Методика расчета и учета налога на добавленную стоимость

 

Основным и наибольшим по объему платежей в составе косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. Его поступления составляют около четвертой части всех доходов консолидированного бюджета РБ. [7, c.182]

Введение НДС в налоговые системы большинства государств служит ярким подтверждением факта широкого заимствования в мировом масштабе прогрессивных технологий налогообложения доходов налогоплательщиков и унификации форм и методов взимания платежей в бюджет.

НДС включается как надбавка в цену товара и после его реализации поступает в государственный бюджет. По определению он не влияет на финансовый результат бизнеса и тем самым стимулирует рост накоплений и расширение производства. Государство через систему ставок и льгот использует его для регулирования потребительского рынка, сбалансирования спроса и предложения на отдельные группы товаров и услуг.

Преимущество НДС перед другими косвенными налогами состоит также в том, что он непосредственно не ощущается потребителем товара, так как его сбор и перечисление в бюджет перекладывается на продавца.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

- юридические лица РБ;

- иностранные юридические лица и международные организации;

- филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет;

- простые товарищества;

- хозяйственные группы;

- индивидуальные предприниматели.

В случаях, определенных законом, плательщиками НДС могут также выступать организации, индивидуальные предприниматели и физические лица при перемещении товаров через таможенную границу РБ.

Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров на территории РБ. В них также включаются:

- обороты по передаче товаров внутри организации, а также индивидуальным предпринимателям для собственных нужд;

- обороты по реализации товаров своим работникам, в том числе обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

- обороты по обмену товарами, имущественными правами на объекты интеллектуальной собственности;

- обороты по безвозмездной передаче товаров;

- обороты по реализации услуг по сдаче объекта в аренду за вычетом контрактной стоимости объекта аренды;

- обороты по реализации товаров за пределы РБ. [7, c.187]

Для целей налогообложения в обороты по реализации включаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, не установленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья. [6, c.547]

Налоговая база определяется налогоплательщиком с учетом следующих принципов:

- в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей определения выручки от реализации товаров, но не позднее 60 дней со дня их отгрузки. При безвозмездной передаче товаров, при их обмене или при натуральной оплате датой реализации признается соответственно день передачи, обмена или оплаты;

- исходя из всех поступлений налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах;

- при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту РБ по курсу Национального банка РБ на дату фактической реализации товаров;

- при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости, по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения;

- при реализации товаров собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров;

- при недостаче, порче и хищении продукции собственного производства налоговая база определяется исходя из себестоимости этой продукции. [7, c.188]

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные в порядке частичной оплаты счетов за реализованные объекты в виде санкций за нарушение покупателями условий договоров.

Налоговые ставки, установленные законодательством дифференцированы следующим образом:

Ноль процентов – при реализации:

- экспортируемых товаров;

- работ по сопровождении., погрузке, перегрузке и иных подобных работ, непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога реализации товаров путем вычета сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов, топлива, электрической или иной энергии, комплектующих изделий и полуфабрикатов и иных товаров, использованных для производства и реализации товаров, облагаемых налогом по нулевой ставке;

Десять процентов – при реализации:

- производимой на территории РБ продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10%;

- организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определенным постановлением Совета Министров РБ;

Восемнадцать процентов – стандартная ставка налога применяется при реализации прочих товаров, а также по суммам вознаграждений, сборов и других аналогичных платежей, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации. [7, c.190]

При реализации товаров (работ, услуг) налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодам является каждый календарный месяц. [1, c.251]

Налог исчисляется как произведение налоговой базы (Б) и налоговой ставки (k_НДС) и рассчитывается по формуле:

                     НДС = Б * k_НДС.                         (2.9)

При свободном ценообразовании:

- при реализации продукции (товаров, работ, услуг):

            НДС = ВР/(100%+k_НДС) * k_НДС,      (2.10)

 - при формировании отпускной цены продукции (товаров, работ, услуг):

        НДС = Цена_{без НДС}/100% * k_НДС.         (2.11)

Исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщиком к оплате при реализации товаров (работ, услуг) покупателю. [1, c.252]

Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности принимаются к вычету (зачету, возмещению) покупателем только при выполнении следующих требований:

- наличие в товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документах, применяемых при отгрузке, следующих реквизитов: «стоимость без НДС», «сумма НДС», «ставка НДС», «всего стоимость с НДС» (при этом продавцы должны стоять на учете в налоговых органах РБ в качестве плательщика налога);

- входной НДС должен быть отражен в бухгалтерском учете;

- после получения и оплаты объектов;

- после принятия приобретенных средств на учет в качестве основных и нематериальных активов;

- наличие соответствующей записи в книге покупок.

При отсутствии ведения книги покупок суммы налога к зачету (возмещению) не принимаются. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных пяти лет, считая с даты последней записи, при условии проверки налоговыми органами.

Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию республики после отражения их в бухгалтерском учете.

Решение о проведении зачета либо возврата превышения сумм налоговых вычетов принимается налоговым органом не позднее 10 рабочих дней со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и заявления о зачете либо возврате. При этом если превышение сумм налога составляет более 3000 базовых величин, установленных на день предоставления налогоплательщиком заявления о проведении зачета либо возврата, решение о проведении зачета либо возврата принимается налоговым органом после проверки обоснованности зачета либо возврата этих сумм. Срок проведения такой проверки не должен превышать 60 дней со дня предоставления налогоплательщиком заявления о зачете либо возврате.

НДС в ООО «Русолви» за январь-февраль 2008г. составил 9216166 руб., налоговые вычеты составили 8352054 руб. Следовательно, к уплате в бюджет 864112руб. Данные операции в главной книге отражаются следующими проводками:

Дебет 90 Кредит 68,

Дебет 68 Кредит 18/3,

Дебет 68 Кредит 51.

 

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: