Источники информации для проверки

Деловая репутация - это актив, который возникает при продаже готовой организации, готового бизнеса как имущественного комплекса.

Деловая репутация – это НМА, который представляет собой разницу между стоимостью имущества организации и суммой, уплаченной за нее покупателем.

Источниками информации при проверке учета деловой репутации могут послужить следующие документы:

1.Положение об учетной политике;

2.Рабочий план счетов;

Бухгалтерские регистры по учету деловой репутации:

3. главная книга;

Первичные документы по оформлению операций по учету деловой репутации:

4.1 договор купли-продажи (Приложение С);

4.2 Карточки учета НМА 1 (Приложение Ф)

5. Организационно-правовые документы и материалы:

5.1 протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий;

5.2 отчеты аудиторов за прошлые годы;

6. Бухгалтерская отчетность предприятия:

6.1 бухгалтерский баланс (форма №1);

6.2 отчет о прибылях и убытках (форма №2);

6.3 отчет о движении денежных средств (форма №4) (Приложение Х);

6.4 пояснительная записка.

Далее необходимо определить уровень существенности и аудиторского риска.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При его определении учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине. Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определённой сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки.

Практикующие аудиторы определяют планируемую границу существенности ошибки отчетности, как суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. При определении последних учитываются следующие факторы:

- общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем строже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита)

- абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса, стандартная граница существенности 5% снижается)

- требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки стандартная граница существенности снижается)

- планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки)

- направленность отчетности. Отчетность для внешних пользователей требует более строгих критериев, чем внутренняя. Также отчетность для более широкого круга пользователей требует более строгих критериев, чем для узкого круга (специальная отчетность).

- неопределенность. Проблемы, связанные с неопределенностью будущих событий, обычно приводят к использованию более строгих критериев материальности.

- другие факторы

Некоторые из указанных факторов действуют в противоположном направлении (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому при определении планируемых границ ошибки статьи используется в основном опыт и интуиция аудитора.

Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5-10% от валюты бухгалтерского баланса.

Расчет предварительных границ существенности ошибок проведем на основании данных отчетности ОАО «Урагормаш» к статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Расчет уровня существенности для ОАО «Уралгормаш» произведен в таблице 6.

Таблица 6 – Информация, для расчета уровня существенности в целом по предприятию

Показатели:	Код строки	Значение базового показателя	Доля, %	Принимаемое значение
А	1	2	3	4
Внеоборотные активы	01	186005	10	18601
Собственный капитал	02	318932	5	15947
Оборотный капитал	03	449195	3	13476
Дебиторская задолженность	04	105516	6	6331
Долгосрочные и краткосрочные обязательства	05	316268	4	12651
Кредиторская задолженность	06	91275	3	2738
Выручка от продажи	07	916537	1, 5	13748
Себестоимость продукции	08	772934	3	23188
Доходы операционные и внереализационные	09	2193	3	66
Расходы операционные и внереализационные	10	40588	3	1218
Итого		310817	4, 15	12899

Установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит 12899 тыс. рублей.

Следовательно, 12899 тыс. руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

Полученное значение уровня существенности - 12899 тыс. руб., должно быть зафиксировано в общем плане аудита. Порядок расчета уровня существенности для ОАО «Уралгормаш» оформлен в рабочем документе аудитора, который представлен в приложении Е.

Уровень существенности, определенный в целом по предприятию, распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, что представлено в приложении Ж.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Структура аудиторского риска представлена на рисунке 2.

Рис. 2. - Структура аудиторского риска

Математически модель аудиторского риска можно представить выражением:

АР = ВХР * РСК * РНО,                                                        (1)

где АР – аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный риск;

РСК – риск средств контроля;

РНО – риск необнаружения ошибок.

Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что аудитор может только оценить уровень указанных рисков, но не может их контролировать. Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля могут изменяться в зависимости от счета или группы счетов, соответственно от счета к счету будет изменяться и риск необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских доказательств.

Для оценки внутрихозяйственного риска может быть использован тест, представленный в приложении З. Выделенные значения баллов используются для оценки внутрихозяйственного риска ОАО «Уралгормаш». Внутрихозяйственный риск ОАО «Уралгормаш» составляет 84%.

Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Достоверность оценки надежности системы внутреннего контроля подтверждена. Процедуры подтверждения достоверности этой системы произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Учетная система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной обработки данных имеют высокую оценку. Следовательно, риск средств контроля – 76%.

Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредованно и в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен отметить выявленные недостатки и неэффективные элементы, оценить степень риска и разработать соответствующие рекомендации. Если экономический субъект примет их к сведению и внедрит, то аудитор окажет влияние на уровень риска средств контроля.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор считает высокими первые два риска, то он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, то есть должен осуществлять более тщательную проверку.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения (РНО) по формуле:

РНО = АР / (ВХР * РСК),                                                          (2)

Аудиторский риск принят за 5%. Риск необнаружения ОАО «Уралгормаш» равен:

РНО = 0, 05 / (0, 84 * 0, 76) = 0, 078 или 7, 8%.

Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения, который является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Это тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.

Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудиторская организация оценила внутрихозяйственный риск и риск средств контроля как высокие, то она обязана снизить, насколько возможно, риск необнаружения. То есть проводить работу более детально и тщательно, увеличив количество или содержание применяемых аудиторских процедур, а также затраты труда и времени, необходимые для проверки, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

 

Планирование аудиторской проверки

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте и, а так же на результатах проведенных аналитических процедур.

Составляя, общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что так же позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а так же причины изменений аудитору следует подробно документировать.

Планирование аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита. Общий план аудита представлен в таблице 7.

Общий план аудиторской проверки деловой репутации

Проверяемая организация ОАО «Уралгормаш»

Период аудит с 01.03.11 по 30.03.11

Количество человека-часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 12899 руб.

Таблица 7. – Общий план аудиторской проверки деловой репутации

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители	Примечания
1	Правовая оценка договоров купли-продажи	01.03.11 -03.03.11	Сидорова И.П.
2	Аудит организации первичного учета деловой репутации	01.03.11 –06.03.11	Петров В.В.
3	Аудит состояния деловой репутации	04.03.11 –06.03.11	Петров В.В.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по деловой репутации	07.03.11 –25.03.11	Петров В.В. Сидорова И.П.
5	Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками	26.03.11 -30.03.11	Сидорова И.П.

 

На базе общего плана разрабатывается программа аудита деловой репутации. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программу аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита необходимо принимать во внимание полученную оценку риска, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при проверке.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует также документировать.

Программа аудита деловой репутации представлена в таблице 8.

Программа проведения аудита деловой репутации

Проверяемая организация ОАО «Уралгормаш»

Период аудит с 01.03.11 по 30.03.11

Количество человека - часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 12899 руб.

Таблица 8. - Программа аудита деловой репутации

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Информационная база	Рабочие документы
А	1	2	3	4	5
1 Правовая оценка договоров купли-продажи
1.1	Экспертиза договоров купли-продажи	01.03.11 - 03.03.11	Сидорова И.П.	Договор, соглашение, контракты; копии переписки или заключение эксперта (если он привлекался)
1.2	Проверить право собственности на объекты нематериальных активов
2 Аудит организации первичного учета деловой репутации
2.1	Проверка оперативности регистрации фактов приобретения объектов НМА (гудвилл)	01.03.11– 06.03.11	Петров В.В..	Первичные документы, договоры, контракты, данные бухгалтерского учета, орга-низационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД
2.2	Проверка законности первичной учетной документации
2.3	Проверка соблюдения графика документооборота
2.4	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
2.5	Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации
3 Аудит состояния деловой репутации
3.1	Проверка структуры прочих нематериальных активов по даннымпервичных документов и учетных регистров	04.03.11 – 06.03.11	Петров В.В.	Регистры бухгалтерского учета
3.2	Проверка правильности списания прочих нематериальных активов
4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по деловой репутации
4.1	Проверка отражения в учете операций с гудвилл	07.03.11 – 25.03.11	Петров В.В. Сидорова И.П.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (акты приема-передачи, акты списания), договоры, контракты
4.2	Проверка достоверности начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
4.3	Оценить качество инвентаризации
5 Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками
5.1	Налоговый учет	26.03.11 - 30.03.11	Сидорова И.П.	Регистры налогового учета

 

В результате применения разработанной программы аудита на предприятии ОАО «Уралгормаш» необходимо провести аудит деловой репутации.

Аудиторские процедуры

За период 2008 – 2010 гг. предприятием ОАО «Уралгормаш» только в октябре 2010 г. был заключен договор купли-продажи на приобретение предприятия как комплексного имущества:

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Отражение в бухгалтерском учете операций по деловой репутации

Дата	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичные документы
		Дебит	Кредит
А	1	2	3	4	5
17.10.2010	Отражено в учете организации-покупателя предприятие	08	60	12558000	Договор купли-продажи №65 от 17.10.2010 г., акт приема-передачи от 17.10.2010 г., свидетельство о государственной регистрации права собственности №14255554
17.10.2010	Принята к учету деловая репутация	04	08	2100000	Акт приема-передачи НМА от 17.10.10, бухгалтерская справка
17.10.2010	Погашена задолженность продавцу	76	51	12558000	Платежное поручение от 17.10.2010 г.
23.10.2010	Приняты к учету материалы, имеющиеся у приобретенного предприятия	10	08	156000	Акт приема-передачи материалов от 23.10.2010,
23.10.2010	Приняты к учету основные средства, имеющиеся у приобретенного предприятия	01	08	10302000	Акт приема-передачи ОС от 23.10.2010 г.

 

Под моментом принятия на учет объекта понимается его отражение на счете 04 “Нематериальные активы”, поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных и прочих активов.

Исходя из оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также учтенных на предприятии небольшого объема операций по деловой репутации, необходимо применить сплошной вид проверки всей совокупности документов, представленных аудиторской комиссии.

Большая часть аудиторских процедур проводится с использованием анализа первичных документов.

На первом этапе аудита была произведена экспертиза договоров купли-продажи, в процессе проверки документов не были выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенных предприятием сделок. Кроме того, была получена уверенность в том, что договора содержат все существенные условия, и риск признания договоров недействительными отсутствует. Результаты проверки аудитора показали, что нарушений в данном аспекте не имеется.

На втором этапе аудитор была проведена проверка наличия (методом инспектирования) и арифметическая проверка первичных учетных документов, проверка оперативности регистрации фактов приобретения объектов НМА (гудвилл). В нашем случаи, гудвилл является положительным, т.к. цена покупки превышает стоимость активов. Проверка законности первичной учетной документации в результате нарушений не выявлено.

На третьем этапе проверяется структура прочих нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров. Нарушений не выявлено. Аудитору следует обратить внимание на то, каким именно образом поступили НМА, в частности деловая репутация:

– приобретены на условиях обмена;

– безвозмездно получены;

– поступили в счет вклада в уставный капитал организации;

– поступили для осуществления совместной деятельности;

– созданы собственными силами;

– созданы с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.

На четвертом этапе была проведена проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по деловой репутации, в частности было проверено отражение правильности и достоверности начисления ежемесячной амортизации гудвилл, которую организация осуществляет самостоятельно исходя из первоначальной стоимости приобретения, и отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно. Положительная деловая репутация (гудвилл) признается активом и амортизируется за период, не превышающий 20 лет. В ОАО «Уралгормаш» применяется метод прямолинейной амортизации. В отчетности гудвилл отражается по стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Аудитору следует установить, проводила ли организация инвентаризацию перед составлением годового отчета.

Проверка выявила отсутствие оригинала документа, подтверждающего факт поступления отдельной однородной группы материалов от продавца предприятия на сумму 8550 руб., поэтому ОАО «Уралгормаш» рекомендуется восстановить необходимый документ. Однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (12899 тыс.руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Нематериальные активы».

На пятом этапе проверка налогового учета в области приобретения нематериальных активов. В результате проверки нарушений не выявлено.

Аудитору следует установить, проводила ли организация инвентаризацию перед составлением годового отчета.

По результатам проверки соответствия применяемой организацией методики учета операций с НМА нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации, аудитор дает рекомендации по устранению имеющихся нарушений, которые входят в аналитическую часть отчета аудиторской фирмы.

 

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: