Классификация налогоплательщиков

 

Круг участников налоговых правоотношений может быть очерчен и уточнен посредством классификации в зависимости от их правового статуса. Наиболее полной и логичной представляется классификация, предложенная И.И. Кучеровым, выделившим следующие группы участников:

) субъекты, наделенные компетенцией по установлению и введению налогов (органы представительной власти). Согласно принципу разделения властей прерогативой представительных органов власти (органов законодательной власти Российской Федерации, ее субъектов и административно-территориальных образований) являются установление и введение в действие налогов и сборов (ст. 71, 72, 132 Конституции РФ). При этом согласно ст. 104 Конституции РФ законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ;

) субъекты, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов (сборов) в бюджет (налогоплательщики и плательщики сборов). К их числу относятся организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате соответственно налогов и (или) сборов;

) субъекты, содействующие уплате налогов и сборов (налоговые агенты, банки).

Налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов и сборов (ст. 24 НК РФ).

Банками в соответствии с законодательством о налогах и сборах признаются кредитные организации, имеющие лицензию на осуществление банковских операций, обязанные в соответствии с законодательством о налогах и сборах исполнять платежные поручения своих клиентов - налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов о перечислении налогов и сборов, а также решение налогового органа о взыскании налогов за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке установленной законодательством очередности (ст. 60 НК РФ).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Филиалы и иные обособленные подразделения < http: //www.consultant.ru/popular/nalog1/2_1.html> российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

4) субъекты, содействующие налоговому администрированию (органы регистрации, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели).

К органам регистрации относятся:

• органы, которые осуществляют регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей;

• органы, лицензирующие деятельность частнопрактикующих нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

• органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц;

• органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества;

• органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения;

• органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия и частнопрактикующие нотариусы;

• органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами (ст. 85 НК РФ). Обязанностью указанных органов является, в частности, предоставление налоговым органам информации, необходимой для взимания налогов и осуществления налогового контроля.

Экспертами признаются лица, обладающие специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле, которые необходимы для разъяснения вопросов, возникающих в процессе осуществления налогового контроля (ст. 95 НК РФ).

Специалистами являются лица, обладающие специальными знаниями и навыками, не заинтересованные в исходе дела, которые привлекаются в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (ст. 96 НК РФ).

Переводчиками являются не заинтересованные в исходе дела лица, владеющие языком, знание которого необходимо для перевода (ст. 97 НК РФ).

Понятыми могут быть приглашены любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты процессуальных действий, производившихся в их присутствии (ст. 98 НК РФ).

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Запрещается допрос налоговыми органами в качестве свидетелей лиц, получивших информацию в связи с исполнением профессиональных обязанностей (например, адвокат, аудитор - перечень лиц, для которых полученная информация составляет профессиональную тайну, не является замкнутым) (ст. 90 НК РФ).

) субъекты, осуществляющие налоговое администрирование (финансовые органы, суды и иные органы, уполномоченные решать вопросы об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов, налоговые органы, таможенные органы).

) субъекты, осуществляющие правоохранительную функцию в сфере налогообложения (органы внутренних дел, органы прокуратуры). Статья 36 НК РФ определяет полномочия органов внутренних дел. В частности, по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. Для реализации указанных полномочий органов внутренних дел в налоговой сфере создана Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, являющаяся самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата МВД России (ныне - департамент экономической безопасности МВД России).

Органы прокуратуры включают прокуратуру РФ, прокуратуры субъектов, приравненные к ним военные и другие специализированные прокуратуры, а также прокуратуры городов и районов. В соответствии со ст. 77 НК РФ прокуроры санкционируют арест имущества, т. е. действия налоговых и таможенных органов по ограничению прав собственности налогоплательщиков-организаций в отношении их имущества;

) субъекты, рассматривающие дела и исполняющие решения о взыскании налоговых санкций (судебные органы и органы принудительного исполнения).

Судебные органы включают суды общей юрисдикции и арбитражные суды. В налоговых правоотношениях суды общей юрисдикции представлены районными судами, которые рассматривают дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами субъектов Российской Федерации (ст. 105 НК РФ).

Органы принудительного исполнения представлены в налоговых правоотношениях подразделениями (службами) Министерства юстиции Российской Федерации и органов юстиции субъектов Российской Федерации. Непосредственное исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится судебными приставами-исполнителями. При этом отдельные субъекты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам. Так, банки не только исполняют поручения своих клиентов на уплату налогов, но и осуществляют администрирование, в частности контролируют постановку организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет при открытии ими счета, а также являются налогоплательщиками и налоговыми агентами.

 

Права налогоплательщиков

 

К правам налогоплательщика, согласно ст. 21 НК РФ относятся:

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию.

Информация может касаться любых элементов налогообложения (например, объекта, налоговой базы, налоговой ставки, льгот по налогам и сборам и т.д.). Информация может быть (по выбору плательщика) представлена как в устной, так и в письменной форме. Однако на письменный запрос плательщика налоговый орган обязан представить информацию письменно. При этом налогоплательщик обязан указать в запросе свой ИНН, а налоговый орган - ИНН налогоплательщика (п. 7 ст. 84 НК). Приказом МНС РФ от 05.05.99 N БГ-3-15/120 утверждено Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов.

Праву налогоплательщиков получать бесплатную информацию соответствует обязанность налоговых органов (их должностных лиц) предоставлять такую информацию.

) получать от Минфина РФ, других финансовых органов (действующих в субъектах РФ и муниципальных образованиях), других госорганов, перечисленных в ст. 21 НК):

формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения (например, формы налоговых деклараций). Эта информация предоставляется налоговыми органами, но и финансовые органы вправе ее предоставить;

письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Допускается использование и факсимильной формы ответа, если обеспечивается воспроизведение подписи должностного лица налогового органа (с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога подписи) и это предусмотрено соглашением сторон (например, об этом просит сам налогоплательщик);

разъяснения также по вопросам о применении законодательства (но не иных нормативных правовых актов) по вопросам о налогах и сборах. При этом истребуемые разъяснения могут касаться и вопросов исчисления, и сроков, и порядка уплаты, и наличия льгот, и других вопросов.

) использовать налоговые льготы. Речь идет о преимуществах, предоставляемых отдельным категориям плательщиков, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК). Если льгота предоставлена в установленном порядке, то плательщик вправе использовать ее независимо от какого-либо дополнительного согласования с налоговым органом либо дополнительной санкции последнего;

) получать в порядке и на условиях, предусмотренных НК:

отсрочку (т.е. перенос срока уплаты того или иного налога и сбора);

рассрочку (т.е. право на уплату налога и сбора по частям с одновременным переносом срока уплаты на более поздний период). Отсрочку и рассрочку вправе предоставлять финансовые органы (во внебюджетные фонды - органы соответствующих внебюджетных фондов, связанным с перемещением товара через таможенную границу, - таможенные органы, по госпошлине - уполномоченные госорганы);

инвестиционный налоговый кредит, т.е. возможность в течение определенного срока (и в определенных пределах) уменьшать свои платежи с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Данное право предоставляется лишь по налогам (но не по сборам) и лишь организациям;

) на осуществление своевременного:

зачета сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) (пени, штрафы). При этом налоговый орган обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем ему известном факте излишней уплаты, пени, штрафов не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Зачет излишне уплаченного в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления (с указанием своего ИНН, ст. 84 НК) плательщика. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам;

возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов и сборов. Заявление о возврате может быть подано в течение трех лет (со дня уплаты указанной суммы), заявление о возврате излишне взысканных - в течение одного месяца со дня, когда плательщику стало известно об этом факте, а исковое заявление в суд - в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (п. 2 ст. 79 НК);

) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях и в иных отношениях регулируемых законодательством о налогах и сборах:

либо лично (т.е. физическое лицо - само, а организация - через руководителей, наделенных такими полномочиями ее учредительными документами);

либо через своего представителя, осуществляющего свои полномочия на основании доверенности;

) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения:

по исчислению и уплате налогов и сборов. Эти пояснения (по общему правилу) должны иметь письменную форму с указанием ИНН плательщика (п. 7 ст. 84 НК);

по актам проведенных налоговых проверок. В случае несогласия с изложенным в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих плательщик (в двухнедельный срок со дня получения акта) вправе представить либо письменное объяснение мотивов отказа подписать акт, либо возражения по акту;

) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки (она проводится по решению руководителя налогового органа, как правило, не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев). Право плательщика присутствовать при этом - безусловное, оно не зависит от усмотрения проверяющих;

) получать от налоговых органов:

копии актов налоговой проверки. Акт проверки вручается руководителю организации или ИП либо направляется по почте (п. 4 ст. 100 НК);

копию решения налогового органа по результатам проверки, а также уведомления (требования) об уплате налогов (см. о них ст. 69-70 НК). Невыдача копии решения может повлечь его отмену. Налогоплательщики вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки (или иных актов налоговых органов) в случаях предусмотренных в НК;

) требовать (в том числе в письменной форме) соблюдения законодательства о налогах и сборах:

от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. К ним относятся не только должностные лица собственно налоговых, но и таможенных органов, а также финансовых органов. С другой стороны, систематическое толкование ст. 21, 30, 33-37 НК показывает, что должностные лица МВД ст. 21 НК не охватываются;

при совершении указанными лицами действий в отношении налогоплательщиков. К их числу относятся действия по постановке на учет (ст. 82, 84 НК); по проведению налоговых проверок (ст. 87, 89 НК); по выемке документов (ст. 94 НК); по осмотру помещений и территорий, где налогоплательщик осуществляет свою деятельность (ст. 91 НК); по взысканию налоговых недоимок и санкций (ст. 46, 114 НК); по приостановлению операций по банковским счетам плательщиков (ст. 76 НК) и т.д.;

) не выполнять противоречащие НК и иным федеральным законам:

а) неправомерные акты финансовых, налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц. Имеются в виду как нормативные правовые акты (например, инструкции, приказы и т.п.), так и акты индивидуального характера (например, акты налоговых проверок, составленные с грубыми нарушениями правил ст. 89, 100 НК, решения по результатам проверок, существенно нарушающие ст. 101, 103 НК);

б) неправомерные требования налоговых иных уполномоченных органов и их должностных лиц (например, о досрочной уплате налогов и сборов, о передаче налоговому органу оргтехники, об открытии счета в каком-то конкретном банке, о представлении деклараций и иных документов налоговой отчетности по формам, не соответствующим утвержденным образцам).

Нужно также обратить внимание на важное обстоятельство: если акты и требования налоговых органов и их должностных лиц соответствуют НК и другим федеральным законам, но приходят в противоречие с иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах (например, с законом субъекта РФ, с актом представительного органа местного самоуправления), то плательщики обязаны эти акты и требования выполнять;

) обжаловать в установленном порядке:

акты налогового органа. Акты составляются, например, по результатам налоговой проверки. Они могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд;

действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов. Обжалованы могут быть любые действия (например, совершенные в ходе налоговых проверок, связанные с арестом имущества плательщика, приостановлением операций по банковским счетам плательщика, см. ст. 76, 77, 88, 89 НК) и случаи бездействия (например, не осуществляется зачет или возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов, пени, не предоставляется бесплатная информация о налогах и сборах, не передается копия акта проверки).

Сказанное относится и к обжалованию актов финансовых и иных уполномоченных органов;

) требовать соблюдения налоговой тайны (т.е. неразглашения любых полученных налоговым органом сведений о налогоплательщике, за исключением данных об ИНН, об уставном фонде (уставном капитале) организации, разглашенных самим плательщиком, и других сведений, указанных в ст. 102 НК). Требования эти могут быть заявлены и в ходе налоговой проверки, и перед ее началом, и устно, и в специальном письме, и чтобы приостановить процесс разглашения налоговой тайны, и превентивно, т.е. в любой момент и в любой форме;

) требовать в установленном порядке (т.е. обратившись в налоговые органы, в том числе вышестоящие, либо в суд) возмещения причиненных убытков в полном объеме.

) участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК.

Перечень прав плательщиков, указанный в ст. 21 НК, неполный. Они также могут:

в установленных случаях переходить на условия специального налогового режима;

самостоятельно исчислять сумму налогов и сборов (ст. 52 НК);

ходатайствовать о списании безнадежных долгов по налогам и сборам;

выступать поручителем перед налоговыми органами;

передавать имущество в залог для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов;

запрещать доступ в жилые помещения помимо воли проживающих там физических лиц (ст. 91 НК);

требовать учета обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за налоговое правонарушение либо смягчающих его ответственность (ст. 109, 111, 112 НК);

требовать применения правил о давности привлечения к ответственности или о сроке давности взыскания налоговых санкций (ст. 114, 115 НК);

осуществлять другие права, предусмотренные как в самом НК, так и в иных актах законодательства о налогах и сборах.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: