За налоговые правонарушения.

    В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, должны привлекаться в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.1

    Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 Налогового кодекса РФ.

Субъектами налоговой ответственности являются:

q налогоплательщики (юридические и физические лица);

q налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели);

q банки и иные кредитные организации, ответственные за перечисление налогов в бюджет или внебюджетные фонды.

Основными признаками налоговой ответственности являются:

1. данная ответственность установлена непосредственно налоговым законодательством (Налоговым кодексом);

2. к ответственности привлекается субъект или участник налогового правоотношения, а также иные лица, на которых налоговым законодательством возложены определенные обязанности в сфере налогообложения;

3. в основе ответственности лежит налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом;

4. налоговая ответственность состоит в применении налоговых санкций, которые устанавливаются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом;

5. привлечение к налоговой ответственности производится налоговым органом в порядке предусмотренном Налоговым кодексом, применение мер налоговой ответственности производит суд.1

В налоговом кодексе закреплены следующие положения о налоговой ответственности:

1. Никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Повторными признаются аналогичные нарушения налогового законодательства, совершенные одним и тем же лицом в течение года после наложения взыскания за первое правонарушение2.

2. Ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом.

В уголовном кодексе содержатся нормы ответственности за нарушение налогового законодательства. К ним относятся:

Ст. 198 УК РФ «Уклонение гражданина от уплаты налога». Здесь следует отметить, что физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста3. Никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций». К ответственности могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного бухгалтера, а также иные служащие, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения1. Добавим, что главный бухгалтер, который принимал участие в совершении преступления, подчиняясь указаниям руководителя предприятия2, должен освобождаться от ответственности за вред, причиненный исполнением приказа, имеющего для него обязательную силу (ч. 1 ст. 48. УК РФ).

3. Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога 3.

Сумма штрафа, присужденная налогоплательщику, подлежит перечислению со счета налогоплательщика только после перечисления в полном объеме суммы задолженности и соответствующих пеней.

4. Презумпция невиновности налогоплательщика и налогового агента.

Каждый налогоплательщик и налоговый агент считаются невиновными в совершении налогового правонарушения, пока их виновность не будет доказана в суде и установлена вступившим в силу решением суда.

5. Бремя доказывания вины налогоплательщика и налогового агента возложено на налоговые органы.

Налогоплательщик и налоговый агент не обязаны доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

6. Неустранимые сомнения в виновности налогового агента в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика и налогового агента.

Налогоплательщику и налоговому агенту достаточно доказать, что соответствующая норма налогового законодательства допускает толкование, являющееся более благоприятным для него, чем требует налоговый орган. При этом они не обязаны доказывать, что именно такое толкование этой нормы имел в виду законодатель.

7. Установлен ряд положений, исключающих привлечение к ответственности лица, виновного в совершении налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ).

Согласно ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

q отсутствия события налогового правонарушения;

q отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

q совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим 16-летнего возраста;

q истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. (Привлечение к ответственности за налоговые нарушения ограничено сроками исковой давности). Общий срок исковой давности по налоговым правонарушениям для всех налогоплательщиков (как физических, так и юридических лиц) и иных обязанных лиц составляет три года.

 8. Установлены обстоятельства, исключающие ответственность налогоплательщика.

Согласно ст.111 НК РФ, обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

q Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания). Впервые в налоговом законодательстве учтено обстоятельство непреодолимой силы, которое учитывалось в других отраслях законодательства и являлось безусловным освобождением для освобождения от ответственности. Учитываются обстоятельства непреодолимой силы и в случае предоставления налогоплательщику отсрочки (рассрочки) в уплате налогов и сборов. Налоговое правонарушение, совершенное вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств, чаще всего может выражаться в форме бездействия: 1 неисполнения соответствующей налоговой обязанности, например нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК), непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК).

q Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором индивид не мог отдавать себе отчета в предпринимаемых действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.

q Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Впервые в налоговом законодательстве среди обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, названы не соответствующие закону указания и разъяснения налоговых органов, в результате выполнения которых налогоплательщиком или налоговым агентом было нарушено налоговое законодательство.

9. Установлены положения, смягчающие ответственность налогоплательщика 1.

Согласно ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность лица, совершившего налоговое правонарушение, признаются:

q совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

q совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

q иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, не является закрытым, поскольку существует возможность смягчения ответственности в следствие каких-то иных обстоятельств, что предусмотрено п. 3 ст. 112 НК РФ.

10. Установлены обстоятельства, отягчающие ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение:

q аналогичными могут быть признаны правонарушения, которые квалифицируются по одной и той же статье, а если статья содержит несколько пунктов – то по одному и тому же пункту;

q аналогичными могут быть признаны правонарушения, которые имеют общие квалифицирующие признаки, либо сходный характер действий виновного лица.

Определение аналогичности данного и ранее совершенных правонарушений остается неоднозначным. В силу неясности этого момента, толкование этих норм может быть окончательно разрешено только арбитражной практикой.

Обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ. Соответственно, налоговые органы не могут самостоятельно увеличивать или уменьшать размеры штрафных санкций, такие полномочия остались только у судов. Бремя доказательства в суде факта смягчающих ответственность обстоятельств ложится на обвиняемое лицо, а отягчающих ответственность – на налоговые органы.

11. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или                        по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), и желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Неосторожность при совершении налогового правонарушения имеет место, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия), либо вредный характер последствий, возникших вследствие этого, хотя должно было и могло это осознавать1.

    12. Понятие явка с повинной предусматривает освобождение от наказания лица, уклонившегося от налогообложения, если им добровольно исправлены фальшивые данные или восполнена недостающая информация. Но освобождение от наказания невозможно, если в этот момент на предприятии уже осуществляется налоговая ревизия или преступление уже раскрыто.

    Налогоплательщик может попадать под налоговую амнистию, если он совершил налоговой нарушение неумышленно, по небрежности и добровольно заявил в налоговый орган о совершенном им нарушении и готовности принять все возможные меры по ликвидации последствий этого нарушения. Решение о применении налоговой амнистии принимается руководителем налогового органа по месту учета лица на основании рассмотрения всех обстоятельств дела2.

 

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: