Порядок уплаты индивидуальными предпринимателями налога на добавленную стоимость

 

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 года индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если выручка от их реализации (за исключением выручки от реализации при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев [9].

Таким образом, мы видим, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в данном случае будут выступать обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

. по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

2. по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

.   по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

.   по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

.   по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

.   по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

.   по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства [9].

Кроме того индивидуальные предприниматели выступают плательщиками данного налога при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории других государств. Однако на определенный перечень товаров Президентом Республики Беларусь установлено освобождение от НДС. К данной категории товаров, в частности, относятся:

транспортные средства по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа, а также ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством;

технические средства, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;

оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, ввезенные резидентами Республики Беларусь в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь [9].

Однако здесь важно отметить, что в связи с подписанным 11 декабря 2009 года в городе Санкт-Петербурге между государствами - членами таможенного союза Российской Федерацией, Республикой Казахстан и Республикой Беларусь Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, установлены несколько иные условия и порядок по регулированию уплаты НДС индивидуальными предпринимателями при ввозе товаров в Республику Беларусь с территории государств - членов таможенного союза. Такой налог еще называют «ввозной» НДС [10].

Подписание данного протокола в первую очередь было направлено на создание равных возможностей, на предоставление условий взаимной торговли для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и установлению добросовестной конкуренции, исходя из принципа недискриминации [1].

До вступления в 2009 году в таможенный союз Республикой, основным документом, регулирующим уплату «ввозного» НДС, являлось Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года, действовавшее с 1 января 2005 года [10].

Необходимо отметить, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие вывоз с территории Республики Беларусь и реализацию за ее пределами товаров, произведенных на территории Республики Беларусь и приобретенных у белорусских организаций - изготовителей этих товаров либо торговых организаций, осуществляющих оптовую торговлю ими, являются и обязательными налогоплательщиками единого торгового сбора, который зачисляется в соответствующие бюджеты областей и города Минска, в связи с чем вообще освобождаются от уплаты НДС [15].

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками данного налога в течение двенадцати последовательных календарных месяцев, начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате налога в отношении всех объектов налогообложения [9].

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав:

· налоговая база налога на добавленную стоимость при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам;

·   налоговая база при передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) объект финансовой аренды (лизинга) выкупается лизингополучателем, налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости объекта финансовой аренды (лизинга);

·   налоговая база налога на добавленную стоимость по услугам транспортной экспедиции определяется как сумма, полученная в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции;

·   налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по срочным сделкам, предполагающим поставку товаров, имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене, определяется исходя из указанной непосредственно в договоре цены товаров (работ, услуг), имущественных прав [9].

Уплата налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов таможенного союза осуществляется при применении индивидуальными предпринимателями любой системы налогообложения. Не являются исключением и плательщики единого налога [10]. При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров как стоимость приобретенных товаров (цена, указанная в договоре), и уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров [15].

В отношении индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), ставки НДС устанавливаются в следующих размерах. Ноль (0) процентов при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), а также при реализации работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию Российской Федерации.

Десять (10) процентов при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Двадцать (20) процентов при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в вышеописанном перечне, а также при реализации имущественных прав [9].

Девять целых девять сотых (9, 09) процента или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16, 67) процента- при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость [9].

Двадцать четыре (24) процента - при реализации на территории Республики Беларусь сахара белого [14].

Индивидуальные предприниматели по ввезенным из стран таможенного союза товарам самостоятельно исчисляют НДС по налоговым ставкам, устанавливаемым законодательством Республики Беларусь: в размере 10% - по товарам, включенным в Перечень продовольственных товаров и товаров для детей; 0, 5% - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней; в размере 20% - по иным товарам; 24%- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого.

Следует отметить, что законодательство Республики Беларусь позволяет индивидуальным предпринимателям - плательщикам единого налога, осуществляющим розничную торговлю, применять особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров из государств - членов таможенного союза.

Так для товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь с территории государств - членов таможенного союза (Российской Федерации и Республики Казахстан) без документов, подтверждающих их приобретение, предусмотрен особый механизм взимания НДС - в фиксированной сумме [10].

НДС в фиксированной сумме исчисляется как двукратная сумма причитающегося к уплате единого налога без учета повышающего коэффициента, установленного при розничной торговле отдельными видами товаров, не произведенных в Республике Беларусь, и уплачивается в порядке и сроки, установленные для единого налога, по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке, а также за осуществление розничной торговли с использованием сети Интернет через Интернет-магазины, независимо от удельного веса товаров, ввезенных с территории стран таможенного союза без документов, в товарном ассортименте.

Таким образом, уплата НДС в фиксированной сумме производится только по товарам, реализуемым в розницу с уплатой единого налога, и только по той части товаров, по которой отсутствуют соответствующие документы [12].

Исчисляется сумма НДС как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Общая сумма налога на добавленную стоимость, устанавливаемая по итогам отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в отчетном периоде, определяется путем сложения всех исчисляемых сумм [9].

НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь выступает в качестве разновидности таможенных платежей. Следовательно, в соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь, на порядок его уплаты распространяются следующие нижеописанные правила. Таможенная пошлина исчисляется плательщиком самостоятельно. Однако, при вынесении таможенным органом решения о взыскании таможенной пошлины, ее исчисление производится таможенным органом. Исчисление сумм таможенных пошлин производится в белорусских рублях, за исключением случаев, когда они уплачиваются исключительно в иностранной валюте. В таких случаях исчисление таможенных платежей производится в евро с указанием эквивалента в белорусских рублях [12].

По ввезенным индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов таможенного союза товарам, предназначенным для иных, не для розничной торговли, целей, у предпринимателя должны быть документы, подтверждающие их поступление (приобретение). По этим товарам, а также товарам, предназначенным для розничной торговли, на которые имеются документы, уплата НДС производится в общеустановленном порядке.

Отчетным периодом по НДС признается календарный квартал или календарный месяц - по решению плательщика. Причем, если плательщик изъявил желание производить уплату налога на добавленную стоимость ежеквартально, то он обязательно информирует о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет [14].

Важно отметить, что с 2011 годапо НДСотменены так называемые " авансовые" платежи, которые осуществлялись шесть раз в месяц. НДС - отменить " авансовые" платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц или один раз в квартал - по решению плательщика [1].

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [9].

Таким образом, можно сделать вывод, что порядок уплаты НДС на реализацию произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг) и НДС на ввоз товаров на территорию Республики Беларусь имеют существенные различия. Немаловажную роль в регулировании порядка уплаты НДС на ввоз товаров на территорию Республики Беларусь здесь играет Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, между государствами - членами таможенного союза Российской Федерацией, Республикой Казахстан и Республикой Беларусь. Данный Протокол предусматривает значительное количество льгот для осуществления индивидуальными предпринимателями выгодной и недискриминирующей предпринимательской деятельности.

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: