Этапы построения аудиторской выборки

Для построения выборки аудиторская организация должна опреде­лить:

• порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчет­ности;

• проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка;

• объем выборки.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна опреде­лить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оце­нить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Аудиторская организация должна определить изучаемую совокуп­ность таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита. Ауди­торская организация проводит выборку элементов совокупности наи­более эффективным и экономным образом, позволяющим достичь по­ставленных целей аудита. При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы каждой из которых имеют сход­ные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации.

При определении объема (размера) выборки аудиторская организа­ция должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по опреде­ленному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место при:

• тестировании средств системы контроля;

• проведении детальной проверки верности отражения в бухгал­терском учете оборотов и сальдо по счетам.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержит­ся ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобы про­верить, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Для любой выборки аудиторская организация обязана:

• анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

• экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

• оценивать риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организа­ция должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.

Аудиторская организация обязана распространить результаты, по­лученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. Методы рас­пространения результатов выборки на всю совокупность могут быть различны, но они должны всегда соответствовать методам построения выборки.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупнос­ти не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допусти­мой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выбор­ки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтер­нативные уже проведенным.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

 

 

Выводы

1. Планирование аудита аудиторской организации включает в себя три основных этапа: предварительное планирование аудита, подготовку и состав­ление общего плана аудита, подготовку и составление программы аудита.

2. Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответ­ствии с такими частными принципами, как комплексность, непрерывность и оптимальность планирования.

3. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать пра­вильные экономические решения.

4. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показа­телей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполни­тельного органа аудиторской фирмы.

5. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчет­ность экономического субъекта может содержать не выявленные существен­ные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

6. Аудиторский риск включает три компонента: риск системы учета (внут­рихозяйственный риск); риск средств контроля; риск аудиторских процедур (риск необнаружения).

7. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяе­мую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных опе­раций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие иска­жения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

8. Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъ­ективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

9. Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие на­рушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокуп­ности.

10. В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан изменить применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увели­чение их количества и изменение их сути, или увеличить затраты времени на проверку, или повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необ­наружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

11. Математическое выражение совокупного (общего) аудиторского риска выглядит следующим образом: , где ОР — общий аудиторский риск; ВР — внутрихозяйственный риск; КР — риск контроля; HP — риск не­обнаружения.

12. Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем сущест­венности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

13. Мнение аудитора об организации системы учета и внутреннего кон­троля является основанием для планирования степени детальности и выбо­рочности проведения аудиторских процедур. К элементам системы внутрен­него контроля относятся система учета, контрольная среда и процедуры кон­троля. Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономичес­кого субъекта в следующие этапы: общее знакомство с системой внутреннего контроля; первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; про­верка эффективности системы внутреннего контроля.

14. Размер аудиторской выборки определяется величиной ошибки, кото­рую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необхо­димый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии плани­рования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существен­ности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

 

 

⇐ Предыдущая1234

Поделиться: