Система формирования информации об амортизационных отчислениях в регистрах бухгалтерского учета

 

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». По дебету этого счета отражается списание сумм накопленной за период эксплуатации средств амортизации, по кредиту - суммы начисленной амортизации с отнесением их на счета учета затрат на производство. Учет начисления амортизации основных средств ведется нарастающим итогом. В исследуемой организации на счете 02 в соответствии с принятой учетной политикой не предусмотрено использование субсчетов.

По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражается начисленная сумма амортизации основных средств в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию):

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

44 «Расходы на реализацию».

По дебету счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует с кредитом субсчета 01-1 «Выбытие основных средств», таким образом отражается списание сумм начисленной амортизации при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче) объектов основных средств. Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Схематически учет на счете 02 изображен на рисунке 2.2.1.

Рисунок 2.2.1 - Схема счета по учету амортизации основных средств (счет 02)

Счет 02 «Амортизация основных средств»
Дебет	Кредит
	Остаток (сальдо) на начало месяца означает сумму накопленной амортизации.
Списание сумм накопленной амортизации при выбытии (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) объектов основных средств или нематериальных активов.	Начисленная сумма амортизации основных средств.
	Остаток (сальдо) на конец месяца, равный остатку на начало месяца плюс оборот по кредиту, минус оборот по дебету.

Примечание - Источник: собственная разработка.

 

Для определения сумм амортизации составляются: расчёт амортизации основных средств (форма ОС-14) и расчёт амортизации по автотранспорту (форма ОС-16), данные которых переносят в ведомости аналитического учёта, а затем в Журнал-ордер №10, при использовании журнально-ордерной формы учёта.

При автоматизированной обработке учётно-аналитической информации регистром синтетического учёта являются оборотная (оборотно-сальдовая) ведомость или Журнал-ордер по счёту 02 «Амортизация основных средств».

Для унификации расчета амортизационных отчислений по отдельным объектам ОС и в целом по организации в числе прочих (в соответствии с учетной политикой организации) могут использоваться регистры бухгалтерского учета по формам, разработанным организациями самостоятельно:

ведомость расчёта амортизации за период;

- журнал-ордер по счёту 01;          

- Главная книга.

При ведении бухгалтерского учета в организации ОАО «Торгодежда» используется журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией. Наглядно поступление, движение основных средств и амортизацию по ним можно представить в виде рисунка 2.2.1.

На основании ТТН-1 (приложение О) или ТН-2 в организацию ОАО «Торгодежда» поступают основные средства. Перед принятием к учёту объекта основных средств составляется акт о приёме-передаче (приложение П). В акте приёма-передачи указываются наименование объекта поступившего основного средства, технические характеристики, члены комиссии по принятию объекта основных средств и ввода его в эксплуатацию. Непосредственно после принятия объекта основных средств к учёту должна начисляться амортизация в месяце, следующем за месяцем ввода. Расчёт амортизационных отчислений производится ежемесячно в ведомости расчёта амортизации. Итоговая сумма амортизации за месяц переносится в Журнал-ордер №10, а по окончании календарного года в Главную книгу. Бухгалтерские записи по отражению амортизации основных средств за февраль 2012 года представлены в таблице 2.2.1.

бухгалтерский учет основной средство

Таблица 2.2.1 - Бухгалтерские записи по отражению амортизации основных средств в организации ОАО «Торгодежда» за март 2012 года

Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма, р.	Содержание операции
08	60	11463900	24 февраля 2012 года на основании ТТН-1 в организацию поступила торговая палатка 6, 0*2, 5(№20).
01	08	11463900	Торговая палатка 6, 0*2, 5(№20) на основании акта о приеме-передаче основных средств принята к учёту 24 февраля 2012 года.
44/1	02	1146390	Начислена амортизация за март 2012 года по торговой палатке 6, 0*2, 5(№20)

Примечание - Источник: собственная разработка.

 

В журналах-ордерах предусмотрено отражение хозяйственных операций как в хронологическом, так и в систематическом порядке одновременно, как единый процесс.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления производственно-финансовой деятельностью организации и удобных для составления форм периодической и годовой отчетности. При этом аналитический учет осуществляется в журналах-ордерах и во вспомогательных ведомостях к ним.

В основу построения журналов-ордеров организации положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций, т. е. данные первичных документов записываются в них по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

Итоговые данные журналов-ордеров по счёту 01 представляют собой сводные бухгалтерские проводки, которые используются затем для записей в Главную книгу, открываемую на год.

Ведомость расчёта амортизации составляется ежемесячно, с указанием наименований объектов основных средств, шифра, годовой нормы амортизации, балансовой стоимости, недоамортизированной стоимости и суммы амортизации за период. В Главной книге и журнале-ордере систематизируют данные по аналитическим и синтетическим счетам.

Амортизация основных средств, используемых организациями торговли и общественного питания, относятся на издержки обращения, то есть списывается на счет 44 «Расходы на реализацию». Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

По основным средствам, не используемым в деятельности организации, амортизация начисляется исходя из установленных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных объектов. Нормативный срок службы основных средств, не используемых в деятельности организации, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию. При этом нормативные сроки службы по машинам и оборудованию определены исходя из режима работы в две смены. Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается на основании технической документации (технических паспортов и т. д.) организаций-изготовителей, а при ее отсутствии - путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе (на учете у индивидуального предпринимателя) у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя).

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией ОАО «Торгодежда» на инвентарных карточках учета основных средств по форме ОС-6 " Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (приложение Р). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичных учетных документов: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены следующие основные данные по объекту основных средств: общие сведения об объекте, характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы, срок полезного использования; ресурс объекта (при выборе производительного способа начисления амортизации), способ и метод начисления амортизации; сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах, а также индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

По объектам основных средств, используемых в деятельности организации, при условии применения линейного способа начисления амортизации по решению руководства может проводиться индексация амортизационных отчислений, но в ОАО «Торгодежда» индексация не проводится. Решение организации зафиксировано в учетной политике.

Как было сказано выше, для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен пассивный синтетический счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации ОАО «Торгодежда» относится в кредит счета 02 в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на реализацию». Ведомость расчёта амортизации представлена в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2 - Ведомость расчета амортизации за период в организации ОАО «Торгодежда» за январь 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, р.	Ссылка на приложение
1.Начислена амортизация на принтер «Cаnоn»	44/1	02	15159	Приложение С
2.Начислена амортизация на многофункциональное устройство	44/1	02	28581	Приложение С
3.Начислена амортизация на компьютер ЛОГОС	44/1	02	22471	Приложение С
4.Начислена амортизация на сервер Бевалекс	44/1	02	166504	Приложение С
5.Начислена амортизация на ПЭВМ	44/1	02	22473	Приложение С
6.Начислена амортизация на автомобиль ГАЗ32705-415	44/1	02	260718	Приложение С
7. Начислена амортизация на стол заседаний	44/1	02	10646	Приложение С

Примечание - Источник: собственная разработка.

 

Некоторые типовые проводки по счету 02 представлены в таблице 2.2.3

 

Таблица 2.2.3 - Типовые проводки по счету 02 в соответствии с Типовым планом счетов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по основным средствам, используемым при создании других внеоборотных активов, а также при проведении модернизации, реконструкции, дооборудования этих основных средств	08	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основной производственной деятельности	20	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве	23	02
Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения	25	02
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения	26	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым для сбыта готовой продукции	44	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговой деятельности	44	02
Отражена амортизация, начисленная по основному средству (объекту доходных вложений в материальные ценности), полученному в пределах одного юридического лица: - передача головной организацией филиалу либо представительству, выделенному на отдельный баланс; - передача между филиалами и представительствами, выделенными на отдельный баланс; - передача головной организации от филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс.	79	02
Отражена амортизация, начисленная по основному средству (объекту доходных вложений в материальные ценности), принятому в доверительное управление	79	02
Отражено увеличение суммы накопленной амортизации в результате проведенной в соответствии с законодательством переоценки основных средств	83	02
СТОРНО Отражено уменьшение суммы накопленной амортизации в результате проведенной в соответствии с законодательством переоценки основных средств	83	02
Отражена амортизация по полностью самортизированным основным средствам, безвозмездно полученным в республиканскую либо коммунальную собственность в соответствии с законодательством	83	02
Начислена амортизация по объектам, сданным в аренду, в случае, когда аренда не является предметом деятельности организации	90/7	02
Начислена амортизация у лизингодателя по предметам, переданным в лизинг и учитываемым на балансе лизингодателя( лизинг - не текущая деятельность)	91	02
Начислена амортизация по основным средствам, находящимся в простое (в т.ч. в ремонте) продолжительностью свыше 3 месяцев, начиная с 4-го месяца	91	02
Начислена амортизация по основным средствам, не участвующим в предпринимательской деятельности	91	02
Отражена сумма амортизации, недоначисленной за прошлые годы	90/7	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в работах, относящихся к будущим отчетным периодам	97	02
Отражена сумма накопленной амортизации по выбывающему основному средству	02	01
Списана начисленная сумма амортизации по объектам доходных вложений в материальные ценности при их выбытии	02	03
Списана начисленная по предмету лизинга амортизация при его выкупе лизингополучателем	02	03
Списана сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному в доверительное управление	02	79
Списана амортизация, начисленная по основному средству (объекту доходных вложений в материальные ценности), переданному в пределах одного юридического лица: - передача головной организацией филиалу либо представительству, выделенному на отдельный баланс; - передача между филиалами и представительствами, выделенными на отдельный баланс; - передача головной организации от филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс	02	79
Отражена сумма начисленной амортизации по полностью самортизированным объектам основных средств, передаваемых безвозмездно в республиканскую либо коммунальную собственность в соответствии с законодательством	02	83

Примечание - Источник: собственная разработка.

 

При проведении переоценки имущества организации в соответствии с законодательством применяют следующие методы:

прямой оценки;

пересчета валютной стоимости;

индексный.

В организации ОАО «Торгодежда» была проведена переоценка по состоянию на 1 января 2012 года. Переоценивались две группы основных средств: - здания и сооружения, - передаточные устройства. Переоценка основных средств осуществлялась индексным методом.

Индексный метод - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет.

По результатам проведения переоценки в организации ОАО «Торгодежда» составляется ведомость переоценки основных средств (приложение Т).

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что в исследуемой организации учёт амортизации основных средств ведётся, в соответствии с действующим законодательством. Весь процесс амортизации основных средств отражается в соответствующих бухгалтерских документах.

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: