Учет расходов на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

 

 

                          Институт Экономики, Учета и Статистики

 

                                      Кафедра Бухгалтерского учета

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по бухгалтерскому финансовому учету

 

Бухгалтерский учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические разработки

 

                                                                                             Исполнитель

                                                                                             Студент

                                                                                               гр.                                

                                           

                                                                                       Научный

                                                                            Руководитель ()                            

                                                

 

Новосибирск 2010

   Оглавление

 

Введение………………………………………………………………………………...3

1 Роль научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ для экономики………………………………………………………………………………5

1.1 Процесс научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ и стратегические задачи его отдельных этапов………………………………………..5

1.2 Планирование и управление программами научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ………………………………………………………9

2  Учет расходов на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы…………………………………………………………………………………13

2.1 Классификация расходов на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы…………………………………………………………….13

2.2 Особенности капитализации затрат на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы……………………………………………………………...17

2.3 Отражение результатов научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ на счетах бухгалтерского учета…………………………...21

Заключение……………………………………………………………………………25

Список литературы…………………………………………………………………...29

Приложение…………………………………………………………………………...31

 

Введение

В современных условиях организации среди многих других решают и задачи сохранения своего присутствия на рынках товаров (работ, услуг), а также задачи расширения возможных рынков сбыта своей продукции.
Немаловажное значение приобретает и конкуренция между участниками рынка за лучшие условия производства и реализации продукции. Соперничество между предпринимателями, занятыми производством и реализацией одинаковой или взаимозаменяемой продукции направлено на то, чтобы склонить покупателя к приобретению товара именно данного производителя.
Одним из способов сделать товар более привлекательным является снижение цен. Но снижение цен на товары не должно приводить к снижению прибыльности производства.
Важным средством компенсации потерь от снижения цен является совершенствование техники и технологии производства, его организации.
Все эти процессы приводят предприятия к осознанию необходимости вложения средств в научные исследования, разработку новых видов производственного оборудования и технологий, создание новых видов товаров, т.е. к необходимости финансировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы для использования их результатов в собственном производстве.

Цель работы заключается в исследовании состояния научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ в России, в отражении результатов этих работ на счетах бухгалтерского учета и в предложении организации бухгалтерского учета по научно- исследовательским и опытно- конструкторским работам в России.

Объектом исследования в данной курсовой работе является деятельность в области научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ в России.

Задачи курсовой работы заключаются в следующем:

- определить роль научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ в России;

- рассмотреть планирование и управление программами научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ в России;

- дать характеристику расходов на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы в России;

- показать особенности капитализации затрат на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы в России;

- дать предложения по организации бухгалтерского учета научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ в России.

В настоящее время тема «Бухгалтерский учет расходов на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы » актуальна как никогда, т.к. в экономике происходит конкуренция между участниками производства за лучшие условия производства и реализации продукции. Это приводит предприятия к осознанию необходимости вложения средств в научные исследования, разработку новых видов производственного оборудования и технологий, создание новых видов товаров, т.е. к необходимости финансировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы для использования их результатов в собственном производстве.

 

 

 1 Роль научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ для экономики

1.1 Процесс научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ и стратегические задачи его отдельных этапов

   Научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы( далее- НИОКР) могут рассматриваться не только как одна из сфер деятельности фирмы, но и как самостоятельный вид бизнеса. С этой целью создаются инновационные фирмы, осуществляющие по заказам различных экономических субъектов (в том числе и государства) НИР и ОКР, а также продающие на рынке свои разработки соответствующим потребителям. В России к ним относятся многочисленные НИИ, ОКБ, научные подразделения вузов и т. д. Для инновационной фирмы товаром будет являться документация на изделие, лицензия на ее производство и сбыт, “ноу-хау”. Финансирование НИОКР может осуществляться за счет кредитов, собственной прибыли, а также по договорам с заказчиками.

Менеджмент сферы НИОКР должен строиться на том положении, что единственным оправданием существования этой сферы является наличие положительного финансового результата в функционировании компании.

 В этой связи следует в инновационном менеджменте опираться на следующие правила:
– научно-технические инновации есть решающее условие выживания и роста большинства фирм, и они должны соответствующим образом планироваться и управляться;
– ресурсы, выделенные на НИОКР, оправданы лишь в той мере, в какой они приводят к достижению целей корпорации;
– требуется анализ выполненных инноваций, чтобы выявить факторы, приводящие к успеху;
– сознательное применение концепций стратегического и инновационного менеджмента должно повысить качество применяемых решений и обеспечить повышение эффективности инвестиций в НИОКР.

Научно- исследовательские разработки (НИР) – первая стадия НИОКР, где реально начинает создаваться научно-техническая база будущих технических (и других) инноваций. Основой НИР являются знания, накопленные человечеством за прошлые периоды развития. В то же время по окончании стадии НИР должна быть сформирована концепция конкретного продукта, технологии, бизнес-процессов. Таким образом, разработчик НИР, определяя основные направления исследований, решает главную стратегическую задачу сферы НИОКР – что будет делать фирма в дальнейшем.[3, C.112]

Научные исследования можно разделить на фундаментальные, поисковые и прикладные (табл. 1)

Таблица 1

Виды научно-исследовательских работ

Виды исследований	Результаты исследований
Фундаментальные НИР	Расширение теоретических знаний. Получение новых научных данных о процессах, явлениях, закономерностях, существующих в исследуемой области; научные основы, методы и принципы исследований
Поисковые НИР	Увеличение объема знаний для более глубокого понимания изучаемого предмета. Разработка прогнозов развития науки и техники; открытие путей применения новых явлений и закономерностей
Прикладные НИР	Разрешение конкретных научных проблем для создания новых изделий. Получение рекомендаций, инструкций, расчетно-технических материалов, методик. Определение возможности проведения ОКР по тематике НИР

Результатом НИР является достижение научного, научно-технического, экономического и социального эффектов. Научный эффект характеризуется получением новых научных знаний и отражает прирост информации, предназначенной для “внутринаучного” потребления. Научно-технический эффект характеризует возможность использования результатов выполняемых исследований в других НИР и опытно- конструкторских разработках (ОКР) и обеспечивает получение информации, необходимой для создания новой продукции. Экономический эффект характеризует коммерческий эффект, полученный при использовании результатов прикладных НИР. Социальный эффект проявляется в улучшении условий труда, повышении экономических характеристик, развитии культуры, здравоохранения, науки, образования.

Научная деятельность носит многоаспектный характер, ее результаты, как правило, могут использоваться во многих сферах экономики в течение длительного времени.

После завершения прикладных НИР при условии положительных результатов экономического анализа, удовлетворяющего фирму с точки зрения ее целей, ресурсов и рыночных условий, приступают к выполнению опытно-конструкторских работ (ОКР). ОКР – важнейшее звено материализации результатов предыдущих НИР. Ее основная задача – создание комплекта конструкторской документации для серийного производства.[3, C.127]

Основные этапы ОКР (ГОСТ 15.001-73):
1) разработка ТЗ на ОКР;
2) техническое предложение;
3) эскизное проектирование;
4) техническое проектирование;
5) разработка рабочей документации, изготовление опытного образца;
6) предварительные испытания опытного образца;
7) государственные (ведомственные) испытания опытного образца;
8) отработка документации по результатам испытаний.

Этап поискового проектирования должен ответить на вопрос – каким должно быть будущее техническое средство. Для этого уточняется его служебное назначение, определяются границы системы и ее связи с внешним окружением. При анализе общей задачи четко формулируется рабочая функция нового технического средства и определяются компоненты задачи – параметры, факторы решения, цели и критерии оценки, время, отводимое на выполнение проекта. Определяется (выбирается или изобретается) принцип действия будущего технического объекта. Этап концептуального проектирования решает вопрос о технической реализации замысла будущей конструкции. Разработка и анализ различных вариантов принципиальных решений (функциональной, компоновочной, кинематической и других схем) дает концепцию конструкции. На этом этапе проводится экономическая оценка отобранных вариантов. На этапе инженерного конструирования разрабатываются варианты важнейших элементов технического средства (ЭТС), которые анализируются и уточняются (эскизное конструирование). Затем выполняется технико-рабочее проектирование, которое дает полное и окончательное представление об устройстве и функционировании будущего изделия, предусматривает детализацию конструкции путем разработки чертежей на каждый изготовляемый элемент.[3, C.145]

Подготовка производства на серийном заводе-изготовителе обычно является заключительной частью инновационного процесса.

При успешном завершении функциональных испытаний нового товара многие фирмы производят рыночные испытания (пробный маркетинг).

Цель рыночных испытаний – испытание товара в условиях реального использования, выявление мнений, замечаний потребителей и торговых работников об особенностях его использования и проблемах продаж, а также определение размеров рынка и общего прогноза сбыта, т.е. производственной программы. Испытания в рыночных условиях дают руководству информацию для принятия окончательного решения о целесообразности выпуска нового товара.

Все стадии НИОКР вносят свой вклад в решение стратегических задач фирмы. Поэтому пренебрежение каким-либо аспектом НИОКР может повлечь тяжелые последствия для рыночной позиции фирмы и для решения задачи создания и защиты ее долговременного потенциала. Часто так называемые “мелочи” служили “камнем преткновения” даже для фирм с опытным менеджментом. Считать, что некий из бизнес-процессов – важнейший, а другим можно уделять меньшее внимание, поскольку, как раньше говорили у нас: “все решится в рабочем порядке” – глубокое заблуждение.

Планирование и управление программами научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ

Менеджмент НИОКР – это принятие решений в постоянно меняющихся условиях, непрерывное рассмотрение программы НИОКР и переоценка ее в целом и составных ее частей. Для руководителя сферы НИОКР естественно, что любое его действие окружено неопределенностями как внутреннего, так и внешнего порядка. В любой момент может возникнуть непредвиденная техническая проблема, необходимость перераспределения ресурсов, новые оценки рыночных возможностей. Поэтому любая система планирования и управления НИОКР должна быть достаточно гибкой, а динамичность ситуации требует большего управленческого внимания, чем в любой другой сфере деятельности.[3, C.166]

Каждый проект должен начинаться с четкой постановки цели. Поскольку окончательный успех определяется на рынке, то и цели должны быть определены рыночной потребностью. Прежде всего это рыночный сегмент и его взаимосвязанные характеристики (размер, допустимая цена, требования к технической эффективности и время вывода продукта). Продукт в свою очередь должен быть определен по своей эффективности, цене и дате появления. Все эти характеристики взаимозависимы, и, следовательно, требуется определенная итеративная процедура уточнения цели.

Особое внимание должно быть уделено тому, какого технического уровня продукта потребует данный рыночный сегмент с наибольшей вероятностью. Избыточность параметров наверняка увеличит затраты на НИОКР и производство, а также время разработки и, следовательно, снизит прибыльность.

На стадии первоначального определения проекта существенной является концентрация внимания в большей степени на рыночной потребности и степени ее удовлетворения, чем на решениях относительно вида окончательного продукта (следует иметь в виду, что в процессе разработки появятся альтернативные решения).[3, C.166]

 Последовательность решений должна быть такой:
– чего следует достичь;
– как это перевести в практическую плоскость;
– какие из альтернатив самые многообещающие.

Только после исчерпывающих поисков и отбора наиболее привлекательной концепции проекта следует переключить внимание на технические детали и спецификацию программы работ. Определение проекта должно быть кратким и не должно ограничивать свободу коллектива в нахождении новых решений. Одновременно оно должно содержать четко сформулированные цели, ориентиры по техническим, стоимостным параметрам и длительности разработки.

Для управления проектом необходима соответствующая информационная база. В качестве таковой используются:
– критерии оценки проектов;
– оценки и допущения, на которых базировалось решение об отборе проекта;
– определение проекта;
– план выполнения проекта.

Естественно, крайне важным является своевременное обновление всех видов информации, поступающих из других подразделений фирмы (служб маркетинга, финансовой и т.д.). Организационные структуры управления типа матричной в наибольшей степени способствуют этому.[3, C.166]

Система управления проектом должна быть адекватной его объему, сложности, степени неопределенности, месту в портфеле проектов НИОКР. Она должна обеспечивать:
– оценку прогресса в решении каждой задачи, затрат и длительности работ;
– выявление тех задач, выполнение которых выпадает из графика, оценку последствий этого для общего хода работ над проектом;
– изменение развития проекта в целом относительно запланированных затрат и даты завершения.

Одной из трудностей управления НИОКР является эффективное распределение ресурсов. Это объясняется следующими причинами:

1. Необходимо, чтобы общая величина ресурсов в сфере НИОКР была относительно стабильной во времени.

2. Ресурсы инвестируются либо в оборудование, имеющее фиксированную стоимость вне зависимости от того, используются оно или нет, либо в оплату труда персонала; и то и другое - специфические и невзаимозаменяемые ресурсы.

3. Каждый проект требует различной комбинации этих ресурсов, причем из-за неопределенности в проектах точное заблаговременное распределение ресурсов невозможно.

По мере продвижения проекта от прикладной НИР к ОКР он претерпевает изменения, в том числе и в методах управления.

Искусство управления заключается в осуществлении намеченного. В сфере НИОКР, больше чем в какой-либо другой это зависит от людей, входящих в проектную " команду". Творчество и предпринимательство не могут быть спланированы, но условия, в которых они могут эффективно раскрыться, сильно зависят от управленческих решений. Осуществление плана может быть эффективным только тогда, когда он воспринимается как реальный теми, кто отвечает за его выполнение. Поэтому характер и стиль руководства со стороны высшего менеджмента – жизненно важная составляющая успеха проекта.

Финансовый профиль проекта определить с достаточной точностью невозможно. Тем не менее необходимо знать, что действительная его форма во многом определяется решениями руководства НИОКР. Действительно:
– дата снятия продукта с производства есть в значительной мере функция управления на основе принципов, заложенных на ранних стадиях проекта;
– длительность жизненного цикла товара зависит почти исключительно от даты его выхода на рынок;

– условия для “покупки” времени наиболее благоприятны, когда цена времени низка. Поэтому жесткая временная дисциплина должна быть внедрена уже на ранних стадиях программы. По мере развития проекта наверстывание потерянного времени и исправление нарушенных графиков становится все более дорогим. Связь стратегии фирмы, ее политики, требований рынка и управления сферой НИОКР, в том числе планирования, управления и реализации проектов НИОКР отражена на рис.1.[3, C.168]

Рис. 1. Планирование и управление проектом

Заключение

Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) - особый вид расходов на производство и реализацию, учитываемых в целях налогообложения прибыли с учетом ограничений, установленных ст. 262 НК РФ. Признаваемые в отчетном периоде расходы на НИОКР подлежат отражению по строке 100 " Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к расходам текущего отчетного(налогового) периода" приложения N 2 " Расходы, связанные с производством и реализацией" к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N  БГ-3-02/542 (в ред. Приказа МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358). Поэтому для налогового учета расходов на НИОКР целесообразно создать отдельный Регистр учета расходов на НИОКР по конкретным объектам научно-исследовательских и (или) опытно-конструкторских разработок. Примечание. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ, признаются для целей налогообложения в пределах 0, 5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Поэтому целесообразно использовать отдельный регистр по учету отчислений на формирование фондов. Создание и ведение указанного регистра в данной статье не рассматривается. К расходам на научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения относятся расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки могут осуществляться:   а) самостоятельно налогоплательщиком для собственных нужд;  б) совместно с другими организациями (в этом случае расходы принимаются в размере, соответствующем доле в общих расходах);  в) на основании договоров, по которым налогоплательщик выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок. Примечание. Необходимо учитывать, что расходы на НИОКР в организациях,  выполняющих научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя, рассматриваются как расходы на осуществление этими организациями деятельности, направленной на получение доходов. Расходы на НИОКР определяются путем суммирования всех расходов налогоплательщика, связанных с научно-исследовательскими работами. Данный показатель формируется в течение всего периода осуществления подобных работ по определенному договору (теме). Данные о суммах произведенных расходов на НИОКР отражаются в Регистре учета расходов на НИОКР по отдельным объектам. В качестве отдельного объекта можно учитывать совокупность расходов по определенной разработке, договору или теме. Регистр учета расходов на НИОКР рекомендуется составлять на каждый объект работ в течение всего периода выполнения работ путем накопления в Регистре всех осуществленных расходов.   Примечание. Следует обратить внимание на то, что если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки организация планирует получить исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые признаются нематериальными активами в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ, то расходы на исследования и разработки следует признавать расходами по созданию нематериальных активов и вести их учет в отдельном регистре по формированию первоначальной стоимости объекта НМА. В случае если организации отказано в регистрации прав на полученные результаты работ, то расходы, ранее учитываемые как расходы на создание объекта НМА, признаются расходами на НИОКР и учитываются в порядке, установленном ст. 262 НК РФ. Данные о произведенных расходах на исследования или разработки в этом случае переносятся в Регистр учета расходов на НИОКР. Для целей налогообложения расходы на НИОКР признаются при соблюдении следующих условий:    1) исследования или разработки(отдельные этапы) должны быть завершены;    2) стороны должны подписать акт сдачи-приемки;    3) результаты исследований и разработок (отдельных этапов) должны использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Расходы на законченные научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ, при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).Таким образом, списание должно производиться с месяца, в котором началось использование результатов этих работ в  производственной деятельности. Вся сумма осуществленных расходов на НИОКР будет учитываться для целей налогообложения равномерно в течение срока, оставшегося до окончания трехлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ. В том случае, если научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, не дали положительного результата, то они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов. В момент завершения исследования или разработки информация об общем размере расходов на НИОКР по объекту переносится в Регистр учета расходов будущих периодов (в полном размере либо в размере, не превышающем 70% всех произведенных расходов, для разработок, не давших положительного результата). Для целей налогообложения расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки будут являться прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией.   В связи с тем что по строкам 240, 250 приложения N 3 к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль предусмотрено отражение расходов, не учитываемых в целях налогообложения, сумма сверхнормативных расходов на НИОКР, не давших положительного результата, переносится в Регистр-расчет расходов, не учитываемых в целях налогообложения.   Примечание. При составлении Регистра учета расходов на НИОКР можно воспользоваться в том числе данными бухгалтерского учета. Учет расходов на НИОКР в бухгалтерском учете осуществляется обособленно на счете 08 " Вложения во внеоборотные активы" по темам, заказам или договорам.

 

 

 

Список литературы

1. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет создания, движения и содержания основных средств. -М.: Международный центр финансово- экономического развития, 1996.-144с.

2. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях: Эффективные пособия по бухгалтерскому учету.- М.: КНОРУС, 2002.

3. Гольдштейн Г.Я. Стратегические аспекты управления НИОКР: Монография.- Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000.- 244с.

4. Горохова Н.Г., Руденко Н.В., Чернова Л.А. НИОКР- стратегический актив коммерческих организаций./ Н.Г. Горохова, Н.В. Руденко, Л.А. Чернова// Консультант.- 2002.-№22.-С.12-17.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья). Гражданский кодекс РСФСР (действующая часть): По состоянию на 15 марта 2005 г.- Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2005.- 494 с.- (Кодексы и законы России).

6. Закон РФ от 23.09.1992г. № 3523-1 «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных».

7. Илышев А.М. Учет и анализ инновационной и инвестиционной деятельности организации: учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2005.-240с.

8. Илышева Н.Н., Кузубов С.А. Управленческий учет и аудит интеллектуальных активов: учебное пособие.- Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2003.

9.  Инвестиции в России.2005: Стат. сб./ Госкомстат России.- М., 2005.- 252 с.

10. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет.2-е изд.- СПб.: Питер, 2003.-256с.

11. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие: -М.: Омега-Л, 2004.-640с.

12. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 720с.

13. Кожинов В.Я. НИОКР: бухгалтерский учет и налоговое планирование./В.Я. Кожинов// Налоговое планирование.- 2003.-№1.-С. 10- 23.

14. Красинец Е., Тюрюканова Е. Интеллектуальная миграция./Е. Красинец, Е. Тюрюканова// Экономист.-1999.-№3.-С.12-17.

15. Налоговый кодекс РФ. Часть2. «Собрание законодательства РФ». 07.08.2006г.

16. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств.-М.: «Аналитика-Пресс», 2001.-216с.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций. -М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.-128с.

18. ПБУ 17/02 «Учет расходов по научно- исследовательским, опытно- конструкторским и технологическим работам».

19. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н " Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету " Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02.

20. Технологические инновации в промышленности и сфере услуг. М.: Центр исследований и статистики науки, 2001.

 

 

   

   

 

 

                                                                                                            Приложение

123Следующая ⇒

Поделиться: