Формирование методики аудита финансовых вложений

 

Для проведения аудита финансовых вложений необходимо определить существенность и аудиторский риск.

Уровень существенности производится на основании 5 основных показателей баланса и отчета и прибылях и убытках.

Расчеты приемлемого уровня существенности представлены в таблице 9.

 

Таблица 10 – Определение уровня существенности

Наименование показателя	Значение показателя бухгалтерской отчетности за 2007 год, тыс. р.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.
Балансовая прибыль	9465	2	189
Внеоборотные активы	74781	2	1496
Оборотные активы	34336	2	687
Финансовые вложения	11469	2	230
Уставный капитал	3066	2	61

 

Средняя арифметическая значений существенности

 

, (12)

 

Необходимо провести проверку отклонений наибольшего и наименьшего показателей от среднего.

Наибольшего – (1496 – 633) / 633 * 100% = 136%, (13)

Наименьшего = (633 – 61) / 633 * 100% = 90%. (14)

Принимаем решение не брать эти показатели в расчет (исключить).

Тогда новая средняя:

,

Округляем это значение до 370 тыс. р.

Удельный вес статьи «Финансовые вложения» составляет 0, 33.

Значение уровня существенности при аудите финансовых вложений составляет 540*0, 33 = 122 тыс. р.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Ранее было определено, что неотъемлемый риск является высоким исходя из специфики отрасли (по субъективной оценке неотъемлемый риск 55%), а риск средств внутреннего контроля по итогам тестирования признан низким (20%).

Аудиторский риск – 4%, это обусловлено тем, что аудиторская кампания устанавливает этот риск самостоятельно.

Неотъемлемый риск оценивается как высокий (дифференцируется от 50 до 100%). По данному предприятию закладывается неотъемлемый риск в размере 55%.

Риск средств контроля 20%. Показатель определен исходя из того, что уровень системы внутреннего контроля оценен как высокий (70%), следовательно, уровень риска можно заложить равным 30%.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле (15):

 

Ар=Вр*Кр*Нр,                        (15)

 

где Вр – неотъемлемый риск,

Кр – риск средств контроля,

Нр – риск необнаружения.

Затем определяется изменяемый аудитором за счет объема процедур риск необнаружения.

Нр=Ар/(Вр*Кр), (16)

Нр =0, 04/(0, 3*0, 55)=24%

Для определении степени уровня риска необнаружения представлена таблица 11.

 

Таблица 11 – Зависимости между компонентами аудиторского риска

		Аудиторская оценка риска средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

 

Исходя из рассмотренных данных, риск необнаружения, равный 24%, указывает на средний уровень риска, следовательно нет необходимости получить большое количество свидетельств.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется в целях:

– установления объема проверяёмой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

– определения перечня аудиторских процедур и методику их применения;

– определения состава информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности использования выборочных методов контроля.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

План аудита – это документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.

В общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; в табличной части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей; общий план подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской группы. Аудит финансовых вложений, в случае проведения аудита всей финансово-хозяйственной деятельности организации, является составной частью работ, включаемых в общий план аудита.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

– пересчет;

– инспектирование;

– подтверждение;

– аналитические процедуры.

Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:

1) определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних – требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы – организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).

2) оцениваются величины неотъемлемого риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

3) определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

План и программа аудита финансовых вложений представлены в таблице 12 и 13.

Таблица 12 – План аудита финансовых вложений

Проверяемая организация: ОАО «Кургандормаш»

Период аудита: 2009 год

Количество человеко-часов: 100

Руководитель аудиторской группы  : Панин Д.С.

Состав аудиторской группы: Иванов П.С., Зимин В.А.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности:     178 тыс. р.

 

Направление проверки	Период проведения	Исполнитель	Нормативная база проверки
1) Аудит паев и акций	01.06.09–03.06.09	Аникин Д.С. Петров В.А.	Федеральный закон о «Бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету 19/02, Федеральный закон об «Акционерных обществах», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учету 1/2008
2) Аудит долговых ценных бумаг	03.06.09–06.06.09	Сидоров Д.С. Петров В.А.
3) Аудит предоставленных займов	06.06.09–08.06.09	Сидоров Д.С. Аникин Д.С.
4) Аудит вкладов по договору простого товарищества	08.06.09–09.06.09	Аникин Д.С. Петров В.А.

 

Программа аудита – документ, который составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Программа аудита операций с финансовыми вложениями представлена в таблице 13. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Для разработки программы аудита следует:

Разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные аудиторские работы;

Сформировать аудиторские процедуры;

Выбрать информацию для реализации аудиторских процедур;

Установить операции обработки информации по аудиторским процедурам;

Оформить и описать программу аудита.

 

Таблица 13 – Программа аудита учета финансовых вложений

Проверяемая организация: ОАО «Кургандормаш»

Период аудита: 2009

Количество человеко-часов: 100

Руководитель аудиторской группы: Панин Д.С.

Состав аудиторской группы: Иванов П.С., Зимин В.А.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности: 178 тыс. руб.

 

Аудиторские процедуры (исполнитель и срок проверки)		Предпосылка подготовки		Направление аудита	Рабочие документы аудитора
1) Аудит паев и акций (Аникин Д.С. Петров В.А. 01.06.09–03.06.09)
1.1) Проверка правильности отражения паев и акций в соответствии со сроками осуществления вложений		Полнота – все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности,		– в бухгалтерском учете отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению	-договор о совместной деятельности
1.2) Проверка формы осуществления финансовых вложений в паи и акции		Существование – все финансовые вложения существуют на дату составление баланса		– в бухгалтерском учете отражены все факты поступления и списания и все операции по их движению	-договор о совместной деятельности
1.3) Проверка правильности отражения информации о паях и акциях в первичных учетных документах		Права и обязательства – организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами		– финансовые вложения, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях, – операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке	– оборотно – сальдовая ведомость по счету 58
1.4) Проверка правильности отражения в отчетности паев и акций		Оценка – финансовых вложений оценены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями нормативных документов		– рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства,	-формы отчетности
2) Аудит долговых ценных бумаг и предоставленных замов (Сидоров Д.С. Петров В.А. 03.06 -06.06)
2.1) Проверка правильности отражения информации о долговых ценных бумагах и займов в первичных учетных документах		Точность – затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета.		– фактическая стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность сформирована согласна требованиям нормативных документов, рассчитана правильно, – в первичных документах, регистрах БУ, при переносе данных в БО соблюдена арифметическая точность показателей.	– оборотно – сальдовая ведомость по счету 58
2.2) Проверка правильности отражения в отчетности долговых ценных бумаг и займов		Представление и раскрытие – все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерском учете		-финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и срока погашения, – доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных правильно классифицированы в форме №2, информацияия о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгальерской отчетности	-финансовая отчетность
2.3) Проверка правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета долговых ценных бумаг займов		Точность Полнота		– сальдо и обороты по счетам синтетического учета и аналитического учета финансовых вложений совпадают,	– оборотно – сальдовая ведомость по счету 58
2.4) Проверка правильности отражения долговых ценных бумаг и займов в соответствии со сроками осуществления вложений		Права и обязательства		– сальдо и ороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу.	-договор купли-продажи
2.5) Проверка формы осуществления финансовых вложений в долговые ценные бумаги и займа		Представление и раскрытие		-наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной инвентаризации, – в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению.	-договор купли-продажи
3) Аудит переоценки финансовых вложений (Сидоров Д.С. Аникин Д.С. 06.06. – 08.06.09)
3.1) Переоценка котируемых финансовых вложений			– рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действуещего законодательства,		-договор займа – выписки банка – расходные кассовые ордера – накладные
3.2) Переоценка некотируемых финансовых вложений			– в зависимости от способа приобретения финансовых вложений их фактическсая и переоценочная стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов,		-методики оценки – договор займа
3.3) Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью некотируемых долговых ценных бумаг на фин. результаты			– стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии нормативных актов (с учетом понижения или повышения рыночной стоимости)		-договор займа
3.4) Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых организаций депозиты, оплаченных в денежном и неденежном выражении.					– выписки со специальных счетов в банке
4) Аудит создания резервов под обесценение финансовых вложений (Аникин Д.С. Петров В.А. 08.06 – 09.06.2009)
4.1) Оценка правильности создания резерва	Оценка		– наличие устойчивого снижения стоимости финансовых вложений – формирование балансовой стоимости финансовых вложений, как разницей между учетной стоимостью и созданным резервом		– анализ счета 59
5) Аудит доходов от финансовых вложений (Петров В.А. 09.06. – 10.06.2009)
5.1) Оценка учета процентов по финансовым вложениям	Оценка		– наличие любого заявленного дохода, в т.ч. в виде дисконта, полученного по долговому обязательству любого вида, а также полученного по денежным вкладам и принятого к учету		– форма №2
5.2) Оценка дивидендов по ФВ			– наличие доходов на акции, которые формируются за счет прибыли акционерного общества (другого эмитента), выпустившего акции		– анализ сета 58
6) Аудит выбытия финансовых вложений (Аникин Д.С. 09.06. – 10.06.2009)
6.1) Выбытие котируемых ценных бумаг	Предоставление и раскрытие		– все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде, – информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности		– счет 58
6.2) Выбытие некотируемых ценных бумаг	Точность Оценка Права и обязательства.		– в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных, – выручка от продажи финансовых вложений отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах, – операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке		– оборотно-сальдовая ведомость по счету 58

 

При выполнении программы аудиторской проверки аудитор должен руководствоваться перечнем процедур и операций, указанным в таблице 13.

 

Таблица 14 – Перечень аудиторских процедур

Наименование процедуры	Описание процедуры
1) Нормативная проверка правильности отнесения имущества к финансовым вложениям	при выполнении процедуры следует руководствоваться приведенными в табл. 2 и 3 определениями финансовых вложений и условий принятия к бухгалтерскому учету
2) Нормативная проверка правильности классификации финансовых вложений	классификация фин. вложений должна соответствовать, и данным, приведенным в табл. 12 – по правилам выпуска фин. вложения подразделяются на эмиссионные (акции, облигации, жилищные сертификаты, опционные свидетельства) и не эмиссионные; – по типу предоставляемых (фиксируемых) фин. вложениями имущ. прав различают долевые (акции), долговые (облигации, векселя) и производные ценные бумаги (опционы).
3) Нормативная проверка правильности отражения финансовых вложений в первичных учетных документах	связана с установлением: – соответствия применяемых в организации форм первичной учетной документации типовым межведомственным формам; – соответствия применяемых первичных документов их назначению; – наличия обязательных реквизитов в документах, изготовленных на бумажных и машинных носителях; – наличия в документах подписей должностных лиц и исполнителей, печатей в целях обеспечения юридической силы документов.
4) Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов	осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов.
5) Нормативная проверка правильности отражения наличия финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета	состоит в определении соответствия используемых в аудируемой организации корреспонденций по дебету счета 58 «Финансовые вложения» плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Для выполнения этой процедуры аудитору рекомендуется воспользоваться такими документами, как журнал хозяйственных операций, первичные учетные документы
6) Нормативная проверка правильности отражения поступления финансовых вложений в регистрах бухгалтерского учета.	данной процедурой предусматривается определение соответствия предъявляемым требованиям состава, содержания и порядка формирования регистров аналитического и синтетического учета.
7) Встречная и арифметическая проверка правильности отражения наличия финансовых вложений в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета	выполняется посредством подтверждения и прослеживания, пересчета итогов по строкам и столбцам в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учета.
8) Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на объекты финансовых вложений.	Согласно 218 ст. договор купли-продажи является основанием приобретения права собственности на имущество. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
9) Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности по договору	осуществляется в соответствии с положениями ст. 223, 224 и 459. Право собственности у приобретателя по договору возникает с момента передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
10) Нормативная проверка условий договора	заключается в установлении наличия в договоре условий (прежде всего существенных), и в проверке соответствия вариантов условий принятым законодательством
11) Синтаксический контроль правильности оформления договора	заключается в проверке наличия необходимых подписей, печатей, корректности записей и исправления реквизитов
12) Нормативная проверка порядка совершения операций по договору	состоит в сравнении состава и способов выполнения аудируемым лицом операций купли-продажи с изложенными в законодательстве правилами
13) Нормативная проверка оценки и переоценки финансовых вложений	Аудитор должен установить правильность формирования первоначальной стоимости финансовых вложений

 

Эти операции устанавливаются исходя из методов выполнения аудиторских процедур и связаны главным образом с поиском информации, арифметическими операциями, сопоставлением информации. Формирование аудиторских процедур на базе методов аудиторской деятельности облегчает определение операций обработки информации при выполнении соответствующих процедур.

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: