Порядок закрытия счета 90 «Продажи» и организация учета налоговых отчислений

 

Согласно методологии бухгалтерского учета на начало месяца счет 90 “Продажи” в бухгалтерских записях на ООО “Фобос” не имеет сальдо.

Например, ООО Фобос” в январе 2010 г. продало соединительные узлы на общую сумму 1200 тыс. руб. предприятию ООО “Проект” (в том числе НДС - 200 тыс.руб.). Себестоимость проданных товаров - 700 тыс. руб.

Бухгалтер расчетной группы сделал в бухгалтерских записях следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров - 1200 тыс. руб.;

Дебет 90-2 Кредит 41 - списана себестоимость проданных товаров - 700 тыс. руб.

Дебет 90-3 - Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен налог на добавленную стоимость - 200 тыс. руб.

Дебет 51 Кредит 62 - поступили деньги от покупателей в оплату товаров - 1200 тыс. руб.

Заключительной записью января будет проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль отчетного месяца - 300 тыс. руб. (1200 - 700 - 200)

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2010 г. у ООО “Фобос” будут следующие остатки по субсчетам счета 90 “Продажи”:

    кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 1200 тыс. руб.;

    дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 700 тыс. руб.;

    дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 200 тыс. руб.

    дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 300 тыс. руб.

Сальдо по счету 90 “Продажи” по состоянию на 1 февраля 2010 г. рано нулю.

В конце года на основании данных аналитического и синтетического учета продаж продукции главным бухгалтером составляется отчет о прибылях и убытках.

Рассмотрим порядок составления данного отчета на примере 2010 г. в табл.1 представлены данные по отражению основных показателей по продажам продукции.

 

Таблица 1 - Показатели по реализации продукции в 2010 г.

Наименование показателей	Код строки формы № 2	Сумма за отчетный период руб.
1. Выручка от продаж товаров, продукции	010	1052826600
2. Себестоимость проданных товаров	020	999365600
3. Валовая прибыль	029	53461000
4. Коммерческие расходы	030	23780000
5. Управленческие расходы	040	-
6. Прибыль от продаж	050	29681000

 

По строке 010 отражается итоговая сумма реализации продукции за 2010 г. без учета НДС, что соответствует следующей проводке:

Дебет 62 Кредит 90.1

Выручка от продаж товаров - 1052826600 руб.

Дебет 90.1 Кредит 68

Сумма 1052826600 руб. складывается как сумма продаж по всем позициям ассортимента ООО “Фобос”:

По строке 020 отражается сумма себестоимости реализованных товаров, что отражается следующей проводкой:

Дебет 90.2 Кредит 41 - списана себестоимость реализованных товаров, включая транспортные расходы - 999365600 руб.

Строка 029 является разностью между показателем выручки от продаж и себестоимости реализации:

= 1052826600 - 999365600

По строке 030 отражается сумма коммерческих расходов на продажу продукции, чему соответствует проводка:

Дебет 90.2 Кредит 44 - списаны коммерческие расходы на себестоимость - 23780000 руб.

Прибыль от продаж по стр.050 является результирующим итоговым показателем по продажам продукции:

= 1052826600 - 999365600 - 23780000

Ознакомление с системой бухгалтерского учета прибыли до налогообложения, а также ее распределения осуществлялось на базе анализа учетной политики. В ней установлено, что:

. Налоговый учет организация осуществляет одновременно с бухгалтерским в программе " 1С: Предприятие 8.0".

. Организация определяет налоговую базу по НДС методом " по отгрузке" Закон 119-ФЗ от 22.07.2005г. гл.21 НК (ред. от 27.07.2010г).

. В случае, если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых операций.

В аналогичном порядке ведется учет операций, облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК по ставке " 0" процентов, а также операций, связанных с поставкой товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственным операциям, включая учет себестоимости (стоимости приобретения), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, так и по суммам НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых (либо облагаемых в специальном порядке) операций.

п. 4 ст. 149 гл. 21 " Налог на добавленную стоимость" НК РФ;

п. 6 ст. 166 гл. 21 " Налог на добавленную стоимость" НК РФ;

п. 13 ст. 167 гл. 21 " Налог на добавленную стоимость" НК РФ;

п. 4 ст. 170 гл. 21 " Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

. В соответствии со ст. 163 Налогового кодекса РФ налоговым периодом считать - квартал.

.Осуществлять ведение книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним:

в электронном виде с использованием компьютерной программы " 1С. Предприятие 8.0";

на бумажных носителях.

Основание: п. 28 Постановления Правительства РФ " Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" от 02.12.2000 г. № 914( ред. от 26.05.2009г.).

. Информацию о расчетах по налогу на прибыль раскрывать в налоговом и в бухгалтерском учете (с использованием ПБУ 18/2).

Основание: глава 25 Налогового кодекса РФ; ПБУ 18/02 " Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 №23н)

. Регистрами налогового учета служат распечатки по счетам и субсчетам бухгалтерского и налогового учета.

Основание: ст.313-314 Налогового кодекса РФ.

. Исчислять авансовые платежи по налогу ежеквартально и уплачивать их в бюджет не позднее 28 числа месяца следующего за последним месяцем отчетного периода.

Основание: п.3 ст.286 Налогового кодекса РФ. Исчисленную сумму налога зачислять в бюджеты по следующим ставкам:

федеральный бюджет -2;

бюджет субъекта Российской Федерации -18.

. Определить в качестве момента признания доходов и расходов метод начисления.

Основание: ст.271 Налогового кодекса РФ.

. Утвердить перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В состав прямых расходов включить:

материальные затраты, определяемые в соответствии с п.1 ст. 254 НК РФ;

расходы на отплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Основание: п.1. ст.318 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, процесс бухгалтерского учета финансовых результатов на исследуемом предприятии организован в строгом соответствии с требованиями законодательства РФ и контролируется главным бухгалтером.

 

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов на ООО “Фобос”

бухгалтерский учет прибыль финансовый

По результатам аудиторской проверки бухгалтерского учета формирования финансовых результатов можно сделать следующие выводы:

.   В учетной политике ООО “Фобос” проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета продаж продукции.

.   Применительно к расчетам за реализуемую продукцию с покупателями в учетной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

.   Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы “1 С Бухгалтерия”.

.   В связи с небольшим объемом документооборота мы можем сделать 100%-ю выборку документов по расчетам с покупателями на основании следующих документов:

а) учетная политика;

б) план счетов;

в) главная книга;

г) бухгалтерский баланс;

д) документы на отгрузку, накладные, счета фактуры;

е) накопительная ведомость по счету 62;

ж) журнал учета хозяйственных операций;

з) договора, письма;

и) банковские документы;

к) карточки расчетов с одним дебитором / кредитором.

. Аналитический учет по счету 90 “Продажи” ведется по каждой позиции реализуемого ассортимента вакуумной упаковки.

. Аналитический учет на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведется по каждому предъявленному покупателю счету и по каждому покупателю отдельно.

7. Операции по продаже товаров покупателям надлежащим образом санкционированы. Этот вывод мы можем сделать на основании того, что все отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных на то лиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные формами реквизиты. В трех случаях имеют место неверно оформленные первичные документы, где отсутствуют расшифровки подписей главного бухгалтера.

.   Суммы отгрузки покупателю отражены верно, т.к. сверив данные накладных с данными счетов-фактур и данными бухгалтерских записей расхождений не обнаружено. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет нам убедится, что пропущенных (неучтенных) документов нет.

9. Сопоставив даты в накладных и даты в счетах-фактурах с датами записей в Журнале учета хозяйственных операций, и не обнаружив расхождения, можно сделать вывод, что отгрузки покупателю отражены в учете своевременно за исключением двух случаев реализации продукции.

10. Проверив наличие математических ошибок в первичных документах можно сделать вывод, что документы, предъявленные покупателю имеют правильную стоимостную оценку за исключением трех случаев, однако данные математические ошибки существенно не искажают итоговые показатели. В данном случае расходится цена реализации отгруженной продукции с утвержденным прайс-листом.

.   Остатки и обороты Накопительной ведомости по 62 счету совпадают с показателями Главной книги по счету 62.

.   На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки. В журнале учета хозяйственных операций правильны бухгалтерские проводки при отгрузке товара покупателю: Дебет 62 Кредит 90.1

.   На счетах бухгалтерского учета реально отражены все расходы предприятия при осуществлении торгово-закупочной деятельности. Однако, в бухгалтерском учете существуют изъяны в правильности оформления командировочных расходов. В случае командирования начальника отдела продаж расходы по оплате его командировочных и выплата ему суточных отражается по счету 41 “Товары”, однако необходимо рассматривать данный вид затрат как управленческие расходы и согласно учетной политике предприятия списывать на счет 44 “Расходы на продажу”.

Несмотря на существующие положительные стороны системы учета продаж продукции и финансовых результатов в ходе аудита системы бухгалтерского учета можно обнаружить следующие основные два недостатка:

1. Ошибки в отражении реализации продукции, касающиеся неправильного оформления даты реализации. В ходе аудита продаж продукции было выявлено, что таких ошибок за 2007 г. было 2, однако в целом сумма реализации по двум сделкам продажи существенна и составляет:

+ 210 = 1010 тыс. руб.

Таким образом, фактически как в 2007 г. так и в 2008 г. при неправильном отражении данных операций искажается показатель финансового результата.

.   Неверное распределение затрат при оформлении бухгалтерских проводок. Как показал ранее проведенный аудит учета продаж продукции, неверно было осуществлено распределение командировочных затрат и суточных руководителя отдела сбыта.

На основании вышеизложенного можно определить конкретные пути совершенствования бухгалтерского учета продаж продукции на ООО “Фобос”. К ним относятся:

.   Более детальное разделение ассортимента реализуемой продукции в аналитическом учете поставок и реализации на счетах 41 “Товары” и 90 “Продажи”. Это предполагается деление шести существующих групп товарного ассортимента на более мелкие подгруппы. При этом критерием классификации может быть не марка изделия а производитель продукции.

.   В случае несвоевременного отражения продажи продукции при отражении выручки от реализации необходимо пользоваться счетом 91 и отражать на нем выручку от реализации, как ошибки прошлого периода, обнаруженные отчетном периоде.

.   Пересмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете командировочных расходов руководителей подразделений. Рассмотрим это на примере.

Например, в августе 2007 г. за партией вакуумных пакетов стоимостью 620 тыс. руб. (95 тыс. руб. НДС) выехала собственная машина ООО “Фобос” с водителем, экспедитором и начальником отдела продаж. Транспортировка составила три дня. При этом заработная плата (ЗП1) водителя и экспедитора составила:

ЗП1 = (5000 + 6000) / 24 * 3 = 1375 руб.

Заработная плата начальника отдела продаж (ЗП2) составила:

ЗП2 = 9000 / 24 * 3 = 1125 руб.

Затраты на бензин составили:

Рб = (950 * 18 / 100) * 17, 5 = 171 * 17, 5 * 2 = 5985 руб.

В расходы по доставке продукции также входят проживание водителя, экспедитора и начальника отдела сбыта в гостинице двое суток - 3900 руб., парковка автотранспорта двое суток - 500 руб., суточные по приказу руководителя в размере 300 руб. в день на человека, т.е. всего 2700 руб.

В бухгалтерском учете ООО “Фобос” согласно данной хозяйственной ситуации бухгалтером группы расчетных операций были сделаны следующие записи (приложение 7):

В бухгалтерском учете ООО “Фобос” применительно к данной хозяйственной ситуации бухгалтером группы расчетных операций необходимо сделать следующие записи (приложение 8):

 

Заключение

 

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 " Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Основная проверка касается правильности порядка формирования финансового результата, который может быть представлен как прибылью так и убытком. Большая часть времени аудиторской проверки приходится на оценку качества бухгалтерского учета по счетам 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”.

На счете 90 " Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. На счете 91 " Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 " Продажи" и 91 " Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 " Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 " Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами. В результате на счете 99 " Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На основании проведенного анализа системы бухгалтерского учета, а также на основании результатов аудиторской проверки сформированы пути совершенствования бухгалтерского учета на предприятии, куда входят следующие мероприятия: более детальное разделение ассортимента реализуемой продукции в аналитическом учете поставок и реализации упаковки, применение счета 91 в случае несвоевременного отражения продажи упаковки, установление и закрепление во внутренних документах предприятия порядка определения, согласования и расчета цен реализации продукции, пересмотреть порядка отражения в бухгалтерском учете командировочных расходов руководителей подразделений.

 

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: