать. Поэтому центр тяжести в калькуляционной работе постепенно переносят с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и исчисления точной фактической себестоимости на прогнозные расчета себестоимости.

Калькулирование полной фактической себестоимости, когда ее подсчет производится путем последовательного учета и накопления данных о фактических затратах, с усредненным распределением накладных расходов, искажает производственные затраты, не показывает вклад определенного ресурса при производстве конкретных продуктов и предоставляет «историческую» информацию, мало пригодную для управления затратами.

Калькулирование себестоимости на уровне прямых (или переменных) затрат учитывает толька те ресурсы, которые непосредственно потреблены (пошли) на производство конкретного продукта. На основе этой информации определяют рентабельные виды продукции (безубыточные), определяют нижний предел цены, т.е. предел, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса или с целью завоевания определенного рынка.

Таким образом, себестоимость является незаменимым обобщающим показателем, всесторонне характеризующим основные причины и факторы, определяющие качество управления и организации производства.

Объект калькулирования - это вид (товарное наименование) продукции. Номенклатура объектов калькулирования является прерогативой организации.

Выбор объектов калькулирования обусловливается:

· особенностями применяемого технологического процесса производства;

· характером продукции;

· особенностями организауионной структуры предприятия;

· целями калькулирования.

Объектом калькулирования может быть как готовый продукт, так и продукт разной степени готовности. Для определения уровня затрат и рентабельности производства отдельных видов продуктов необходимо калькулирование готовых продуктов. Для регулирования внутрифирменных экономических интересов участников производства, управления производством, определения трансфертных цен необходимо калькулирование по определенным технологическим переходам, т.е. неоконченных обработкой продуктов, внутри центров ответственности и мест возникновения затрат.

Объекты калькулирования имеют прямую экономическая связь с калькуляционными единицами – измеритель калькуляционного объекта, отражает потребительские свойства продукта труда. На практике применят натуральные, условно-натуральные (обезличенные – 100 пар обуви определенного вида), приведенные (условные – спирт 100% крепости), стоимостные (1000 руб. запасных частей), эксплуатационные (мощность, производительность), единицы работы (1тонно перевозимого груза), единицы времени (трудо-час, машино-час.).

Из свего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.

 

4. Разграничение расходов по периодам, методика распределения косвенных расходов.

           

       Распределение затрат – процесс отнесения понесенных затрат к определенным носителям затрат (объектам калькулирования0.

       Прямые затраты (трудовые, материальные) непосредственно регистрируются в учете в момент возникновения в первичных документах, как текущие затраты отчетного периода, и могут напрямую быть увязаны с носителем затрат (объектом калькулирования).

 Общепроизводственные расходы это те виды затрат, которые невозможно в силу объективных причин отнести в момент их возникновения на объект калькулирования. При калькулировании полной фактической себестоимости эти затраты должны в конечном итоге быть включены в себестоимость объекта калькулирования, но в результате предварительного распределения, т.е. косвенно, при помощи специальных методов.

В планово-учетной практике наиболее часто применяют следующие методы распределения косвенных расходов.

Косвенные расходы распределяются на каждый объект калькулирования по единой ставке распределения. Единая ставка рассчитывается как отношение общей суммы косвенных расходов к определенной базе распределения (плановый выпуск продукции, производственная мощность в нормо-час, затраты на заработную плату основных производственных рабочих и др.).

В общем виде схема распределения косвенных затрат выглядит следующим образом:

1) выбирается объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат);

2) выбирается база распределения затрат – вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат;

3) рассчитывается коэффициет (ставка) распределения путем деления величины распределяемых затрат на величину выбранной базы распределения;

4) определяется величина, приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной ставки распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Двухстадийный подход дифференцированного расчета ставки распределения косвенных расходов состоит в следующем.

1 стадия. Косвенные расходы распределяются по производственным подразделениям в два этапа.

1.1. Косвенные расходы распределяются по производственным и обслуживающим подразделениям.

Если косвенные расходы непосредственно относятся к производственному подразделению, то они напрямую учитываются в издержках данного подразделения.

Если отдельные статьи косвенных расходов осуществляются в интересах многих производственных подразделений, то выделяют центры обслуживания – это обслуживающие подразделения, которые предоставляют услуги многим производственным подразделениям, необходимые для нормального функционирования этих подразделений (склад, инструментальная кладовая)

1.2. Косвенные расходы центров обслуживания перераспределяются на производственные подразделения. Такое перераспределение производится с учетом содержания оказываемых услуг и их объема. Например, для складских расходов в качестве базы распределения может быть установлено число требований на отпуск материалов со склада или стоимость отпущенных материалов тому или иному производственному подразделению.

2 стадия. Косвенные расходы, накопленные в производственных подразделениях, распределяются по продуктам, проходящим через конкретные подразделения в два этапа.

1.1. Дифференцированное определение базы распределения косвенных расходов относительно основного фактора затрат, характеризующего особенности производства в данном подразделении. Если производство материалоемкое, то в качестве базы распределени устанавливается величина материальных затрат; если производство трудоемкое – прямые затраты на оплату труда.

1.2.  Расчет ставки распределения косвенных расходов на продукты, проходящие через подразделение путем деления планируемой суммы косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

Применять упрощенный метод распределения косвенных расходов, используя единую ставку распределения для всего предприятия в целом, когда косвенные расходы распределяются на всю продукцию независимо от того, в каком подразделении она была произведена, целесообразно, когда во всех подразделениях производимые продукты потребляют косвенные расходы примерно в равных пропорциях.

Если такие условия отсутствуют, то целесообразно применять дифференцированный подход на основе двухступенчатой процедуры распределения косвенных расходов.

 

5. Калькулирование полной себестоимости, нормативной и фактической себестоимости.

 

       Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат.

       Методы калькулирования себестоимости продукции составляют совокупность приемов, используемых в процессе распределения производственных затрат, накопленных в учете, по объектам калькулирования (носителям затрат) в целях исчисления их себестоимости.

       Условием рациональной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является совпадение объекта учета и объекта калькулирования. Локализация затрат на производство продукции по месту их возникновения позволяет относить на его себестоимоть все производственные затраты прямым путем. Тогда себестоимоть единицы продукции определяется делением совокупных затрат на объем производства.

Однако на практике обеспечить такое совпадение достаточно сложно. Технология производства, их организация, особенности выпускаемой продукции требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости.

К методам калькулирования полной фактической себестоимости относятся позаказный, попроцессный и нормативный методы.         

       Полная себестоимость продукции отражает все затраты, установленные калькуляционными статьями.

       Подсчет полной себестоимости продукции при позаказном, попроцессном методах производится путем последовательного учета и накопления данных о фактически произведенных затратах.

       Нормативный метод также ориентирован на формирование полной фактической себестоимости. Его отличительной особенностью является предварительное определение нормативной себестоимости с внесением в ходе производства изменений норм и выявлением отклонений от нормативных затрат:

Фактическая себестоимость = Нормативноя себестоимости + (-) Отклонение (экономия или перерасход) фактических затрат от нормативных + (-) Изменение (увеличение или уменьшение) размера норм, определяющих нормативную себестоимость продукции в отчетном периоде.

Данные методы не содержат информации, пригодной для решения многих управленческих задач, т.к. направлены на выявление и отражение в конечном итоге фактической себестоимости продукции, после того как продукция уже произведена, но первые – путем непосредственного учета фактических затрат, а нормативный метод – через отклонения от норм. Управленческие воздействия на процесс производства уже не имеют смысла.

Кроме того, полная себестоимость включает усредненное распределение косвенных (накладных) расходов, что не позволяет своевременно выявлять нерентабельные (убыточные) виды продукции.

 

6. Оперативный учет отклонений от нормативной себестоимости.

     

Учет отклонения от норм является непременным элементом нормативного метода калькулирования. Все производственные расходы оформляются первичными документами двух типов:

· для регистрации расхода по нормам;

·  для регистрации отклонений от действующих норм - сигнальной документации, имеющей обычно другой цвет или цветную полосу.

Такими сигнальными документами являются материальные требования на дополнительный (сверхлимитный) отпуск материалов для восполнения недостачи или брака деталей, акты на замену материала, доплатные листы по заработной плате, наряды на выполнение операций, не предусмотренные технологией.

  Экономия против действующих норм определяется, например, при раскрое материалов или при работе на более производительном оборудовании, которое не предусматривалось при расчете норм. Но чаще всего и более достоверно документируются отклонения, связанные с перерасходами против действующих норм.

Учет брака ведется по МВЗ с составлением первичных документов – извещений о браке. В них указываются: наименование продукта, операция, на которой обнаружен брак, причины и виновники его возникновения, сумма затрат на брак. Прямые переменные затраты (материалы, заработная плата основных производственных рабочих, часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования) можно учесть по нормам уже в момент обнаружения брака. Косвенные затраты относятся на стоимость забракованной продукции в конце отчетного периода по их фактическому уровню в соответствующей доле.

Документирование отклонений от норм обобщаются в оперативном учете по объектам калькулирования, причинам и виновникам отклонений для калькуляции и для анализа отклонений.

Расчет фактической себестоимости при нормативном калькулировании может отличаться от информации калькулирования, т.к. не все отклонения от норм могут быть оперативно зафиксированы в первичных документах. Имеют место и недокументированные отклонения.

Недокументированные отклонения возникают в виде разницы между нормативной себестоимостью группы однородных изделий с коррективами на изменения норм и отклонения от норм и фактическими издержками по той же группе изделий, полученными в калькуляционном учете. Сумма недокументированных отклонений (сумма превышения) распределяется по объектам калькулирования пропорционально фактической себестоимости изделий группы.

Учет изменений норм осуществляется в специальных ведомостях, где фиксируется содержание каждого извещения об изменении норм: его номер, причина изменения, старая и новая величина нормативного расхода и т.д. Для определения суммы затрат в связи с изменением норм ежемесячно составляется ведомость пересчета остатков незавершенного производства по нормам, введенным с первого числа отчетного месяца.

Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости при нормативной системе ведутся обычно в оборотных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий по всем центрам ответственности. Затраты по статьям показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

 

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: