Понятие уровня существенности

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифициро­ванный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятнос­ти перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выво­ды и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности ау­дитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, харак­теризующие достоверность отчетности экономического субъекта, кото­рые называются базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых по­казателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально (например, в виде внутрен­него аудиторского стандарта) и применяться на постоянной основе. В любом случае такой документ должен быть утвержден решением ис­полнительного органа аудиторской фирмы.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня суще­ственности могут меняться в некоторых случаях, например, при изме­нении законодательства в области бухгалтерского учета, налогообло­жения и аудита, изменении специализации аудиторской организации или смене руководства аудиторской организации.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый харак­тер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Значение уровня существенности для аудиторской проверки долж­но быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

К сожалению, многие российские аудиторские фирмы не только обсуждают с клиентами планируемую величину существенности (что неприемлемо, как уже говорилось выше), но и включают ее в договор, стремясь уменьшить свою ответственность перед клиентом. Это свя­зано с непониманием предназначения расчета уровня существенности в аудите.

Порядок определения уровня существенности

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существен­ности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Устано­вив базу расчетов, аудитор определяет процент, который он должен применить. Как правило, его величина обратно пропорциональна оценке базы расчета. В большинстве проверок используют следующие значения: от 0, 5 до 1% стоимости активов; от 1 до 2% суммы оборотных или собственных средств; от 5 до 10% прибыли после налогообложе­ния, от 0, 5 до 3% выручки. Однако эти значения не являются четко установленными для всех случаев, они могут различаться по отраслям деятельности.

Стандартом «Существенность и аудиторский риск», действовав­шим до принятия федерального стандарта, был рекомендован опреде­ленный порядок расчета уровня существенности. Система базовых по­казателей приведена в табл. 4.1.

Таблица 4.1. Рекомендуемая система базовых показателей

Наименование базового показателя	Значение базового пока­зателя бухгалтерской отчетности проверя­емого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, при­меняемое для нахождения уровня сущест­венности
Балансовая прибыль предприятия		5
Валовой объем реализации без НДС		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)		10
Общие затраты предприятия		2

Однако конкретный порядок определения уровня существенности разрабатывается аудиторской фирмой самостоятельно. Он может от­личаться от порядка, рекомендованного в стандарте, например, ауди­торские организации могут изменить значения коэффициентов, пере­чень финансовых показателей, порядок усреднения при нахождении показателя, предусмотреть не один показатель существенности, а не­сколько — для различных статей баланса и т.п.

Остановимся на рекомендованном порядке расчета уровня сущест­венности, отраженном в табл. 4.1. По итогам финансового года для экономического субъекта, подлежащего проверке, определяются фи­нансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение отражается во втором столбце в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей' берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат включается в данные четвертого столбца.

Аудитор должен далее проанализировать числовые значения, запи­санные в четвертом столбце. Если какие-либо значения сильно откло­няются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может их отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная вели­чина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Иногда встречаются такие ситуации, когда часть показателей вклю­чить в таблицу не удается. Например, в организации может отсутство­вать прибыль по итогам года, или ее размер, с учетом анализа показа­телей за предыдущие годы, является не характерным для данной орга­низации. В некоторых случаях в некоммерческих структурах вообще отсутствует показатель выручки от реализации. В такой ситуации, когда для расчетов показателя уровня существенности, возможно, ис­пользовать только два числовых показателя, и они сильно отличаются (например, в два раза и более), можно порекомендовать аудитору ис­пользовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметичес­кие расчеты, усреднения, округления и причины, на основании кото­рых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в ко­торой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчет­ность.

Рассмотрим примеры практического определения единого показа­теля уровня существенности.

Пример 4.1 . Данные, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность

организации за отчетный год, представлены в табл. 4.2. Порядок расчета уровня существенности:

1. Вычисляем среднее арифметическое показателей в столбце 4:

(2 500 + 5 400 + 7 300 + 4 000 + 4 100) /5 = 4 660.

2. Сравниваем средние значения с наименьшим и наибольшим значениями:

(4660-2500)/4660*100%=46, 4%;

(7300-4660)/7300*100%=56, 6%.

3. Поскольку в том и другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего штильных является значительным, принимаем решение отбросить 2500 тыс. руб. и 7 300 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(5400+4000+ 4100) /3 = 4 500.

И чинном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении (4660 и 4 500), однако в некоторых случаях может быть иначе.

Т а б л и ц а 4.2. Основные показатели бухгалтерской отчетности и установленные процентные доли для определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс, руб.
Прибыль предприятия (после налогообложения)	50000	5	2500
Валовой объем реализации без НДС	270 000	2	5400
Валюта баланса	365 000	2	7300
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	40000	10	4000
Общие затраты предприятия	205 000	2	4100

Пример 4.2. Данные, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации за три отчетных периода (в среднем), представлены в табл. 4.3.

Таблица 4.3. Основные показатели бухгалтерской отчетности и установленные процентные доли для определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль предприятия (после налогообложения)	241 061	5	12 053
Валовой объем реализации без НДС	765 191	2	15 304
Валюта баланса	373 909	2	7 478
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	91 500	10	9 150
Общие затраты предприятия	405 552	2	8 111

1. В отличие от предыдущего примера, в столбец 2 записываем средние значения показателя за три года: отчетный период и два предшествующих года. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(12 053 + 15 304 + 7 478 + 9 150 + 8 111) / 5 = 10 419.

2. Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:

(10 419 - 7 478) / 10 419 • 100% = 28, 2%;

(15 304 - 10 419) / 10 419 • 100% = 46, 8%.

3. Поскольку наибольшее значение (15 304 тыс. руб.) отличается от среднего (10419) значительно, а наименьшее значение (7 478 тыс. руб.) - не так сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(12 053 + 7 478 + 9 150 + 8 111) / 4 = 9 198 тыс. руб.

4 Полученную величину допустимо округлить до 9 000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Раз­личие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(9 198 — 9 000) / 9 198 • 100% = 2%, что находится в пределах допустимых 20%.

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: