Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Возникновение и развитие налогообложения в мировом аспекте (Европе, на Руси, России в период 1917-1991 гг.)



 

Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером налогов. Именно на этом этапе налоги и механизмы их взимания возникают в зачаточном состоянии. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. В Римской империи и Афинах в мирное время налогов не было и их введение и взимание обуславливалось наступлением военного времени. По свидетельствам историков, персидский царь Дарий (IV в. до н. э.) брал налоги даже евнухами. Иными словами, формы налогообложения определялись общественной потребностью.
По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армий, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем налоги становятся основным источником доходов для денежного содержания государства. Обязательные платежи древнего мира отдаленно напоминали ныне существующие налоги в их современном понимании. Это были скорее квазиналоги наряду с другими источниками государственных доходов: военная добыча, домены (доходы от государственного имущества), регалии (отдельные отрасли производства и виды деятельности, изъятые в пользу государства). Квазиналоги представляли собой переходную ступень к налогам.

Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны, которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении (прообраз декларации о доходах). Определение суммы налога (ценз) проводилось специально избранными чиновниками.
В IV-III вв. до н. э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отменялись совсем и заменялись исключительно контрибуцией. Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 года до н. э. - 14 года н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый " трибут". Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота - 1 %, налог с оборота при торговле рабами - 4 % и др. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений. Общее же количество налоговых платежей в Древнем Риме достигало более 2003. Последующие налоговые системы в основном повторяли в видоизмененном виде налоговые системы древности.

Интересно отметить, что многие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых сборов сохранились до наших дней. Если сравнивать налоговые системы Древнего Рима и современной России, то ряд платежей поражают своей схожестью.

 

Древний Рим (IV в до н. э. - VI н.э.) Российская Федерация 1992-1997 г.г.
дорожная пошлина налог на пользователей автодорог
налог на наследство налог на имущество, переходящее в порядке наследования
налог на вино, на пшеницу, на огурцы, на мыло акцизы на отдельные группы товаров
пошлины ввозные и вывозные таможенные пошлины
сбор на воздвижение статуй налог на рекламу
квартирный налог налог на имущество
сборы с банщиков, работорговцев, проституток лицензионные сборы за право осуществления вида деятельности
налог на содержание стражников налог на милицию
сбор на содержание бань налог на содержание жилищного фонда и объектов соц.культ.сферы


Римские сборы на содержание сборщиков налогов и на содержание тюрьмы для недоимщиков в современных условиях очень напоминает видоизмененное формирование фонда социального развития налоговой службы. К счастью, Россия не унаследовала такие экзотические римские налоги как сбор на золотой венок в качестве выражения цезарю верноподданнических чувств, сбор за ярлык для ослов или сбор за прикладывание печати. Интересно отметить, что известный афоризм " Деньги не пахнут" также связан с налогами. Это фразу произнес римский император Тит Флавий Веспасиан (9-79 г.г.), который ввел налог на отхожие места. Так император ответил на вопрос - зачем ты берешь налог за это.

В Европе XVI-XVII в.в. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями и применяя принуждение посредством помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налога с населения, учитывая естественным образом и свою прибыль, которая достигала иной раз одной четвертой от цены откупа.

Второй период. Однако развитие европейской государственности объективно требовало замены " случайных" налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения. Именно в конце XVII - начале XVIII в.в. наступает второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги. Развитие демократических процессов в европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в 1215 года в " Великой хартии вольностей" было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации: " Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе, как по общему совету королевства нашего" (4). Данный принцип был повторен и в 1648 году, а в 1689 году Билль о правах окончательно закрепил за представительными органами власти утверждать все государственные расходы и доходы. Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 году после Великой французской революции.

Интересно отметить, что многие исторические события начинались в результате налоговых конфликтов. По словам Н.Тургенева: " Налоги, или, определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из причин как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, козаки от Польши..." (5). Кроме того, борьба североамериканских колоний Англии за независимость (1775-1783 г.г.) была во многом обусловлена принятием английским парламентом закона о гербовом сборе (1763 год), который затрагивал интересы почти каждого жителя колоний, т.к. налогами облагались вся коммерческая деятельность, судебная документация, периодические издания и т.д. Начало непосредственных военных действий восставших, историки относят к эпизоду так называемого " Бостонского чаепития" (1773 год), когда английское правительство предоставило Ост-Индской компании право беспошлинного ввоза чая в североамериканские колонии. Таможенные льготы фактически поставили эту компанию вне конкуренции и нанесли серьезный удар по позициям местных торговцев. В декабре 1773 года группа колонистов проникла на прибывшие в Бостонский порт английские корабли и выбросила в море большую партию чая, что обострило конфликт между метрополией и колониями.

Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790 г.г.). В своей работе " Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776 год) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

Третий период развития налогообложения начинает свою историю в XIX в. и отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы фискалитета. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике. Однако, как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после 1-й мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место(6). В то же время следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы практически во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения.

 

История развития налогов в Русском государстве начинается с конца IX в., т.е. в эпоху объединения древнерусского государства как одного из условий возникновения налогов. Первоначальным источни­ком казны была дань — это прямой налог (подать), собираемый с насе­ления, который изначально ассоциировался с военной контрибуцией. По мере роста и усиления Киевского государства, дань превращалась в подать, уплачиваемую населением государству. Единицей обложения государства являлся «дым» (определенное количество печей и труб) или плуг (известное количество пашни). Господствовало натуральное хозяйство, влияние которого отражалось на форме дани, взимаемой двумя способами: «повозом» (система привоза дани князю) и «полюдь­ем» (система сбора дани через экспедицию, в которую входила дружи­на князя). Особое место в Древней и средневековой Руси занимает Церковная десятина, под которой понималось отчисление десятой части доходов князя в пользу церкви. Косвенные налоги взимались в виде судебных и торговых пошлин. Особое распространение получил так называемый мыт, пошлина, взимавшаяся при провозе товаров через заставы городов и крупных селений. В период феодальной раздроб­ленности большое значение приобрели пошлины за провоз товаров по территории владельцев земли. На первых стадиях образования Киевской Руси функции государства были ограничены обороной гра­ниц и их расширением, но позднее возникает необходимость в обще­ственных постройках, поддержании внутреннего порядка, содержании аппарата управления. Это требует увеличения налогов, собираемых в различных формах: дань, оброк, подать, урок, поборы. Подать включа­ла дань, оброк и урок. Дань устанавливалась произвольно, оброк (один из видов феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам) взимался с определенного предмета, а урок (любые обяза­тельные повинности, которые необходимо было исполнить к опреде­ленному сроку) определялся по размеру и времени поступления.

Налоги в Киевской Руси выполняли только одну функцию — фис­кальную. Субъектом налогообложения являлся свободный общин­ник — смерд. Объектами обложения были средства производства, про­изведенный продукт, жилище. Источником уплаты налогов являлся прибавочный продукт и часть необходимого продукта крестьянского хозяйства и ремесленного производства. Преобладали прямые реаль­ные и личные налоги, косвенные налоги в виде фискальной монопо­лии на соль и таможенных пошлин зарождались.

К моменту распада Древнерусского государства на отдельные кня­жества объектом обложения становится земля. В большинстве кня­жеств в качестве основы обложения выступала соха. Особенностью этой специфически русской окладной единицы являлся уравнитель­ный принцип. Внутри сохи действовал раскладочный принцип. Хозяй­ство, включенное в соху, несло коллективную ответственность за полноту и своевременную уплату подати. Однако в этот период отсутствовало единообразие в податной системе, в пределах каждого княжества существовали свои виды податей.

Следующий этап изменения податной системы связан с татаро-мон­гольским игом на Руси. Дань под названием «выход ордынский» в пользу ханов Золотой Орды платили русские князья в течение 200 лет. При этом ордынское налоговое бремя постоянно возрастало. Единицей обложения в городах был двор, в сельской местности — хозяйство.

Переход от раздробленности Руси сопровождался централизаци­ей финансовой и налоговой систем. Большое значение имели рефор­мы, проведенные Иваном III и Иваном IV. Освобождение от татаро-монгольского «выхода» означало, что доходы казны стало возможно формировать не только за счет косвенных налогов, но и прямых. Одна­ко в целом финансовая система XVI в. еще не выработала единого подхода для создания унифицированного податного права налогопла­тельщиков, но в то же время способствовала укреплению централизо­ванного феодального государства.

В XVII в. для выяснения налоговых способностей населения госу­дарство неоднократно проводило переписи, так как посошное обло­жение как окладная налоговая единица перестала удовлетворять потребности государства и населения. Соха не давала возможность пра­вительству облагать налогами отдельные группы населения, не опре­деляла число работников. В связи с недостатками поземельного обло­жения принимается решение о переходе всех прямых налогов с сохи на тяглый двор. Подворная система расширила количество платель­щиков, включив в их число население, не обладающее ни землей, ни лавками, ни мастерскими. Результатом введения подворного обло­жения стало массовое объединение крестьянских семей в один двор, с одними воротами с целью уменьшения размера налога. В этот пери­од наряду с натуральными платежами большинство государственных налогов стало взиматься в денежной форме, так как существовало огромное количество внутренних торговых пошлин, затрудняющих товарный обмен. В связи со слабостью отечественного купечества продолжает действовать система протекционизма. Косвенные налоги, особенно после введения кабацких и питейных, взимавшиеся путем надбавки к цене в XVII в., давали более половины доходов казны. За период с середины XVI в. до середины XVII в. размеры налогов уве­личились вдвое. Но при этом кроме чисто фискальной функции нало­ги впервые стали выполнять воспроизводственную функцию — спо­собствовать развитию отечественного производства и торговли, защищать от конкуренции иностранного капитала. Основными субъек­тами налогообложения продолжали оставаться крестьяне и посадские люди, но появляется новая группа налогоплательщиков — купцы. Изменяется единица налогообложения и соотношение между прямы­ми и косвенными налогами в пользу последних — акцизы, монополии и таможенные пошлины стали играть все большую роль в качестве ис­точников государственных доходов.

Большие изменения в налоговой системе произошли во времена прав­ления Петра I. Возложена обязанность сбора налогов на «Регламент госу­дарственной Камер-коллегии» и определены принципы налоговой поли­тики Российского государства:

■ взаимная зависимость налоговой системы и всего народного хозяйства;

■ необходимость соизмерения величины налогов с имуществен­ным состоянием плательщика, правило распределения и методы сбора налогов.

Эти положения соответствовали передовым теориям Западной Европы, однако на практике не были реализованы. Проблемы увели­чения источников финансирования долголетней войны со Швецией и общие программы преобразования страны были связаны с радикаль­ным изменением в сфере налогообложения. Петр I увеличивает коли­чество налогов и их ставки. При этом использует своеобразную форму национализации: расширил государственные регалии и ограничил частную собственность, превратив в оброчные объекты частные суда, постоялые дворы, лавки, мосты, переправы и т.д. Одновременно уста­навливается государственная монополия на торговлю наиболее выгод­ными товарами как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Эти доходы укрепили финансовую базу, но потребности возрастали еще быстрее, поэтому проводится реформа налогообложения. Заменяются постоян­ные и временные прямые сборы одной податью по новой окладной единице — мужской Душе, т.е. переход от подворного налогообложения к подушной подати. Подушная подать представляла собой вид прямо­го личного налогообложения, взимаемого с души, кроме привилеги­рованных сословий, в размерах, не зависящих от величины доходов и имущества. В XII в. до н.э. подушный налог существовал в Китае, в Средние века в Великобритании, Германии, Франции. Размер госу­дарственной подати был дифференцирован: на крепостного мужика — 8 гривен (помимо 4 — помещику). Государственные крестьяне, купцы платили 12 гривен. Подушная подать стала играть ключевую роль в формировании доходов казны. Изменения в системе сбора налогов происходит с изменением административно-территориального деления России и созданием должности губернатора, на которого возлагаются функции по сбору налогов. Учреждается Сенат — постоянно действу­ющий высший орган государственного управления в сфере государ­ственных доходов и расходов.

Не случайно именно в петровскую эпоху начинает формировать­ся система представлений о целях и принципах взимания налогов, что находит отражение в работах русских экономистов. В работе И.Т. Посошкова, крупного теоретика финансов начала XVIII в., «Кни­га о скудности и богатстве» в одной из глав рассматриваются предло­жения в области финансов:

■ установить льготное взимание пошлин для русских купцов и высокие пошлины и низкие цены на привозные товары;

■ царские поборы с крестьян надо брать с количества обрабатыва­емой земли в удобное для крестьян время, при этом крестьяне должны платить налоги по единому тарифу. Объект обложения — десятина;

■ отдельную систему тарифа предлагается для городской мест­ности, кроме церковных дворов;

■ заменить многочисленные внутренние таможенные сборы одним
царственным праведным сбором. Пошлина должна взиматься с каж­дого товара лишь один раз;

■ ввозные пошлины для иноземных купцов должны быть установлены по каждому товару отдельно.

О практическом внедрении идей Посошкова нет подтвержден­ных данных, однако многие мероприятия Петра I соответствуют его идеям. Во второй половине XVIII — начале XIX вв. продолжалось совер­шенствование налоговой системы. Наиболее значительным мероприятием того периода было уточнение налогообложения купечества: вве­дение налогообложения имущества и частнопромысловых сборов с торгово-промышленных предприятий. Гильдейская реформа Канкрина в 1824 г. означала переход к про­мысловому обложению. Именно в этот период введена патентная систе­ма обложения торговли и промыслов, сохранившаяся со значитель­ными модификациями вплоть до 30-х годов XX в.

Особенно крупные изменения в налоговой системе XIX в. про­изошли при министре СЮ. Витте. Была проведена реформа торгово-промышленного налогообложения, усовершенствован промысловый, налог. Появились питейные акцизы, установлен дополнительный табачный акциз. С целью повышения доходов была введена государ­ственная монополия на продажу спиртных напитков. В 1906 г. на долю налогов приходилось менее 33% обыкновенных доходов. Наиболее зна­чительными из числа неналоговых доходов этого периода были казен­ные доходы от продажи питей.

В начале XX в. налоги в формировании доходов бюджетной систе­мы России играли относительно незначительную роль.

В первые годы советской власти отечественные исследователи в целом методологически правильно подходили к анализу переходно­го периода, справедливо указывая, что ее специфика заключена не толь­ко в многоукладное™, но и в определенной направленности развития экономики в целом. Модель построения социалистического государ­ства на основе общественной собственности на средства производства превращало государство в организацию, выполнявшую функции непо­средственного управления всей экономикой страны.

Государство, руководствуясь уничтожением основ капиталисти­ческих отношений, сохраняя прежнюю дореволюционную систему, вводит революционные специфические налоги. Эти налоги в виде кон­трибуций, направленные на экспроприацию капиталов и средств про­изводства, подрывали еще сохранившуюся налоговую базу. Контри­буции не обеспечивали регулярного поступления налогов в бюджет и не позволяли привлечь основную часть населения к участию в формировании его доходов. Кроме того, национализация промышленных предприятий, отмена частной собственности на землю привели к сокра­щению объектов реального обложения. И без того острая нехватка бюджетных средств сопровождалась, как ни парадоксально, сознатель­ной ликвидацией основных доходных источников. Налоговая система этого периода характеризовалась двумя направлениями:

1) введением новых налогов, выполняющих чисто революцион­ные задачи;

2) отменой видов налогов, потерявших значение.

В этот период теоретическая разница между конфискацией и нало­гом практически исчезла: конфискация сама превратилась в универ­сальную налоговую систему. Ослабленная войной экономика и прак­тически разваленная налоговая система затрудняли мобилизацию финансовых ресурсов. Государству необходимо было обеспечить про­довольственными и сырьевыми ресурсами армию, военные заводы и на­селение. И именно разверстка как система «налога гражданской вой­ны» в условиях инфляции обеспечила существование государства. В то же время, выступая в качестве системы изъятия всех излишков в нату­ральной форме, разверстка подрывала стимулы к трудовой деятельно­сти, приводила к сокращению товарно-денежных отношений, затруд­няя переход к денежным налогам. Экономические и политические условия диктовали необходимость максимальной концентрации финан­совых ресурсов для выполнения государственных функций, а задачи подъема экономики требовали заинтересованности производителей.

Это обусловило новый этап экономической политики Советского государства, этап осуществления нэпа Отмена разверстки, замена ее прод­налогом повлекла за собой изменения системы финансового хозяйства, восстановление нормального налогообложения. Во вновь построенной налоговой системе нашли отражение следующие принципы:

■ многократность и множественность налогообложения;

■ переход к регулярным окладным налогам;

■ смешанная форма натуральных и денежных поступлений;

■ четкое деление налогов на государственные и местные;

■ частое изменение налогового законодательства. Множественность налогов и сборов обусловила необходимость

применения наиболее простых форм обложения, которые могут обес­печить быстрое поступление доходов в государственный бюджет и дать достаточный финансовый эффект.

Первым прямым налогом с несельскохозяйственного населения, введенным в июне 1921 г., был промысловый налог. Он взимался с госу­дарственных, кооперативных, частных промышленных предприятий и торговых организаций. Налог состоял из двух сборов: патентного и уравнительного. Ставки патентного сбора дифференцировались в зависимости от местонахождения (5 поясов) и разряда предприятия, определяемого по внешним признакам (число рабочих и служащих, размер помещений, характер и род деятельности). В значительной сте­пени налог имел авансовый характер, так как засчитывался при упла­те уравнительного сбора. Первоначально уравнительный сбор опреде­лялся в размере 6% от оборота предприятий с последующим его снижением до 1, 5%, учитывая тяжелое финансовое положение пред­приятий. Уравнительный сбор представлял, по сути, налог с оборота. Полагаем, что использование уравнительного сбора являлось оправ­данной мерой. Оборот по реализации товара как объект обложения позволял относительно равномерно облагать все товары. В основу его исчисления принималась декларация плательщика или отчет предпри­ятия об оборотах за полугодие. Если сравнивать промысловый налог с сегодняшним налогом на добавленную стоимость, влияющий на про­изводителей и потребителей, то можно увидеть существенную разни­цу в проценте обложения: уже в тот период постепенное снижение налога и его Дифференциация по отраслям и формам собственности подтверждала разработанную позже теорию Лаффера.

Важное значение для становления новой налоговой системы ста­ло введение в ноябре 1922 г. подоходно-поимущественного налога. Основой обложения был совокупный доход, определяемый по декла­рациям плательщиков. Ставки налога зависели от размера дохода и составляли от 0, 83 до 15%. Заработная плата рабочих и служащих в совокупный доход не включалась и налог с нее взимался при ее выпла­те. В дополнение к подоходному налогу устанавливались оклады нало­га с имущества, представляющие собой налог на капитал. Размеры об­ложения росли по мере увеличения имущества, что препятствовало слиянию капиталов, созданию товариществ и акционерных обществ. В то же время государственные предприятия были освобождены от по­имущественного налога. Очевидна теоретическая невозможность обло­жения государственных предприятий поимущественным налогом, так как все имущество принадлежало государству. Государственные пред­приятия платили подоходный налог в размере 8% от суммы чистого до­хода. Налог носил линейный характер, в отличие от прогрессивного об­ложения поимущественным налогом. Обложение частных предприятий было весьма разнообразным. Они облагались в зависимости от оборота, капитала, дохода. Это было связано с ограничением рамок деятельно­сти частного капитала, размеров его накоплений, что соответствовало общему направлению экономической политики государства.

Определенное значение в финансовой системе нэпа имел рентный налог с городских и других земель, изъятых из сельскохозяйственного оборота. Рентный налог состоял из двух частей: основной и дополнительной. Основной взимался в размере средней доходности сельско­хозяйственных угодий в данной местности, дополнительный — в за­висимости от доходности строений, возведенных на этой земле. Важной задачей была унификация платежей крестьянства. Если для городско­го населения вводились денежные налоги, то с крестьян продолжали взиматься натуральные платежи. Это объяснялось как натурализаци­ей сельского хозяйства, так и большой потребностью государства в сельскохозяйственной продукции. Натуральные налоги носили окладной характер, что давало возможность в определенной мере учи­тывать платежеспособность хозяйства. Однако множественность нату­ральных налогов осложняла их взимание, препятствовала росту товар­ности хозяйства, развитию отдельных его отраслей. В интересах обеспечения крестьянству большей свободы в распоряжении сельско­хозяйственными продуктами все ранее действующие налоги были кон­солидированы в единый сельскохозяйственный налог. Он дал возмож­ность крестьянину вносить налоги за счет заработка или за счет реализации продуктов. Государство с помощью этого налога направля­ло крестьянство к развитию таких отраслей, которые являлись наи­более выгодны с позиции рынка, т.е. тех, на которые городское насе­ление предъявляло большой спрос. Сокращение натуральной части единого сельскохозяйственного налога обеспечила наиболее выгодную реализацию своей продукции крестьянству и ознаменовала собой дена­турализацию налоговой системы. Налоговые поступления в бюджет от этого налога составляли третью часть всех денежных поступлений.

В целях укрепления доходной части государственного бюджета Со­ветское государство наряду с прямыми налогами ввело систему косвен­ных налогов в виде акцизов. Ставки налога дифференцировались в зави­симости от цены товаров. По мере развития народного хозяйства и укрепления финансового положения страны были снижены акцизы на ряд товаров широкого потребления и увеличены ставки на предметы не первой необходимости. В результате удельный вес поступлений в бюд­жет по акцизам на предметы не первой необходимости повысился соот­ветственно с 32, 9% в 1922-1923 гг. до 56, 7% в 1925-1926 гг., а удельный вес акцизов на товары первой необходимости снизился с 67, 1 до 43, 3%. При этом общая сумма поступлений увеличилась, что дало возможность регулировать процессы развития промышленности и торговли.

Увеличение суммы налоговых поступлений в период нэпа с 584 млн до 3522 млн руб., свидетельствует о возрастании роли налоговой системы как одного из основных элементов регулирования экономики, способству­ющего развитию предпринимательства, созданию рынка и нормальной системы денежного обращения.

Таким образом, налоговая система новой экономической политики, являясь органической частью всей экономической политики, была направ­лена на решение задач социалистического государства в переходный пе­риод, подавление капиталистических элементов в промышленности, тор­говле и в сельском хозяйстве; укрепление и развитие социалистических форм хозяйства. Рост обобществленного хозяйства и вытеснение из сфе­ры производства и обращения капиталистических элементов системати­чески сокращали долю последних в национальном доходе страны. Кон­центрация в государственном бюджете большей части национального дохода позволяла целенаправленно использовать эти ресурсы, форсиро­вать развитие отраслей народного хозяйства исходя из общегосударствен­ных потребностей, решать социально-экономические задачи.

В целом период нэпа характеризуется активным использованием налоговых рычагов для осуществления политических и экономических целей государства.

К1930 г. был ликвидирован частный сектор в промышленности и тор­говле, утратила свое значение вся сложная система налогообложения част­ного сектора. Фундаментальные изменения произошли и внутри госу­дарственного сектора: основным производственным звеном стали предприятия, действующие на началах хозяйственного расчета в услови­ях централизованного планового управления народным хозяйством. На этом этапе решение новых задач государством потребовало упрощен­ной системы взаимоотношений промышленности и торговли с бюджетом.

В связи с этим налоговая реформа 30-х годов базировалась на двух основных принципах:

1) рационализация, упрощение налоговой системы с учетом измене­ний в соотношениях между различными секторами народного хозяйства;

2) изменение форм распределения национального дохода, направ­ленных на решение новых задач социалистического строительства.

Новая налоговая реформа установила двухканальную систему платежей: отчисления от прибыли и налог с оборота.

Налог с оборота унифицировал 53 платежа, существенное значе­ние среди которых имели промысловый налог и 12 акцизов. Этот налог, представляя собой огромный гипертрофированный акциз, просуще­ствовал до 1992 г., и его доля в общем объеме доходов государственно­го бюджета была высока. Налог устанавливался в форме платежа, взимаемого в твердых ставках к обороту или валовой выручки от реали­зации товаров, представляя собой часть цены товара. С 1931 г. ставки налога с оборота дифференцируются по товарным группам, так как ранее установленные единые ставки привели к нарушению принци­пов хозяйственного расчета деятельности предприятий.

Основой формирования отчислений от прибыли в 1930 г. являлся налоговый принцип, согласно которому устанавливался твердый процент ее изъятия в бюджет — 81% для промышленных предприятий и 84% для торговых предприятий. Практически вся прибыль промыш­ленных и торговых предприятий изымалась в доход государства.

Цен­трализованное обеспечение оборотными средствами и капитальными вложениями не удовлетворяло потребности предприятий, что повлек­ло изменение принципа определения размеров отчислений от прибыли. Размер отчислений от прибыли стал дифференцироваться в зависи­мости от величины прибыли предприятия и его потребности в соб­ственных средствах для развития производства. Сформировавшаяся в результате налоговой реформы 1930 г. система распределения при­были с некоторыми изменениями действовала долгое время.

Экономическая реформа 1965 г. положила начало качественно новому этапу в развитии распределительных отношений, предполагая использование преимущественно экономических методов управления экономикой.

Прежде всего, существенно изменилось распределение прибыли. В первую очередь предприятие вносило в бюджет плату за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фик­сированные (рентные) платежи и свободный остаток прибыли.

Предполагалось, что плата за производственные фонды должна стать основной формой платежей в бюджет и важнейшим источником централизованных финансовых ресурсов государства. Она взималась по нормативу 6% от среднегодовой стоимости фондов и нормируемых оборотных средств, явившись прототипом современного налога на иму­щество с предприятий. Величина платы не зависела от объема произ­водства, уровня затрат, цен, поэтому была наиболее устойчивым источ­ником доходов государственного бюджета. Основное назначение платы за фонды — стимулирование более эффективного их использования, ликвидация ненужных предприятию производственных фондов. Пла­та за фонды не смогла реализовать заложенные, в ней возможности по двум причинам: во-первых, отсутствие реального рынка средств про­изводства ограничивало возможности предприятия по техническому перевооружению производства, во-вторых, свободный остаток от при­были стал доминирующим в процессе распределения и доля его от­числений была высока (табл. 1.2).


Поделиться:



Популярное:

Последнее изменение этой страницы: 2016-03-17; Просмотров: 1576; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.063 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь