Юридические факты как основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений

 

Юридические факты в налоговом праве - это определенные обстоятельства реальной жизни (условия, ситуации, состояния, поступки), с которыми юридические предписания (нормы и принципы налогового права, индивидуально-правовые акты) связывают возникновение, прекращение или изменение налоговых правоотношений.

Юридические факты в налоговом праве имеют определенные признаки, обусловленные сферой своего проявления - фискальной деятельностью государства.

. Наличие информации о состоянии общественных отношений, входящих в предмет налогового права. Помимо таких элементов правового механизма, как предмет и методы правового регулирования, юридические факты помогают отграничить налоговое право от иных подотраслей финансового права. Юридическими фактами выступают лишь такие обстоятельства, которые прямо или косвенно влияют на сферу налогообложения в государстве, затрагивают финансовые права субъектов налогового права.

. Объективированность юридических фактов. Они определенным образом объективированы, т.е. выражены вовне. В налоговом праве, как в иных правовых образованиях, юридическими фактами не могут быть бессодержательные события и действия, абстрактные понятия, мысли и т.д. Вместе с тем налоговое законодательство при квалификации налоговых правонарушений учитывает их субъективную сторону, в частности такие элементы, как вина, мотив, интерес, цель. Но эти юридические факты сами по себе не порождают налоговых правоотношений, а оказывают на них влияние только в составе сложного юридического факта, будучи его элементами.

. Наличие либо отсутствие определенных явлений реальной жизни. В сфере налоговой деятельности юридическое значение могут иметь значение не только позитивные, но и негативные факты. Позитивные юридические факты - это реальные явления природы или общественной жизни, влияющие на динамику налоговых правоотношений. К ним можно отнести доход налогоплательщика, переход права собственности, реализацию товаров, использование объектов животного мира и другие факты и события, имеющие значение для налогообложения. Негативные юридические факты, напротив, отражают отсутствие чего-либо (объектов, действий, состояния и т.д.), что также влияет на движение налогового правоотношения. Юридическими фактами такого вида в налоговом праве могут выступать отсутствие налоговых льгот, непредоставление налоговой декларации, отсутствие взаимозависимости между субъектами налогового права и т.д.

. Нормативная определенность. В налоговом праве юридические факты имеют определенную степень нормативного закрепления. Большинство юридических фактов четко зафиксированы в налоговом законодательстве. Вместе с тем в процессе индивидуального регулирования правоприменительными органами (Минфином России, налоговыми органами, финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований) может производиться конкретизация юридических фактов, необходимых для наделения правами или возложения обязанностей. Та, согласно п. 2 ст. 93 НК Рф отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от предоставления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. В приведенной норме законодательно установлен юридический факт, наличие которого влечет возникновение охранительного налогового правоотношения - непредставление документов. Вместе с тем закон определяет, что сроки для их представления должны быть определены органом налогового контроля.

. Фиксация в установленной законодательством процедурно-процессуальной форме. Налоговое право достаточно формализировано, поэтому подавляющее большинство юридических фактов имеют правовое значение лишь в том случае, если надлежащим образом оформлены и зафиксированы. Так, один из основных объектов налоговых правоотношений - налог считается законно установленным только при соблюдении всех требований, предъявляемых к подобному процессу ст. 17 НК РФ.

. Правовые последствия. Юридические факты влекут предусмотренные налоговым законодательством правовые последствия - возникновение, изменение или прекращение налоговых правоотношений.

В налоговом праве юридические факты довольно разнообразны и классифицируются по различным основаниям.

По волевому признаку юридические факты во всех отраслях права, в том числе и в налоговом, делятся на события и действия.

События - это такие обстоятельства, которые объективно не зависят от воли и сознания людей. События относятся к природным явлениям и юридических критериев в себе не содержат, поэтому автоматически никаких обстоятельств не порождают, но служат причинами, предпосылками для возникновения налоговых правоотношений.

Действия - это факты, зависящие от воли людей, совершаемые людьми и направленные на появление юридических последствий. В налоговом праве действия проявляются в двух аспектах - правомерном (установление налога, подача налоговой декларации, постановка на учет и т.д.) и неправомерном (налоговые правонарушения). Правомерные действия соответствуют предписаниям налогово-правовых норм, в них выражается правомерное поведение субъектов налогового права. Правомерные действия - это волеизъявление субъекта налогового права, выражающееся в таких формах, как жалоба, заявление, договор и т.д.

Неправомерные действия противоречат налогово-правовым предписаниям, причиняют вред фискальным правам государства. Подобными юридическими фактами выступают все виды налоговых правонарушений и иное поведение правообязанного субъекта, противоречащее нормативным предписаниям.

Следует также иметь в виду, что к разновидности действия как юридического факта относится и бездействие. Таких юридических фактов в налоговом праве достаточно много. Например, субъект налогового права вместо действий бездействует, не выполняет своих обязанности, причиняет бездействием вред и т.д. так, в форме бездействия совершаются такие правонарушения, как неуплата налогов, непредоставление налоговым органам документов, невыполнение банком поручения налогового органа о списании налоговой недоимки, отсутствие ведения бухгалтерского учета, не явка свидетеля в налоговые органы и т.д.

В налоговом праве к юридическим фактам также относятся правовые состояния - состояние гражданства, нахождение в должности, которая несет ответственность за состояние бухгалтерского учета на предприятии, состояние в браке или родстве, нахождение во взаимосвязи от иного лица (организации) и т.д.

По характеру последствий в налоговом праве следует различать правообразующие, правопрекращающие и правоизменяющие факты. Например, регистрация юридического лица порождает обязанность встать на налоговый учет, ликвидация этого лица прекращает налоговые обязанности, а реорганизация видоизменяет ранее возникшие налоговые правоотношения с его участием.

С точки зрения связи с соответствующими правовыми отношениями, юридические факты подразделяются на материальные и процессуальные. К числу первых принадлежат фактические обстоятельства, являющиеся основаниями наступления материальных налоговых правоотношений. Вторая категория связана с налоговым процессом, его движением и развитием.

По признаку их документального закрепления юридические факты могут быть подразделены на оформленные и неоформленные. Как уже отмечалось, в налоговом праве подавляющее большинство юридических фактов существует в оформленном, документально зафиксированном виде.

Юридические факты в налоговом праве играют важную роль, отражающую взаимосвязь налогово-правовой нормы с событиями и фактами реальной жизни. Налоговое право не может, да и не должно регулировать все стороны финансовой деятельности налогоплательщиков. Правовое регулирование должно быть направлено на упорядочение только тех фискальных процессов, которые объективно необходимы для формирования доходной части бюджетов.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: