Аудит государственных унитарных предприятий

Аудит государственных унитарных предприятий

Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» государственные унитарные предприятия подлежат обязательной аудиторской проверке, если финансовые показатели их деятельности отвечают определенным критериям. К таким критериям отнесены превышение объема выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ или превышение суммы активов баланса на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный МРОТ.

Вопросы, связанные с аудиторской проверкой государственных унитарных предприятий, представляют дополнительную методическую сложность для аудиторов из-за особенностей организационно-правового статуса и формы собственности на таких предприятиях. Необходимость учета этих особенностей обусловила издание соответствующих нормативных актов. Так, постановлением Правительства РФ «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий» от 29 января 2000 г. предусмотрен отбор аудиторских организаций на конкурсной основе. Перечень прошедших конкурсный отбор уполномоченных аудиторских организаций подлежит публикации в средствах массовой информации. Предприятия осуществляют выбор аудиторской организации самостоятельно из числа уполномоченных аудиторских организаций и заключают с ней договор на проведение аудита. В договоре на проведение аудиторской проверки должно быть предусмотрено обязательство аудиторской организации о представлении ею в Министерство государственного имущества Российской Федерации и в федеральный орган исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли, по одному экземпляру отчета, в том числе аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в составе вводной, аналитической и итоговой частей.

Предварительное ознакомление с деятельностью предприятия

При проведении аудита государственных унитарных предприятий особое внимание следует обратить на процедуры предварительного планирования аудита и ознакомления с деятельностью предприятия. На этом этапе, еще до составления плана и программы аудита, деятельность аудиторов должна быть направлена на решение следующих задач:

1. Знакомство с учредительными документами предприятия:

1.1. Наименование предприятия, его учредитель, орган государственного управления имуществом;

1.2. Уставный фонд, его величина, подтверждение его оплаты;

1.3. Статус имущества, переданного предприятию при его учреждении (в уставный фонд, в аренду);

1.4. Ограничение правоспособности предприятия в части цели использования имущества;

1.5. Ревизионная комиссия;

1.6. Создание фондов;

1.7. Распределение прибыли;

1.8. Филиалы, представительства;

1.9. Дочерние, зависимые предприятия;

2. Знакомство с учетом недвижимого имущества в хозяйственном ведении предприятия:

2.1. Организация учета;

2.2. Поступление имущества;

2.3. Выбытие имущества;

2.4. Обременение движимого и недвижимого имущества (сдача в аренду, сдача в безвозмездное пользование, в залог и другие);

2.5. Учетная политика (в отношении учета недвижимого имущества).

3. Знакомство с хозяйственной деятельностью предприятия:

3.1. Виды деятельности;

3.2. Экономическая характеристика деятельности;

3.3. Финансовые показатели деятельности (имеются ли плановые показатели);

3.4. Наличие госзаказа (доля госзаказа);

3.5. Наличие признаков банкротства (объем судебных исков, наличие претензий контролирующих органов, наличие реструктурированной задолженности по налогам);

3.6. Внешнеэкономические связи за период;

3.7. Кредитование (ставки процента, сроки и условия возврата);

3.8. Дивиденды (абсолютный размер и доля в прибыли).

В ходе предварительного ознакомления с деятельностью предприятия аудитору необходимо учитывать особенности нормативно-правовой базы функционирования государственных унитарных предприятий, приведенные в Гражданском кодексе РФ. Согласно ст. 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Устав унитарного предприятия должен обязательно содержать сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Органом унитарного предприятия является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. В соответствии с ГК РФ правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий определяется ГК РФ и законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Этот закон до настоящего времени не принят, поэтому к подобным предприятиям применяются нормы ГК РФ.

Наиболее распространенными в практике аудиторов являются проверки унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения. Такие предприятия создается по решению уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления.

Учредительным документом предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является устав, утверждаемый уполномоченным государственным органом или органом местного самоуправления. Размер уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не может быть менее суммы, определенной законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях (до принятия закона минимальный размер уставного фонда не установлен). До государственной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, уставный фонд предприятия должен быть полностью оплачен собственником.

Установлены критерии для учета величины стоимости чистых активов на унитарных предприятиях. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, окажется меньше размера уставного фонда, орган, уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести в установленном порядке уменьшение уставного фонда. Если стоимость чистых активов становится меньше размера, определенного законом, предприятие может быть ликвидировано по решению суда. В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов. Кредитор предприятия вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это предприятие, и возмещения убытков. Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, может создать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему в установленном порядке части своего имущества в хозяйственное ведение (дочернее предприятие). Учредитель утверждает устав дочернего предприятия и назначает его руководителя.

Собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 56 ГК РФ. Это исключение касается ситуации, когда несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия. Тогда ни таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам. Это правило также применяется к ответственности предприятия, учредившего дочернее предприятие, по обязательствам последнего.

Задачи аудита

Распоряжение Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 26 мая 2000 г. утвердило Примерное техническое задание на проведение аудиторской проверки федерального государственного унитарного предприятия. В нем определены задачи аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности федерального государственного унитарного предприятия.

В Примерном техническом задании приведена методика решения следующих задач:

1. Аудит денежных средств и денежных документов:

1.1. Аудит кассовых операций

1.2. Аудит операций расчетного счета

1.3. Аудит операций валютного счета

1.4. Аудит операций прочих счетов в банках

1.5. Аудит денежных документов

1.6. Аудит краткосрочных финансовых вложений;

2. Аудит операций с основными средствами:

2.1. Аудит сохранности и использования основных средств

2.2. Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам, их классификации по принадлежности, по характеру участия в производственном процессе

2.3. Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете

2.4. Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств

2.5. Аудит операций с арендованными основными средствами

2.6. Аудит лизинговых операций

2.7. Аудит начисления амортизации основных средств

2.8. Аудит затрат на ремонт основных средств; .

3. Аудит долгосрочных инвестиций;

4. Аудит нематериальных активов;

5. Аудит сохранности и учета производственных запасов:

5.1. Аудит материалов, запчастей и тары

5.2. Аудит МБП и их износа

5.3. Аудит использования материальных ресурсов

6. Аудит расчетов:

6.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

6.2. Аудит расчетов по претензиям

6.3. Аудит расчетов по авансам полученным

6.4. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

6.5. Аудит расчетов по возмещению материального ущерба

6.6. Аудит расчетов с подотчетными лицами

6.7. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

6.8. Аудит расчетов по совместной деятельности

6.9. Аудит расчетов по оплате труда

6.10. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению

6.11. Аудит расчетов с бюджетом;

7. Аудит затрат на производство и калькулирование: себестоимости продукции (работ, услуг)

7.1. Аудит затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) 10. Особенности проведения аудита отдельных экономических субъектов

7.2. Аудит калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

8. Аудит выпуска готовой продукции;

9. Аудит отгрузки и реализации готовой продукции;

10. Аудит финансовых результатов и их использования;

11. Аудит кредитов и займов.

Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности унитарного предприятия выполняется с соблюдением действующих законодательных и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В результате аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия должны быть подготовлены следующие документы:

• аудиторское заключение;

• письменная информация аудитора (аудиторский отчет).

Аудиторское заключение и аудиторский отчет составляются в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

Аудиторский отчет

Вместе с тем техническим заданием предъявляются дополнительные специальные требования к составлению аудиторского отчета, обусловленные необходимостью усиления его информативности в целях максимизации эффективности принимаемых на его основе управленческих решений.

Аудиторский отчет должен содержать следующую информацию:

• описание вскрытых нарушений, приведение аудиторских доказательств фактов нарушений, отражение порядка исправления нарушений по каждой задаче предметной области;

• составление двух ведомостей: «Сводной ведомости исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета» и «Свода рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой отчетности, предприятия». Эти ведомости оформляются в качестве приложений 1 и 2 к аудиторскому отчету.

Кроме того, аудиторский отчет должен содержать следующие приложения (3—27):

• полный состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия за аудируемый и предшествующий аудиту год;

• общую информацию о предприятии;

• информация об официальном аудиторе предприятия;

• ксерокопию лицензии на осуществление аудиторской деятельности в соответствующей области, выданной в установленном порядке Минфином России, ЦАЛАК Минфина России, ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального банка Российской Федерации;

• ксерокопию уведомления Мингосимущества России о результатах прохождения уполномоченной аудиторской организацией конкурсного отбора;

• информацию о филиалах, дочерних и зависимых организациях предприятия;

• номенклатуру производимой предприятием продукции;

• характеристику учтенных предприятием нематериальных активов, в том числе объектов интеллектуальной собственности;

• характеристику кредиторов предприятия на дату аудиторской проверки;

• характеристику дебиторов предприятия на дату аудиторской проверки;

• относительные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

• абсолютные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

• показатели, характеризующие состояние основных средств и их воспроизводство;

• справку об имуществе предприятия, сданном в аренду;

• справку об имуществе, используемом в целях получения дохода, включая переданное в залог или обремененное иным образом (за исключением имущества, сданного в аренду);

• справку о неиспользуемом имуществе;

• справку об имуществе, реализованном в течение отчетного периода;

• показатели качества пассивов;

• показатели занятости и оплаты труда;

• характеристику основных оценочных показателей, производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;

• аналитическую таблицу продажных цен по основной производимой продукции;

• ведомость сопоставления максимально возможного объема продаж с величинами безубыточных партий основной производимой продукции;

• ведомость анализа продажных рыночных цен, нормативной фактической себестоимости основной производимой продукции; 220 Глава 10. Особенности проведения аудита отдельных экономических субъектов;

• справку об объектах незавершенного строительства по форме;

• расшифровку долгосрочных финансовых вложений.

Следует подчеркнуть, что все эти приложения приводятся не в аудиторском заключении, а в аудиторском отчете — письменной информации руководству. Данные для заполнения таблиц аудитор получает на основании изучения соответствующих материалов: уставных документов предприятия, выписок из реестра акционеров (для получения информации о дочерних и зависимых предприятиях), данных о номенклатуре выпускаемой продукции, о дебиторской и кредиторской задолженности, о составе имущества предприятия (в том числе сданного в аренду или неиспользуемого). Для подготовки некоторых приложений аудитор должен рассчитать показатели финансово-хозяйственной деятельности, основываясь на финансовой отчетности предприятия. К ним относятся некоторые абсолютные и относительные показатели: валовая, чистая и реинвестированная прибыль предприятия, коэффициенты рентабельности, ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности, использования основных средств, оборачиваемости оборотных средств и другие. Порядок расчета основных показателей деятельности Предприятия.приведен в Методических указаниях, утвержденными распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 11 января 1999 г. и в Постановлении Правительства Москвы.

Особое значение имеет подготовка аудитором таблицы, характеризующей основные оценочные показатели деятельности предприятия (табл. 10.1). Для ее разработки аудитор должен сопоставить абсолютные и относительные показатели в динамике с целью выявления тенденций их изменения. Тенденции необходимо оценить по следующим категориям: благоприятная, показатели относительно стабильны, неблагоприятная.

При определении тенденции аудитору следует определить положение значений показателей предприятия по отношению к среднеотраслевым, показателям лучших в отрасли предприятий, а также показателям, рекомендуемым отраслевым департаментом в качестве нормативных. При отсутствии таких данных аудитору можно рекомендовать использовать классические нормативные значения рассчитанных относительных коэффициентов. В отдельных случаях по показателям, нормативное значение которых существенно различается в зависимости от отрасли (а среднеотраслевые данные отсутствуют), аудитору не следует оценивать тенденцию, ограничившись указанием в примечании абсолютного изменения данного показателя с раскрытием этого обстоятельства в аналитической части аудиторского заключения.

Таблица 10.1. Характеристика основных оценочных показателей, производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия

№ п/п	Задача и вопрос	Ответы
№ п/п	Задача и вопрос	Да	Нет	Нехарактерно
1	2	3	4	5
1	Имеют ли благоприятную тенденцию по итогам года
	Показатели оценки прибыльности и эффективности хозяйственной деятельности, а именно:
	коэффициент реинвестирования
	коэффициент роста собственного капитала
	коэффициент рентабельности собственного капитала (КОЕ)
	экономический рост предприятия
	рентабельность чистых активов (КОА)
	рентабельность продаж (КОЗ)
	Показатели оценки деловой активности, а именно:
	оборачиваемость чистых активов
	оборачиваемость оборотных фондов
	оборачиваемость запасов
	оборачиваемость кредиторской задолженности
	оборачиваемость дебиторской задолженности
	Показатели оценки ликвидности и рыночной устойчивости, а именно:
	коэффициент финансовой зависимости
	текущий коэффициент ликвидности
	коэффициент автономии собственных средств
	обеспеченность запасов собственными оборотными средствами
	индекс постоянного актива
	Абсолютные показатели, а именно:
	чистая прибыль (прибыль в распоряжении предприятия)
	скорректированный на величину убытков собственный капитал
	чистые активы
	собственные оборотные средства
	скорректированная по срокам дебиторская задолженность
	скорректированная по срокам кредиторская задолженность
	Соблюдение и направление использования полномочий руководством (с точки зрения достижения наилучших показателей работы предприятия)
	Должное качество управления рисками хозяйственной деятельности:
	наличие внутреннего учета и отчетности по всем видам профессиональной деятельности, в том числе:
	— по основной деятельности
	— другим видам, составляющим существенную долю в общем объеме хозяйственной деятельности
	наличие финансового планирования и контроля за исполнением бюджета предприятия
	должная организация контроля за деятельностью филиалов и дочерних обществ
2	Имеет ли место по итогам отчетного периода по сравнению с предыдущим отчетным периодом нарастания
	Дебиторской задолженности с истекающими сроками погашения
	Кредиторской задолженности с истекающими сроками погашения
	Неденежных форм расчета от реализации продукции, работ, услуг, в том числе:
	банковскими векселями
	векселями субъектов РФ и органов местного
	самоуправления
	векселями прочих организаций
	зачетами по встречным требованиям
	бартерными операциями
	другими видами (указать, какими)

Аудиторское заключение по результатам проверки финансовой отчетности государственных унитарных предприятий должно быть представлено в четырех экземплярах:

• аудиторское заключение из трех частей — вводной, аналитической и итоговой — для представления в Министерство имущественных отношений Российской Федерации и в федеральный орган исполнительной власти — по одному экземпляру;

• аудиторское заключение из трех частей — вводной, аналитической и итоговой — для представления государственному унитарному предприятию — один экземпляр;

• аудиторское заключение из двух частей — вводной и итоговой — для представления в государственные налоговые органы — один экземпляр.

Кроме того, обязательной является подготовка письменной информации руководству предприятия (аудиторского отчета), который вместе с приложениями передается первым трем адресатам — получателям аудиторского заключения.