Роль налогов в формировании финансов государства

 

Для каждой общественно-экономической формации характерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уров­нем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства.

С момента своего возникновения государственные доходы претерпе­ли значительную эволюцию. Различного рода натуральные повинности и сборы существовали с древнейших времен, а с развитием товарно-де­нежных отношений постепенно уступали место денежным налогам и сборам. Наряду с налоговыми доходами к государственным доходам относятся государственный кредит (государственные займы), доходы различного рода государственных фискальных монополий, а также доходы от использования государственного имущества и от его продажи.

Современные бюджетные системы включают бюджеты центрально­го правительства, региональных органов и органов местного самоуп­равления. Государственные доходы формируются главным образом за счет налогов. До XX в. в структуре государственных доходов домини­ровали акцизы, таможенные пошлины и фискальные монополии. Пря­мые реальные налоги постепенно уступают место более эластичным личным налогам, главным образом подоходным, а также налогу с на­следств и дарений и др.

До начала 1980-х гг. отмечалась тенденция повышения доли госу­дарственных доходов в общем объеме совокупного общественного продукта и национального дохода. Если накануне Первой мировой вой­ны государство аккумулировало около 15% национального дохода, то в 1980-х гг. — уже 40—50%. Основная форма мобилизации налоговых поступлений в большинстве развивающихся стран — косвенные нало­ги. По мере развития промышленности и торговли происходит расши­рение сферы косвенного налогообложения товаров местного производ­ства. Важную роль играют таможенные пошлины. Наиболее значительна доля поступлений по таможенным пошлинам в бюджетах наименее развитых и небольших странах, а также в странах — экспор­терах сырья. В промышленно развитых странах доля поступлений от таможенных пошлин составляет в среднем около 5% бюджетных по­ступлений. У нефтедобывающих стран вывозные таможенные пошли­ны являются одним из основных источников государственных доходов. Наряду с усилением косвенного налогообложения большое значение приобрели прямые налоги, прежде всего налоги на доходы.

Большая часть государственных доходов развитых стран сосредото­чена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы. К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным налогам) относятся: подоходный налог, корпорационный налог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают дохо­ды от местного хозяйства, доходы от займов местных органов власти, субсидии центрального правительства. К основным региональным и ме­стным налогам относятся поимущественные и поземельные налоги, а также — в некоторых странах — акцизы. Доходы государственных пред­приятий складываются из прибыли, займов, правительственных субсидий и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формиру­ются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, суб­сидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государственного соци­ального страхования — составная часть государственного бюджета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обяза­тельных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпринима­телей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства.

Налоги выступают главной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий (в Российской Федерации — унитарные предприятия) и ряда специальных фондов.

Доля национального дохода, перераспределяемого через систему налогов и сборов, зависит от задач и функций государства. В тех странах, где государство особенно активно осуществляет социальную политику (Скандинавские страны, Франция, Германия и др.), доля огосударствляемого национального дохода, как правило, выше. На общий размер нало­говых изъятий и их долю в национальном доходе значительно влияют та­кие факторы, как милитаризация, формы и методы государственного вмешательства в экономику, размеры государственной собственности.

 

Лекция

Налоговое бремя

 

 

Налоговое бремя - показатель совокупного воздей­ствия налогов на экономику страны в целом, отдельного налогоплательщика и определяется как доля их доходов, упла­чиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.

 

Налоговое бремя - выраженное в процентах отношение суммы налогов, взятых за определенный период, к величине доходов, полученных за тот же период.

 

Понятие «налоговое бремя» возникло одновременно с появлением налогов.

Налоговое бремя рассматривалось в XVIII А. Смит в труде «Исследование о природе и при­чине богатства народов», в котором он указывал на важную экономическую зависимость между уровнем налоговой нагрузки и поступлением средств в бюджет го­сударства.

«При снижении налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей; на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог».

Финансовая наука достаточно се­рьезно исследовала вопрос о влиянии налогов на население и экономику в целом.

Учеными делались попытки определения обоснован­ного уровня налогообложения, установления количественной оценки показателя налогового бремени.

Первые упоминания о количественной оценке пока­зателя налогового бремени и его давлении на экономику относятся также к XVIII в.

Впервые исследовавший это явление Ф. Юсти (1705-1771) определил налоговое бремя на макроуровне как соотношение меж­ду бюджетом и национальным доходом государства. При этом Ф. Юсти указывал, что бюджет страны не должен расходовать более 1/6 нацио­нального дохода.

Показатели налогового бремени определялись учеными эмпирически, т.к. отсутствова­ли необходимые методики их расчета.

Ростом налогового бремени послужила Первая мировая война.

Возникла необходимость решения вопроса о размерах репарационных платежей.

Были разработаны конкретные методики определения тяжести налогообложения, которые характери­зовались слабостью как методологической базы, так и техники расче­тов, однако их роль и значение состояли в том, что они создали основу для даль­нейших разработок измерения тяжести налогового бремени.

 

 

Рисунок 1 - Основные направления применения показателей налогового бремени

 

 

Исчисление налогового бремени осуществляется на двух уровнях: макро- и микроуровне.

 

 

 

Рисунок 2 - Основные аспекты исчисления налогового бремени

 

НБ на экономику, как правило, представляет собой от­ношение всех поступивших в стране налогов к созданному ВВП.

Эконо­мический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перерасп­ределенной с помощью налогов.

Показатель уровня налогового бремени на население можно рассчи­тать по следующей формуле:

 

где Б_р - уровень налогового бремени;

Н - все уплаченные населением налоги, включая косвенные;

Ч_н - численность населения страны;

Д - сумма полученных населением доходов.

(40: 100) / (80: 100 ) = 0, 5

Однако данная формула не позволяет с математической точностью определить долю налогов, как прямых, так и косвенных, уплачиваемых непосредственно населением страны, как конечным потребителем.

Уровень налогового бремени населения зависит не только от величины налоговых изъятий, но и от уровня его благосостоя­ния, в первую очередь размеров оплаты труда.

НБ на работника фактически равно экономической став­ке подоходного налога. Данный показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах.

Методика определения налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачи­ваемых налогоплательщиком налогов и полученного им дохода.

 

 

 

Рисунок 3 - Типы методик количественной оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов

 

Применяемые на практике методики определения уровня НБ предприятий отличаются друг от друга лишь тем, какие налоги учитываются при расчетах и что принимается в качестве дохода.

Показатель отношения налогов к выручки не оценивает в должной мере влияния налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. выручка от реализации продукции не является полноценным источником уплаты налогов.

Показатель выручки от реализации продукции универсальным источником служить не может, так как из него пред­приятие должно возместить в первую очередь стоимость израсходованных на производство продукции материалов, амортизацию.

Сопоставление налоговой нагрузки по различным предприятиям также не дает точного результата, что связано с неодинаковой структурой затрат на производство предприятий разных отраслей. Следовательно, экономическая база для определения уровня НБ несопоставима.

Для анализа динамики НБ необходим показатель, отражающий действительный, притом единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Поэтому следующие показатели НБ основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты.

Суть одной из существующих методик состоит в том, что каждая груп­па налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачива­ются, имеет свой критерий оценки тяжести НБ.

Общий знаменатель, к которому приводится уровень тяжести НБ является прибыль предприятия.

 

где Б_р - уровень налогового бремени;

Н_п - налоги, уплачиваемые из прибыли;

Н_с - налоги, относимые на издержки производства и обращения;

Нф - налоги, относимые на финансовые результаты деятельности;

Н_р - налоги, уплачиваемые из выручки предприятия;

П_р - расчетная прибыль, определяемая как разница между выручкой от реали­зации, включающей косвенные налоги, и суммой затрат на производство и реализацию;

П_ч - чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

Эти показатели отражают то, какая часть расчетной прибыли изыма­ется у налогоплательщика в форме налогов и каково соотношение сум­марной величины уплаченных налогов и прибыли, остающейся в распо­ряжении налогоплательщика после уплаты этих налогов.

Следующий метод количественной оценки НБ хозяйству­ющего субъекта определяется как доля созданной им и отдаваемой госу­дарству добавленной стоимости. Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и соответственно достаточно универсаль­ным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку НБ для различных типов произ­водств и обеспечивает таким образом сопоставимость данного показате­ля для различных экономических структур.

Для определения НБ применяется сле­дующая формула:

 

Бр = Н/ ДС

 

где Н - сумма фактически уплаченных налогов, за исключением НДФЛ;

ДС - добавленная стоимость.

 

Дс = Ам + Зп + ЕСН + НДС + Ак + Но + Пр,

 

Где Ам - амортизационные отчисления;

Зп - затраты на оплату труда;

Сн - единый социальный налог;

НДС - налог на добавленную стоимость;

Ак - акцизы;

Но - оборотные налоги и налоги, уплачиваемые за счет издержек, а также от­
носимые на финансовый результат;

Пр - прибыль.

В состав добавленной стоимости включаются амортизационные от­числения. Поэтому реальный размер НБ при примене­нии данной методики в целях сопоставления уровняНБ по различным хозяйствующим субъектам несколько искажается в связи с объективным различием доли амортизации в объеме добавленной сто­имости.

В частности, сопоставление уровня напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях, в сфере кредитно-банковских услуг, малого бизнеса в условиях расчета налогового бремени к до­бавленной стоимости не будет достаточно объективным.

С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки используется показатель, в котором фискальные изъя­тия соизмеряются с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная сто­имость определяется путем вычета из добавленной стоимости сумм амор­тизационных отчислений.

В этом случае НБ бремя определяется по формуле

Бр = Н / Св

где Св - вновь созданная стоимость.

При этом

Св = Вр + НДС + Ак + Дв - Рв - Мз - Ам,

 

где Вр - выручка от реализации продукции;

Ак - акцизы;

Дв - внереализационные доходы;

Рв - внереализационные расходы;

Мз - материальные затраты;

Ам - амортизационные отчисления.

Достоинства данного метода, так же как и предыдущего, заключа­ются в том, что он позволяет сравнить налоговое бремя по конкретным предприятиям независимо от их отраслевой принадлежности, а также по индивидуальным предпринимателям. Кроме того, налоговое бремя в дан­ном случае определяется относительно источника уплаты налогов.

Сравнение суммы уплачиваемых налогов с размером балан­совой прибыли предприятия принципиально неверно, поскольку прибыль является далеко не единственным источником упла­ты налогов, особенно в российской налоговой системе.

Некоторые налоги, причем финансово значимые (НДС, акцизы и дру­гие), вносятся в бюджет из той части выручки предприятия, которая не формирует прибыль хозяйствующего субъекта, поскольку представляет собой надбавку к цене предприятия. Отдельные налоги относятся на из­держки производства и обращения и тем самым уменьшают балансовую прибыль, к которой предлагается относить сумму налогов, уплачивае­мых предприятиями. Объектом обложения некоторыми видами налогов является фонд оплаты труда, и в конечном итоге источником уплаты яв­ляются издержки предприятия. Это относится, в частности, к единому социальному налогу. Уплата части налогов производится за счет отнесе­ния их на финансовые результаты деятельности организаций, т.е. путем уменьшения прибыли. В результате такого подхода к расчету НБ нередко получается, что у отдельных налогоплательщиков в качестве налогов изымается больше прибыли, чем предприятие зарабо­тало ее за налоговый период. Поэтому механическое сравнение всей сум­мы уплаченных хозяйствующим субъектом налогов с балансовой при­былью не может быть применено в качестве показателя, характеризую­щего уровень налогового бремени.

При использовании каждой из перечисленных методик неизбежным яв­ляется вопрос о том, что следует включать в сумму уплачиваемых хозяй­ствующим субъектом налогов. Думается, что в расчет должны включаться все налоги, уплачиваемые предприятием, в том числе единый социальный налог, за исключением налога на доходы физических лиц. Упомянутый на­лог не оказывает никакого влияния на экономическую деятельность конк­ретного хозяйствующего субъекта, но может обеспечить работнику конку­рентоспособный «чистый» доход, т.е. доход, остающийся после налогооб­ложения. Хозяйствующий субъект в отношении налога на доходы физических лиц выступает налоговым агентом государства и лишь перечисляет налог в бюджет. Этот налог должен учитываться при расчете налогового бремени работника, но не работодателя как хозяйствующего субъекта.

Практика использования перечисленных выше методик показывает, что в чистом виде ни одна из них не дает объективной картины напряжен­ности налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.

Только ком­бинация различных показателей приближает к адекватной оценке нало­гового бремени.

Проблема оптимальной налоговой нагрузки на налого­плательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства.

Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика 1/3 его дохода - та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40% его доходов, то это пол­ностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и рас­ширению производства.

Контрольные вопросы

1. Что представляет собой налоговое бремя?

2. Какая существует зависимость между уровнем налоговой нагрузки и поступлением средств в бюджет государства?

3. Каковы роль и значение показателя налогового бремени?

4. Каковы основные аспекты исчисления налогового бремени на макро- и микроуровне?

5. По какой формуле рассчитывается показатель уровня налогового бремени на население?

6. Чему фактически равно налоговое бремя на работника?

7. Какие основные типы методик применяются для количественной оценки налогового бремени на хозяйствующие субъекты?

8. Какая часть дохода может изыматься у налогоплательщика при эф­фективно построенной налоговой системе?

 

Лекция

Налоговая политика

 

 

1 Налоговая политика государства, ее место в регулировании экономики.

2 Формы налоговой политики.

3 Цель и задачи налоговой политики.

 

1 Налоговая политика государства, ее место в регулировании экономики.

 

Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного Управления, такими, как кредитно-денежная политика, ценообразование,
структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и Другие. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни.

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как лишь она обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений. Одновременно налоговая политика как косвенный метод
государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем ме-
годы прямого государственного регулирования.

В каждой стране налоговые системы подвержены непрерывному про-
цессу совершенствования, оказывая влияние на экономические и социальные условия развития и приспосабливаясь к ним.

Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой.

В основном формы и методы налоговой политики определяются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, отсутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми другими положениями.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Проводя налоговую политику, государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики.

Налоговая политика, как и любая другая политика государства, имеет свое содержание, которое характеризуется последовательными действиями государства по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой системы, определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

В зависимости от состояния экономики, целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методов экономической и финансовой политики государства.

 

2 Формы налоговой политики.

 

Выделяют несколько формы налоговой политики.

Одной из форм налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше
финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой поли-
ки. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически ника-
ких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика прово-
дится государством, как правило, в экстраординарные моменты его раз-
вития, такие, как экономический кризис, война. Подобная налоговая по-
литика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с
первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г.

Другой формой проявления налоговой политики является политика
экономического развития, когда государство в максимально возмож-
ных размерах налогового бремени учитывает не только фискальные
интересы, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае государ-
ство, ослабляя налоговый прессинг для предпринимателей, одновремен-
но сокращает свои расходы в первую очередь на социальные програм-
мы. Цель данной политики, как следует из названия, состоит в том,
чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование
инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприят-
ного налогового климата. Такая политика проводится в то время, ког-
да намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономичес-
кий кризис. Подобные методы налоговой политики были использованы,
в частности, в США в начале 80-х гг. XX в., получившей название
«рейганомика».

Третья форма налоговой политики - политика разумных налогов пред-
ставляет собой нечто среднее между первой и второй формами. Суть ее
состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения
как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной
социальной защите граждан, наличии значительного числа государствен-
ных социальных программ.

В зависимости от длительности периода реализации и стоящих перед
ней целей налоговая политика носит стратегический или тактический
характер. В первом случае - это налоговая стратегия, во втором - нало-
говая тактика.

Налоговая стратегия направлена на решение крупномасштабных
задач, связанных с разработкой концепции и тенденций развития нало-
говой системы страны. Налоговая стратегия тесно увязана и вытекает из
экономической, финансовой, а также социальной стратегий соответству-
ющего государства. Она рассчитана на длительную перспективу и по-
этому представляет собой долговременный курс налоговой политики.

В отличие от налоговой стратегии налоговая тактика направлена на
достижение целей конкретного этапа развития экономики, обеспечивая
их достижение путем своевременного изменения элементов налогового
механизма.

Стратегия и тактика налоговой политики неразрывно связаны друг с
другом. С одной стороны, налоговая тактика представляет собой меха-
низм решения стратегических задач. С другой стороны, стратегия созда-
ет благоприятные возможности для решения тактических задач.

При анализе налоговой политики необходимо различать такие поня-
тия, как «субъекты налоговой политики», «принципы формирования»,
«инструменты», «цели» и «методы».

Субъектами налоговой политики в зависимости от государственно-
го устройства выступают Федерация, субъекты Федерации (земли, рес-
публики, входящие в Федерацию, области и другие) и муниципалитеты
(города, районы и другие).

В Российской Федерации субъектами нало-
говой политики являются Федерация, республики, края, области, авто-
номные области, города федерального значения - Москва и Санкт-
Петербург, а также местное самоуправление - города, районы, районы
в городах. Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым
суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым за-
конодательством. Как правило, субъекты Федерации и муниципалите-
ты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня регио-
нальных и местных налогов, установленного федеральным налоговым
законодательством. Вместе с тем им предоставляются широкие полно-
мочия по установлению налоговых ставок, льгот и других преферен-
ций, а также налоговой базы. Проводя налоговую политику, ее субъек-
ты могут воздействовать на экономические интересы налогоплатель-
щиков, создавать такие условия их хозяйствования, которые наиболее
выгодны как для самих налогоплательщиков, так и для экономики
региона в целом.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу.

Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношение федеральных, региональных и местных налогов.

В целом указанные факторы обусловливают основные направления налоговой политики, ее социальный характер и структурные элементы.

Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно
развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производ-
ства товаров, работ и/или услуг, инвестиционную активность, каче-
ственный рост экономики. Благодаря комплексному применению прин-
ципов построения налоговой системы осуществляется реальное струк-
турное и социальное реформирование экономики. В период кризиса
налоговая политика через использование указанных принципов способ-
ствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисно-
го состояния.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей,
которых стремится достичь государство, проводя налоговую политику.
В современной мировой практике наиболее широкое распространение
получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налого-
плательщика, замена одних способов или форм налогообложения други-
ми, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей
системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и пре-
ференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

 

 

3 Цель и задачи налоговой политики

 

Цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и непод-
вижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов,
важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуа-
ции в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Цели
налоговой политики в значительной мере обусловлены также социаль-
но-экономическим строением общества, стратегическими задачами раз-
вития экономики страны, международными финансовыми обязательства-
Ми государства. Поэтому при выработке налоговой политики государ-
ство преследует следующие цели

Экономические цели - повышение уровня развития экономики, ожив-
ление деловой активности, стимулирование хозяйственной деятельности,
ликвидация диспропорций.

Фискальные цели - обеспечение потребностей всех уровней власти в
финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и со-
циальной политики, а также выполнения соответствующими органами
власти и управления возложенных на них функций.

Социальные цели - обеспечение государственной политики регулиро-
вания доходов, перераспределение национального дохода в интересах
определенных социальных групп, сглаживание неравенства.

Международные цели - выполнение международных финансовых
обязательств государства, укрепление экономических связей с другими
государствами.

Практическое проведение налоговой политики осуществляется через
налоговый механизм. Именно он признан в настоящее время во всех стра-
нах основным регулятором экономики. Налоговый механизм представ-
ляет собой совокупность организационных, правовых норм и методов
управления налоговой системой. Формой реализации и регулирования
налогового механизма является налоговое законодательство, которое
определяет совокупность налоговых инструментов.

Участие государства в регулировании экономики при проведении
налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инст-
рументов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговые санкции,
налоговая база и некоторые другие. Государство применяет при этом как
прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструмен-
тов.

Важным средством осуществления политики государства в области
регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет про-
цент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является
величиной налога. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего
массива налогового законодательства, а лишь корректируя установлен-
ные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эф-
фект от проведения налоговой политики достигается за счет дифферен-
циации налоговых ставок для определенных категорий налогоплатель-
щиков в отдельных регионах, отдельных отраслях и предприятиях. Ставка
налога обеспечивает относительную мобильность финансового законо-
дательства, позволяет правительству быстро и эффективно осуществить
смену приоритетов в политике регулирования доходов.

Роль налоговой ставки для осуществления государственной полити-
ки состоит в возможности использования различных ставок налогов: про-
порциональных, прогрессивных и регрессивных. Особенно существен-
ное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью
которых регулируется не только уровень доходов различных категорий
налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных
уровней.

Благодаря налоговым ставкам единая централизованная налоговая
система является достаточно гибкой, что обеспечивается за счет уточне-
ния ставок налогов и приведения налоговой политики в соответствие с
реальной экономической конъюнктурой.

Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации
налоговой политики являются также налоговые льготы. Это связано с
тем, что соответствующим категориям физических и юридических лиц,
отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено
полное или частичное освобождение от налогообложения.

Проведению активной налоговой политики способствует также и то,
что законодательство устанавливает, как правило, многочисленные и
разнообразные основания предоставления налоговых льгот, связанные с
видами и формами предпринимательской деятельности. Налоговые льго-
ты, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систе-
матизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях,
когда есть заинтересованность государства в развитии предприниматель-
ской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стиму-
лировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предприни-
мательской деятельности.

Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы,
государство прежде всего активизирует воздействие налогового регуля-
тора на различные экономические процессы. Формы и способы предо-
ставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наибо-
лее используемым формам налоговых льгот следует отнести: полное или
частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от нало-
гообложения, отнесение убытков на доходы будущих периодов, приме-
нение уменьшенной налоговой ставки, освобождение от налога (полное
Или частичное) на определенный вд деятельности или дохода от такой деятельности, освооождение от налога отдельных социальных групп, от-
срочка или рассрочка платежа и некоторые другие.

Наиболее частый объект налогового стимулирования - инвестицион-
ная деятельность. Во многих государствах (в России до 2002 г.) полнос-
тью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направ-
ляемая на эти цели. Нередко в целях стимулирования инвестиционной
активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и
запасные части к нему. В системе налогообложения ряда стран предус-
матривается создание специальных инвестиционных фондов, не облага-
емых подоходным и некоторыми другими видами налогов.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются созда-
ние малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-
технические разработки, имеющие фундаментальное значение для даль-
нейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется
создание новых высокотехнологичных импортозамещающих произ-
водств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для
мирового рынка.

Отдельные налоговые льготы преследуют целью смягчение послед-
ствий экономических и финансовых кризисов.

Для поощрения концентрации капитала, обновления производствен-
ных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности госу-
дарство использует такой вид налоговой льготы, как отсрочка платежа
или освобождение от уплаты налога. Полное освобождение налогопла-
тельщиков от уплаты налогов на определенный период получило назва-
ние «налоговые каникулы».

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практику-
ется отнесение убытков текущего года на прибыль либо доходы следую-
щего года или следующих лет. В некоторых странах осуществляете^
налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что позво-
ляет в рамках их баланса проводить взаимозачет убытков и прибылей.
Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям
налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым по-
купателям новых выпусков акций компаний и др.

В ряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в
зависимости от формы собственности. Например, зачастую объекты, на-
ходящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты
земельного налога или устанавливается льготное налогообложение при-
были государственной корпорации и другие. Иногда налоговые льготы
устанавливаются в зависимости от гражданства с целью стимулирова-
ния иностранных инвестиций.

Резкий рост бюджетных расходов во многих с

⇐ Предыдущая1234567

Поделиться:

Популярное:

1. D. ПРОЕКТ ДОГОВОРА ВОИС ПО УРЕГУЛИРОВАНИЮ СПОРОВ МЕЖДУ ГОСУДАРСТВАМИ В ОБЛАСТИ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
2. F. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ЛИЦЕНЗИОННЫМИ ДОГОВОРАМИ
3. I. Методика оценки финансового состояния заемщиков – юридических лиц.
4. I. Роль объективного Оператора F.
5. I.5. Роль педагогики в развитии общества
6. III. ТЕМАТИКА КОНТРОЛЬНЫХ РАБОТ
7. III.2.4. Контрольные испытания (тестирование)
8. V. ВОСПРИЯТИЕ ОКРУЖАЮЩЕЙ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТИ. РОЛЬ СЛУХА В ЭТОМ ПРОЦЕССЕ
9. V. Методические указания к выполнению контрольной работы.
10. А. Расходы домашних хозяйств, фирм, государства, заграницы
11. А. РОЛЬ ИНФОРМАЦИИ О ПРОМЫШЛЕННОЙ СОБСТВЕННОСТИ В ПЕРЕДАЧЕ ТЕХНОЛОГИИ
12. Актуальная проблематика управления финансовой устойчивостью предприятия в современных условиях