История развития научных представлений о налогообложении.

Лекция

Экономическое содержание и назначение налогов в государстве

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используется финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

За счет налогов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Основоположником теоретического осмысления налогов является английский экономист У. Петти (1623-1687). Он считал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обеспечивает «нейтральность» по отношению к разным по величине доходам. В 17 – 18 вв. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В.Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория «общественного договора».

Согласно данной теории налог представляет собой договорную плату граждан государству за обеспечение их личной и имущественной безопасности.

Позднее на базе аналогичных представлений о сущности налогов в период с XVIII по XIX в. появилась «теория обмена», в соответствии с которой посредством налогов граждане покупают государственные услуги по военной и правовой защите. Шотландский экономист А. Смит, развивая классическую налоговую теорию («теорию налогового нейтралитета»), считал, что налоги - это исключительно источник доходов государства

По мнению Н..И. Тургенева (1789 – 1871) – основоположника теоретических представлений сущности налогов в России, налоги – добровольные взносы граждан для государственных целей.

В конце XIX в. А. Маршалл считал, что налог представляет собой регулятор экономических процессов. Согласно Дж. Кейнсу налоги в сущности - это встроенные стабилизаторы рыночной экономики.

Исходя из этих и подобных теорий налогообложения на протяжении столетий формировалось и определение самого понятия «налог».

Налог - это финансовая категория.

Мобилизация с помощью налогов части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода и использование ее посредством системы государственных расходов представляют собой часть системы финансовых отношений. Налоги характеризуются общими свойствами, присущими всем финансовым отношениям, одновременно они имеют свои отличительные признаки и черты. Наряду с государственным кредитом, государственными расходами и другими финансовыми категориями налоги носят объективный характер, базируются на существовании различных форм собственности, реализуются через собственную форму движения, т.е. функции.

Одновременно налог является и правовой категорией.

Налог, уплаченный не на основе закона, не является налогом по своей сути.

Современные бюджетные системы включают бюджеты центрального правительства, региональных органов и органов местного самоуправления. Государственные доходы формируются главным образом за счет налогов.

Лекция

История развития научных представлений о налогообложении.

Лекция

Принципы налогообложения

Под принципами налогообложенияпонимаются основные исходные положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом, который считал основными принципами налогообложения справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения. Эти классические принципы были сформулированы Смитом в вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» следующим образом:

«Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку.

Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью. Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности, как это, по моему мнению, явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.

Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Налог может брать или удерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства следующими путями: во-первых, его собирание может требовать большого числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых могут обременить народ дополнительным налогом. Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. В-третьих, конфискациями, другими наказаниями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в соответствии с искушением. Вопреки всем обычным принципам справедливости закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему, и притом он усиливает наказание соответственно тому самому обстоятельству, которое, несомненно, должно было бы смягчать его, а именно соответственно искушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих положений обращали на себя большее или меньшее внимание всех народов»¹.

Принципы налогообложения, обоснованные А. Смитом в конце XVIII в., были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы. Система принципов А. Вагнера представлена в табл. 1:

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

-- налоговое законодательство должно быть стабильно;

-- взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

-- тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

-- взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;

-- способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;

-- существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);

-- издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

-- нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

-- доступность и открытость информации по налогообложению;

-- соблюдение налоговой тайны.

Рассмотрим кратко содержание этих основных принципов.

¹ Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1935. Т. 2. С. 341—343.

Таблица 1 Система принципов налогообложения А.Вагнера

Финансовые принципы организации налогообложения	Достаточность налогообложения. Эластичность (подвижность) налогообложения
Народнохозяйственные принципы	Надлежащий выбор источника налогообложения (в частности, решение вопроса — должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом). Правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения
Этические принципы (принципы справедливости)	Всеобщность налогообложения. Равномерность налогообложения
Административно-технические правила (принципы налогового управления)	Определенность налогообложения. Удобство уплаты налога. Максимальное уменьшение издержек взимания

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодателем. Не меньшее значение имеет и стабильность налогового законодательства в течение ряда лет, т.е. реформы и изменения существенного характера не могут проводиться каждый год. Всеми крупными инвесторами в мире нестабильность налогового законодательства рассматривается как основание для отнесения страны (или территории) к зонам, неблагоприятным для инвестирования и предпринимательства.

Пересмотр норм налогового законодательства во всех развитых странах осуществляется в соответствии с действующими процедурами по утверждению законов. В большинстве изменение норм налогового права невозможно не только в текущем финансовом году, но и в году наступающем. Во всех странах действуют нормы, в соответствии с которыми обязательно должен существовать длительный период между моментом принятия каких-либо налоговых изменений и моментом вступления их в силу.

Правовой характер взаимоотношений государства и налогоплательщиков может существовать только в странах, где невозможно издание актов правового характера в сфере налогообложения отдельными государственными учреждениями. В правовом государстве все взаимоотношения налогоплательщиков и государства могут регулироваться только законами.

Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могут принимать только после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает также взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.

Нарушения принципа правового характера взаимоотношений налогоплательщиков и государства выражаются в налоговом произволе властей и могут проявляться как на уровне актов центральных органов исполнительной власти, так и на уровне правотворчества органов местного самоуправления.

Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов. Добиться равенства, справедливости и научной обоснованности в распределении налогового бремени не удавалось и не удается ни одному государству в мире. Вероятно, никто и никогда не создаст налоговую систему, которая подходила бы для всех налогоплательщиков и всеми гражданами страны воспринималась как справедливая. Но законодатель любой страны должен стремиться к тому, чтобы не допустить значительной неравномерности в распределении тяжести налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков, различающихся по социальному составу, роду занятий, месту жительства и т.д., а также не допустить разного уровня налогообложения лиц с приблизительно равными доходами. Пропорциональность изымаемых с помощью налогов доходов разных категорий населения не должна быть обязательной целью законодателя, тем не менее значительные диспропорции являются нежелательными.

Грубейшее нарушение принципа равномерности распределения тяжести налогового бремени —уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения.

Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.

Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков — важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика — это не только установление сроков внесения налоговых платежей, возможности получения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странах мира, однако ни в одной стране эту цель нельзя считать достигнутой. Минимальными требованиями в этой области можно считать следующие:

-- каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение, установленное законом;

-- количество издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным;

-- законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу;

-- тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образования;

-- при изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.

Один из важнейших принципов построения налоговых систем — принцип равенства налогоплательщиков перед законом. Про этот принцип можно сказать, что он неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Ни для кого не должны предусматриваться такие права или ответственность, которые не могли бы быть распространены на других. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться в дискриминации по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным признакам.

К наиболее грубым проявлениям налоговой дискриминации относятся индивидуальные налоговые льготы, т.е. какие-либо преимущества, предоставляемые не категории налогоплательщиков, а определенному лицу или определенным лицам. Запреты на предоставление индивидуальных льгот содержатся в законодательстве подавляющего большинства стран.

Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом рентабельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное выражение чаяний налогоплательщиков о том, чтобы не все поступления по налогам использовались для сбора налогов. Подобная ситуация нередко возникала в истории в сфере налогообложения отдельных видов недвижимого имущества, где расходы государства на разработку и заполнение документации, обмеры, обсчеты, аэрофотосъемки, перерасчеты в сочетании с многочисленными льготами для широкого круга категорий налогоплательщиков приводили к тому, что сумма налоговых поступлений была меньше осуществленных затрат. Традиционно высокими издержками отличается система налогообложения доходов физических лиц, особенно в условиях относительно низкого уровня доходов среднего класса. С большими издержками связаны, как правило, все вновь вводимые налоги, а также существенные изменения, требующие замены старых форм отчетности.

Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов. Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции.

Оправданным является использование налогов для стимулирования притока капитала в передовые отрасли промышленности, создания благоприятных условий для национальных производителей товаров и услуг, для сдерживания перенаселения столиц или сверхкрупных городов, снижения потребления промышленными предприятиями энергетических и природных ресурсов. Налоги могут быть эффективным средством предотвращения переноса на территорию страны вредных производств и притока низкокачественных товаров. При этом налоги не должны влиять на формы предпринимательской деятельности и поведение граждан в тех случаях, когда в таком влиянии нет смысла. Приобретение оборудования, сырья, материалов, иностранной валюты, привлечение кредитов, создание новых предприятий, подразделений, филиалов, учреждение различного рода объединений, ассоциаций и фондов предприятия должны осуществлять на основе целей и задач повышения эффективности, а не в зависимости от условий налогообложения, особенностей или специфических требований налогового законодательства.

Об отсутствии нейтральности налогообложения в отношении форм экономической деятельности можно говорить в тех случаях, когда условия налогообложения индивидуальных, семейных предприятий и акционерных обществ существенно различаются. Основное внимание при создании предприятия должно уделяться распределению участия в капитале, увязке взаимных обязательств, учету специфики отрасли и условиям распределения дохода, а не расчетам того, сколько придется платить налогов при выборе того или иного варианта организационной формы предприятия.

Свидетельство грубого нарушения принципа нейтральности налогов в отношении форм и методов экономической деятельности — быстрое распространение (часто в абсурдных количествах) банков, бирж, страховых компаний, инновационных фирм, предприятий с высокой долей инвалидов и пенсионеров, «предприятий с иностранными инвестициями», т.е. таких предприятий, для которых установлены отличные от общих условия налогообложения (способы определения налоговой базы, специфические льготы, особые порядки уплаты налогов).

К основным последствиям нарушения принципа нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности относятся: искажение данных и материалов государственной статистики, большое число «бумажных предприятий», резкое увеличение доли мнимых сделок. Получая незначительные суммы от регистрации новых юридических лиц, государство теряет колоссальные налоговые поступления, а также возможности по эффективному регулированию предпринимательской деятельности в стране.

К числу основных принципов построения цивилизованной налоговой системы можно отнести также принцип доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о расходовании средств налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем вопросам налогообложения представляет самый жесткий принцип, он должен выполняться неукоснительно. Суть его заключается в том, что не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику. Применение этого принципа на практике означает обязанность налоговых органов предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить. Открытость и доступность информации может ограничиваться лишь областью правил по контролю за взиманием налогов и отдельными данными о поступлениях по определенным категориям налогоплательщиков и по отдельным территориям и регионам.

Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов правового государства. В ряде стран действует категорический запрет на разглашение и публикацию сведений не только по отдельным налогоплательщикам, но и по ряду категорий налогоплательщиков, если число плательщиков определенной категории является ограниченным или каким-либо образом можно вычислить экономические показатели одного из них.

Лекция

Классификация налогов

Классификация налогов имеет не только теоретическое, но и сугубо практическое значение, поскольку позволяет характеризовать налоговую систему в целом, проводитьнеобходимый анализ, составлять отчетность.

В первую очередь следовало бы остановиться на делении налогов в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на государственные и местные.

Исходя из государственного устройства различаются унитарные (единые) и федеративные государства с соответствующими уровнями власти.

В унитарных государствах, состоящих из центральных государственных органов власти и органов власти местного самоуправления, существуют государственные налоги, устанавливаемые и вводимые в действие органами государственного управления, и местные налоги, важнейшие элементы которых устанавливаются и вводятся в действие
местными властями.

В федеративных государствах, в том числе в Российской Федерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации).

Федеральные налоги устанавливаются федеральным налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны.

Перечень региональных налогов устанавливается, как правило, федеральным законодательством, но эти налоги вводятся в действие региональными законами (законами
субъектов Федерации, земель и т.д.) и являются обязательными к уплате на соответствующей территории. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти регионов определяют, как правило, налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных федеральным законодательством,
налоговые льготы, порядок, сроки уплаты налогов, а также некоторые другие элементы налога. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

В связи с происходящими процессами глобализации появилась и та-
кая разновидность налогов, как межгосударственные налоги. В частно-
сти, в Европейском сообществе действует единый налог на импортную
(из третьих стран) продукцию сельскохозяйственного производства, сред-
ства которого поступают в бюджет этого сообщества. Вполне вероятно
появление отдельных видов межгосударственных налогов в рамках СНГ
и Союзного государства России и Беларуси, в частности, для финансиро-
вания совместных межгосударственных программ и других целей.

В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и кос-
венные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или иму-
щество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложе-
нии денежные отношения возникают непосредственно между налогопла-
тельщиком и государством. Примером прямого налогообложения в рос-
сийской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на
доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как
юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае осно-
ванием для обложения служат владение и пользование доходами и иму-
ществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или обо-
рота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в
цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются по-
требителем. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны
с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Владелец
товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя
одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет
государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на
потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для
перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя.
При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец
товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника меж-
Ду государством и фактическим плательщиком налога - потребителем
этого товара (работы или услуги). Примерами косвенного налогообло-
жения могут служить НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с
точки зрения их взимания, но также и достаточно сложными для налого-
плательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлека-
тельность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их по-
ступление в казну напрямую не связано с финансово-хозяйственной дея-
тельностью субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже уоыточнои работы предприятий
и организаций.

Тем самым косвенное налогообложение обеспечивает устойчивость
доходной базы государства, особенно в условиях высоких темпов инф-
ляции. Кроме того, косвенные налоги являются менее болезненными для
налогоплательщика и как бы незаметны для него.

Вместе с тем государство использует и прямые налоги. Прямые нало-
ги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и
взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или сто-
имости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применя-
ются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало
как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика:
создающее материально-техническую основу деятельности имущество
предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, до-
ход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера
уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его дея-
тельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов
создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.

Таким образом, резюмируя сказанное, можно констатировать важ-
нейшее отличие прямых налогов от косвенных. Прямые налоги зависят и
соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной ха-
рактеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависи-
мости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по куп-
ле-продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налого-
плательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

Соотношение прямых и косвенных налогов в различных странах за-
висит от уровня их экономического развития. В налоговых системах вы-
сокоразвитых стран преобладающее значение имеют прямые налоги. В
странах же с неустойчивой экономикой доминирующее положение зани-
мают косвенные налоги.

По объекту обложения налоги также подразделяются на несколько
видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные),
ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые с фонда
оплаты труда. Реальными (имущественными) налогами облагаются
продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит
от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К
ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество и не-
которые другие.

С реальными налогами тесно связаны ресурсные платежи, взимание
которых определяется разработкой, использованием и добычей природ-
ных ресурсов. Указанные налоги нередко называются также рентными,
поскольку их введение и уплата, как правило, связаны с образованием и
получением ренты. К этой группе налогов относятся, например, налог на
добычу полезных ископаемых, земельный налог и некоторые другие.

В отличие же от реальных налогов при взимании личных налогов учи-
тываются финансовое положение налогоплательщика и его платежеспо-
собность. Они взимаются с доходов физических и юридических лиц двумя способами: «у источника» и «по декларации», примером личного налогообложения могут служить налог на прибыль корпораций, НДФЛ.

Отличительной особенностью налогов, включенных в группу вменененных, является то, что объектом обложения здесь выступает доход, опре-
деляемый государством, который не зависит от фактических финансовых показателей деятельности и определяется потенциальными возможностями налогоплательщика, связанными с владением и распоряжением имеющегося у него имущества. Поэтому данный вид налогов можно назвать одной из разновидностью реальных налогов. Формой такого налога, например, может служить ЕНВД.

Следующая группа налогов - это налоги, взимаемые с фонда оплаты
труда, которые трудно отнести к изложенным выше классификацион-
ным группам. В данном случае объектом обложения выступают расходы
налогоплательщика, связанные с выплатой заработной платы и других
видов вознаграждения работникам. В российской налоговой системе к
этой группе налогов относится единый социальный налог.

Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, госу-
дарственную фискальную монополию и таможенные пошлины.

Акцизы бывают индивидуальные и универсальные.

Индивидуальные акцизы представляют собой обложение отдельных
видов товаров, сырья, готовой продукции. Универсальными акцизами
облагаются, как правило, обороты организаций (объемы реализации,
продаж и т.д.). Ярким примером универсального акциза является НДС,
который применяется в мировой налоговой системе с конца 60-х - нача-
ла 70-х гг. XX в., в Российской Федерации - с 1992 г. Индивидуальные
акцизы могут устанавливаться также и по группам товаров.

Государственная фискальная монополия представляет собой полную
или частичную монополию государства на доходы от производства и
продажи отдельных видов товаров, к которым, как правило, относятся
спиртные напитки, соль, табачные изделия. В налоговой практике госу-
дарственная фискальная монополия используется не всеми странами; от-
сутствует она и в российской налоговой системе.

Таможенная пошлина - это обязательный взнос, взимаемый таможен-
ными органами при ввозе товара на таможенную территорию или выво-
зе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием вво-
за или вывоза.

В зависимости от вида внешнеторговой операции устанавливаются
ввозные и вывозные таможенные пошлины исходя из численного выраже-
ния базового показателя - адвалорные, специфические, комбинированные;
периода применения - сезонные; действующих приоритетов экономичес-
кой политики - специальные, антидемпинговые, компенсационные.

До введения соответствующей главы НК РФ ставки таможенной пошлины устанавливаются Правительством РФ. Размер таможенных ста-
вок зависит от вида внешнеторговой операции (ввоз, вывоз), страны про-
исхождения товара, а также кода товара, присвоенного в соответствии с
Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Ставка адвалорных пошлин устанавливается в процентах к таможен-
ной стоимости облагаемых товаров. В настоящее время значительное
число стран перешло к взиманию адвалорных пошлин. Величина поступ-
лений в бюджет от взимания адвалорных пошлин находится в зависимо-
сти от колебаний конъюнктуры товарного рынка.

Специфическими пошлинами являются таможенные пошлины, начис-
ляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров. Они
взимаются с веса, объема, штуки товара.

Комбинированные, или смешанные, пошлины сочетают в себе адва-
лорный и специфический принципы обложения.

Сезонные пошлины применяются в отношении сельскохозяйственной
продукции и других товаров. Они связаны с так называемыми сезонны-
ми ценами, под которыми понимаются закупочные и розничные цены на
некоторую продукцию сельского хозяйства (овощи, фрукты, картофель),
циклически меняющиеся по временам года. Сезонная дифференциация
цен осуществляется с учетом различий в издержках производства и соот-
ношения спроса и предложения на такие товары.

Отдельную группу образуют так называемые особые виды пошлин,
временно применяемые к ввозимым товарам в целях защиты экономи-
ческих интересов государства. Особыми видами являются специальные,
антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Специальные пошлины применяются в основном в двух случаях.

Во-первых, они используются в качестве защитной меры, если това-
ры ввозятся на таможенную территорию в количествах и на условиях,
наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производи-
телям подобных или непосредственно конкурирующих товаров.

Во-вторых, эти пошлины вводятся в действие в качестве ответной меры
на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы данного
государства. В этом случае специальная пошлина нередко называется ре-
торсионной. Под реторсиями в международном праве понимаются не свя-
занные с использованием вооруженных сил правомерные принудительные
меры, применяемые государством в ответ на нанесший ему моральный
или материальный ущерб недружественный, но не нарушающий норм меж-
дународного права акт другого государства. Целью применения реторси-
онных пошлин являются прекращение недружелюбных действий со'сторо-
ны другого государства и предотвращение их в будущем.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на тамо-
женную территорию товаров по цене, более низкой, чем их нормальная
стоимость в стране вывоза в момент осуществления импортной опера-
ции, если ввоз таких товаров наносит или угрожает нанести материаль-
ный ущерб российским производителям подобных товаров либо препят-
ствует организации производства подобных товаров в стране.

12 3 4 5 6 7 Следующая ⇒