Обязанности налогоплательщиков. Анализ правил п. 1 ст. 23 НК позволяет сделать ряд важных выводов

 

Анализ правил п. 1 ст. 23 НК позволяет сделать ряд важных выводов:

а) они касаются всех налогоплательщиков. Этим они отличаются от правил п. 2 ст. 23 НК (относящихся лишь к ИП и организациям);

б) они императивны;

в) они не исчерпывают обязанностей налогоплательщиков.

Налогоплательщики обязаны:

а) уплачивать лишь законно установленные налоги. При этом налог считается законно установленным, если:

определены объект налогообложения и другие элементы, указанные в ст. 17 НК;

он установлен НК, иным федеральным законом о налогах и сборах, а в случаях, предусмотренных НК, другими актами;

нормативный акт, устанавливающий налог, был официально опубликован, и соблюдена процедура вступления его в силу, предусмотренная в ст. 5 НК;

он не носит дискриминационного характера;

он установлен актом, который не имеет «признаков несоответствия» НК;

б) встать на учет в налоговых органах;

в) вести в установленном порядке учет:

своих доходов, своих расходов и объектов налогообложения (ими могут быть имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную количественную или физическую характеристики, с наличием которого возникает обязанность по уплате налога). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

При этом следует обратить внимание на то, что в ст. 23 НК речь идет и о бухучете, и об «учете в целях налогообложения», что не всегда совпадает. Бухгалтерский учет гораздо полнее, чем учет для целей налогообложения, и отражает полную и достоверную информацию о деятельности организации и ее имущественном положении. С другой стороны, не все налогоплательщики ведут бухгалтерский учет (не ведут, например, физические лица);

г) представлять в налоговый орган по месту учета (а ИП, частные нотариусы, адвокаты учредившие адвокатские кабинеты - в налоговый орган по месту жительства, в котором они и должны состоять на налоговом учете):

налоговые декларации и расчеты, если это предусмотрено НК. Например, граждане РФ, получающие зарплату только по месту основной работы, такую декларацию представлять не обязаны;

д) представлять налоговым органам (по письменным запросам последних необходимые для исчисления налога, например, книгу учета доходов и расходов ИП, счета -фактуры, договоры и т.д., необходимые для уплаты налога. Это всякого рода документы (например, платежные поручения, квитанции к приходным и расходным кассовым ордерам, выписки банков и т.п.), свидетельствующие об уплате налога, а также бухгалтерскую отчетность (если организация не освобождена законодательством о бухучете от ведения бухучета), иные формы отчетности, например, статистическую;

е) выполнять законные требования налогового органа, а именно:

устранять выявленные нарушения законодательства о налогах;

устранять нарушения законодательства о сборах. Дело в том, что эти нарушения в ряде случаев прямо влияют на правильность исчисления и уплаты налога, поэтому влекут также нарушение налогового законодательства;

требования (упомянутые в подп. 6 п. 1 ст. 23 НК) должны быть предъявлены в письменной форме и содержать ИНН лиц, которым эти требования адресованы;

ж) не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов (при этом они обязаны представить налогоплательщику служебные удостоверения, а при проведении проверок - решения руководителя налогового органа, п. 1 ст. 91 НК), а именно:

доступу на территории или в помещения, где осуществляется деятельность, связанная с возникновением объекта налогообложения (однако доступ в жилые помещения помимо и против воли проживающих в них лиц не допускается, п. 5 ст. 91 НК);

осмотру упомянутых территорий или помещений, а также документов и предметов, объектов налогообложения (п. 2 ст. 91, ст. 92 НК);

истребованию или выемке документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (ст. 93 НК);

осуществлению иных служебных обязанностей;

з) предоставлять налоговому органу необходимые:

информацию, т.е. сведения, касающиеся элементов налогообложения, порядка исчисления налога, сроков уплаты налога и т.п. (ст. 17, 45, 52, 57, 58 НК). При этом информация может быть затребована и в устной форме (если только в уведомлении, направленном налогоплательщику, не указано, что нужна письменная информация. См. об этом абз. 5 п. 1 ст. 21 НК). В случае непредоставления информации налогоплательщик несет ответственность по ст. 126, 129 НК;

документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов (п. 1 ст. 31, ст. 88, 89 НК). В ходе налоговой проверки у плательщика также могут истребовать необходимые документы, а он обязан представить их в 10-дневный срок в виде заверенных должным образом копий (ст. 93 НК);

и) в течение четырех лет (с момента составления) обеспечивать сохранность документов:

бухгалтерского учета. Следует учесть, что для целей налогообложения срок хранения бухгалтерских документов, установленный в ст. 17 Закона о бухучете (не менее пяти лет), не применяется;

других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

документов, подтверждающих полученные доходы (например, договор купли-продажи квартиры, завещание, по которому налогоплательщик по наследству получил автомобиль, и т.д.). Организации-налогоплательщики, а также ИП должны также сохранять документы, подтверждающие произведенные расходы, уплаченные налоги, удержанные налоги;

к) выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах:

по уплате пеней, штрафов (ст. 48, 49, 75 НК);

связанные с предоставлением: отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита (ст. 64-67 НК);

обязанности, исполнение которых на налогоплательщика возложено другими актами законодательства о налогах и сборах. Изменения, внесенные в п. 1 ст. 23 НК Законом N 137 вступили в силу с 01.01.07.

. Пункт 2 ст. 23 НК посвящен дополнительным обязанностям, возложенным на ИП и организации. Упомянутые налогоплательщики (помимо обязанностей, охарактеризованных выше) должны сообщать в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства):

а) об открытии или закрытии счетов. Имеются в виду расчетные, лицевые, депозитные, текущие, валютные и иные счета, открываемые в банках и иных кредитных организациях по договору банковского счета. При этом ИП должны сообщать лишь об открытии (закрытии) счетов, используемых ими в предпринимательской деятельности (т.е. не следует сообщать, например, о счете, на котором ИП (как «обычный гражданин») хранит деньги по срочному вкладу, для уплаты квартплаты и т.п.). После вступления в силу Закона N 137 (т.е. с 01.01.07) установлен новый, 7-ми дневный (вместо 10-дневного) срок для такого сообщения. Форма такого сообщения утверждена приказом ФНС N ММ-3-09/11 от 17.01.08 (этот акт действует с 04.03.08; до этого (с 01.01.07 по 04.03.08) действовали формы утвержденные приказом ФНС N САЭ-3-09/778 от 09.11.06, а до 01.01.07 подлежали применению формы всех сообщений, упомянутых в ст. 23 НК, утвержденные приказом МНС от 02.04.04.N САЭ-09/255). Следует отметить, что банки открывают счета ИП, организациям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

б) обо всех случаях участия:

в российских организациях. Имеется в виду участие в качестве полного товарища (в ПТ или КТ), коммандитиста (в КТ), члена кооператива (в ПК), акционера (в ОАО или ЗАО), участника ООО или ОДО, участие в дочерних или зависимых обществах, а также в некоммерческих организациях (например, в союзах, ассоциациях, некоммерческих партнерствах и т.д.). Однако распространять данные правила на участие в «негласных товариществах», «простых товариществах» оснований нет: дело в том, что ни нормы ГК, ни ст. 11 НК подобного рода товарищества к организациям не относят;

в иностранных организациях.

Указанная обязанность должна быть выполнена не позднее одного месяца со дня начала такого участия. При этом началом участия считается день государственной регистрации, а в тех случаях, когда она не обязательна, - день утверждения учредительных документов;

в) обо всех обособленных подразделениях:

российских организаций, созданных на территории РФ;

иностранных организаций, в том числе международных, созданных на территории РФ.

Кроме того, налоговый орган должен быть извещен (в течение одного месяца) о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение. До 01.01.07 ст. 23 НК обязывала также сообщать о реорганизации или ликвидации обособленного подразделения организации, созданного на территории РФ. Таким образом, для целей налогообложения НК вводила в оборот словосочетание «создание, реорганизация или ликвидация» обособленного подразделения, что не соответствовала ГК. Законом N 137 указанное несоответствие устранено;

г) о реорганизации (независимо от ее формы), а также (данное дополнение внесено в ст. 23 НК Законом N 137) о ликвидации организации - не позднее трех дней со дня принятия организацией решения об этом. Действующие формы всех указанных выше сообщений налогоплательщиков были также утверждены приказом ФНС N ММ-3-09/11 от 17.01.08.

Правила п. 3 ст. 23 НК (в редакции Закона N 137) имеют ряд особенностей:

а) они касаются лишь частных нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

б) они обязаны сообщать в налоговый орган (по месту своего жительства! ) об открытии (закрытии) банковских счетов, предназначенных для осуществления ими деятельности частного нотариуса или адвоката. Сообщение должно иметь письменную форму, однако срок его направления в п. 3 ст. 23 НК - до 01.01.07 не был не установлен. Законом N 268 от 30.12.06 (в этой части он вступил в силу с 01.01.07) срок представления сообщения установлен - в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) счета (срок исчисляется в рабочих днях и отсчитывается со следующего рабочего дня после даты открытия или закрытия счета). Действующая форма сообщения также утверждена приказом ФНС N ММ-3-09/11 от 17.01.08.

Нормы п. 4 ст. 23 НК посвящены обязанностям плательщиков сборов. Установлен, что:

б) если сбор установлен не законом (либо не в соответствии с законом), то его можно не уплачивать. Примером служит решение Верховного Суда РФ от 02.09.98 по делу N ГКПИ98-412, которым признаны недействительными пп. 6 и 7 постановления Правительства РФ от 21.07.98 N 800 «О мерах по обеспечению своевременной выплаты государственных пенсий», а также нормативные акты иных федеральных министерств, ведомств, организаций, принятые во исполнение этих пунктов (они вводили специальный «целевой сбор» в ПФР, не предусмотренный законом);

в) плательщики сборов несут и иные обязанности, прямо предусмотренные нормами законодательства о налогах и сборах, в частности, они обязаны:

встать на учет в госорганах (в которые уплачиваются соответствующие сборы);

предоставлять этим органам, фондам истребуемую ими информацию и документы;

сообщать в указанные органы и фонды об открытии счета в банке и т.д. Следует обратить внимание на то, что взносы, уплачиваемые в ПФР, ФСС, ФМС, - это именно взносы в указанные фонды, а не вид уплаты налогов и сборов.

 

Налоговые агенты

 

Налоговые агенты - российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, которые выплачивают иностранной организации доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, по налогу на прибыль заполняют Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма по КНД 1151056), утвержденный Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Раскрытие правового статуса налогового агента предполагает установление его прав, обязанностей, а также оснований для применения к нему мер принудительного характера. Однако если в отношении содержания его прав все более или менее ясно, то об обязанностях налогового агента следует сказать особо, ибо они имеют определяющее значение для выяснения его правового статуса и. применения к нему мер принудительного характера за их неисполнение.

Основной обязанностью налогового агента является необходимость «правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги» (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

При невозможности удержать налог налоговый агент обязан письменно сообщить об этом в течение одного месяца в налоговый орган по месту своего учета. Необходимо также указать сумму задолженности налогоплательщика.

Среди других обязанностей налоговых агентов, перечисленных в п. 2 ст. 24 НК РФ, следует отметить обязанность вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных налогов, а также обязанность представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. В соответствии с п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено законом. Таким образом, проблемы определения содержания их прав, в общем, совпадают с аналогичными проблемами в отношении налогоплательщика.

Не следует также путать налоговых агентов с организациями или физическими лицами, от которых налогоплательщик получает доход, т. е. с «источниками выплаты доходов налогоплательщику» (абзац 11 п. 2 ст. 11 НК РФ). Сам по себе статус источника выплаты доходов налогоплательщику не предполагает наличия у него обязанности удержать и перечислить в бюджет налог. И лишь в ряде случаев в силу возложения на него такой обязанности законом источник выплаты доходов признается налоговым агентом.

 

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: