Особенности аудита субъектов малого предпринимательства

Особенности аудита субъектов малого предпринимательства опре­делены несколькими российскими правилами (стандартами) аудитор­ской деятельности.

Основные особенности изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства приведены в стандарте «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Для субъектов малого предпринимательства характерным является то, что бухгалтерский учет в них ведется ограниченным числом работ­ников, и, кроме того, законодательно допускается совмещение обязан­ностей лица, ответственного за ведение учета и за хранение товарно-материальных ценностей. Таким образом, аудиторская организация в ходе аудиторской проверки таких предприятий не должна требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников.

В субъектах малого предпринимательства доверие аудитора к эф­фективности системы внутреннего контроля обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов, и по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу. Аудиторская организация самостоятельно принимает реше­ние о том, применять или не применять при аудите данного экономи­ческого субъекта методики аудита, характерные для субъектов малого предпринимательства, но обязана отразить свой выбор и соответст­вующую аргументацию в своей рабочей документации.

Документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать мас­штабу проверяемого экономического субъекта и для субъектов малого предпринимательства может проводиться в упрощенном виде по срав­нению с документированием крупных и средних экономических субъ­ектов.

Особенности действий аудитора в случае аудита малого экономи­ческого субъекта описаны в Стандарте «Особенности аудита малых экономических субъектов».

В ходе аудита малых экономических субъектов аудиторским орга­низациям следует применять правила (стандарты) аудиторской дея­тельности в полном объеме. Вместе с тем для малых экономических субъектов характерен ряд специфических особенностей, которые ока­зывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов. Дан­ные особенности бывают, как правило, вызваны следующими факто­рами:

• ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудни­ков, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;

• преобладающее влияние владельца и(или) единоначального ру­ководителя на все стороны деятельности такого экономического субъ­екта.

Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:

• учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательно­го соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчет­ности;

• руководители экономического субъекта могут ошибочно предпо­лагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подго­товке бухгалтерской отчетности;

• вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, ко­личества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

• в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

• если малый экономический субъект осуществляет большое ко­личество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда вы­ручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы — завышаются (с целью про­вести как производственные затраты средства, направленные на лич­ное потребление руководящих работников);

• при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учет­ных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной Обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции «задним числом», проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Преобладающее влияние владельца и(или) единоначального руко­водителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской от­четности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или не­возможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способство­вать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтер­ской отчетности.

На стадии предварительного планирования сотрудникам аудитор­ской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых эко­номических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказа­тельств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского за­ключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъек­том. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообраз­но приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме-обязательстве ус­ловия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организа­ции и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями соответствующих правил (стандартов) аудиторской де­ятельности. Рекомендуется привлечь внимание руководителей эконо­мического субъекта к тем положениям правила (стандарта) «Цели и

основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевре­менное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская ор­ганизация несет ответственность за формирование и выражение про­фессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Как и в случае аудита любых экономических субъектов, в ходе ау­дита малых экономических субъектов следует тщательно планировать работу, анализировать специфику деятельности данного субъекта, изу­чать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Сотрудни­кам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли сис­темы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудитор­ские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.

В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как «низкой», если нет явных доказа­тельств противоположного. При этом следует руководствоваться тре­бованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Сущест­венность и аудиторский риск». Сотрудникам аудиторской организации рекомендуется в меньшей мере полагаться на средства контроля под­лежащего проверке малого экономического субъекта, а в качестве ос­новного способа сбора аудиторских доказательств использовать ауди­торские процедуры по существу.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск не­обнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется пред­усмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок.

С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Ау­диторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры».

В ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъясне­ний от его руководства, в котором эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно.

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:

• упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

• упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

• допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;

• меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность;

• влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.

Использование компьютеров при аудиторской проверке малых экономических субъектов (в случае, когда такое использование имеет место) должно производиться в соответствии с разделом 8 правила стандарта) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров».

Общие принципы использования компьютеров в аудиторской проверке применимы для субъектов малого предпринимательства. При этом аудиторской организации необходимо принимать во внимание следующие особенности таких экономических субъектов:

• субъекты малого предпринимательства в отдельных случаях не применяют лицензированного программного обеспечения, используя программные продукты сомнительного качества, вследствие чего аудитор может оценить риск средств внутреннего контроля как высокий, что повлечет за собой дополнительные процедуры оценки качества программного обеспечения;

• у субъекта малого предпринимательства могут отсутствовать достаточные технические средства, например, объем памяти компьютера для размещения программного обеспечения аудитора.

У субъектов малого предпринимательства доверие аудитора к эф­фективности системы внутреннего контроля обычно должно быть ниже, чем у средних и крупных экономических субъектов. Вся база данных субъекта малого предпринимательства должна быть исследо­вана с помощью контрольного программного обеспечения.

 

 

Выводы Глава 10. Особенности проведения аудита отдельных экономических субъектов

1. Вопросы, связанные с аудиторской проверкой государственных унитар­ных предприятий (ГУП), представляют дополнительную методическую сложность для аудиторов из-за особенностей организационно-правового статуса и формы собственности на таких предприятиях. Предусмотрен отбор аудитор­ских организаций на конкурсной основе, перечень допущенных аудиторских организаций подлежит публикации в средствах массовой информации.

2. На предварительном этапе проверки ГУП, до составления плана и про­граммы аудита, деятельность аудиторов должна быть направлена на знаком­ство с учредительными документами предприятия с учетом недвижимого иму­щества в хозяйственном ведении предприятия, знакомство с хозяйственной деятельностью предприятия.

В ходе предварительного ознакомления с деятельностью предприятия аудитору необходимо учитывать особенности нормативно-правовой базы функционирования государственных унитарных предприятий, определенные ст. 113-115 ГК РФ.

3. В примерном техническом задании на проведение аудиторской провер­ки федерального ГУП определены задачи и методики аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности федерального государственного уни­тарного предприятия.

4. В результате аудита финансовой отчетности ГУП должны быть подго­товлены аудиторское заключение и письменная информация аудитора (ауди­торский отчет). Аудиторский отчет должен содержать описание вскрытых на­рушений, приведение аудиторских доказательств фактов нарушений, отраже­ние порядка исправления нарушений по каждой задаче предметной области. Кроме того, аудиторский отчет должен содержать 27 приложений.

5. При проведении аудита внешнеэкономической деятельности аудитор должен глубоко изучить особенности, задачи и нормативную базу учета, на­логообложения и контроля валютных операций. В частности, должны учиты­ваться отличия внешнеэкономических операций от аналогичных коммерчес­ких операций, совершаемых внутри страны.

6. При проведении аудита предприятий-участников внешнеэкономичес­кой деятельности можно рекомендовать включение в программу аудиторской проверки решение следующих задач: аудит операций по учету денежных средств на валютных счетах предприятия, аудит расчетных операций в иностранной валюте, аудит операций по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте, аудит операций по кредитам и займам в иностранной валюте.

7. На малых предприятиях доверие аудитора к эффективности системы внутреннего контроля обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов, и по этой причине мнение аудитора о достоверное и бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу.

8. Особенности, влияющие на порядок проведения аудита малых предприятий, как правило, вызваны ограничением или отсутствием разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности, также преобладающим влиянием владельца и(или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

9. Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить нескольким потенциальным факторам риска. Учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности, руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в оде аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет сопутствующие услуги. Вследствие небольшого числа учетных работников невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий. Если малое предприятие осу­ществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается, а расходы завышаются с целью провести как производственные затраты средства, направленные наличное потребление руководящих работников).

 

⇐ Предыдущая123

Поделиться: