прибыли на финансирование капитальных вложений

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 4

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб
дебет	кредит

	Поступила денежная выручка от реализации продукции Прибыль от реализации продукции Неиспользованная прибыль: отчетного года прошлых лет Использование нераспределенной прибыли на капвложения Приобретены основные средства (для наглядности – без НДС) Основные средства приняты к бухгалтерскому учету Оплачена стоимость основных средств поставщику	84-1 84-2	90, 62 84-1 84-2 84-2

Из данного примера видно, что если сократить взаимно уничтожающиеся (сокращающиеся) счета, то на балансе остается: в активной части — счет 01 «Основные средства» и в пассивной части — счет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (на сумму 80 тыс.руб.).

Это означает, что в ходе совершения хозяйственных операций произошла смена формы стоимости средств чистой прибыли, то есть денежная форма (на счете 51) стоимости средств нераспределенной прибыли поменялась на материальную форму стоимости (счет 01) средств этого источника. Поэтому нераспределенная прибыль, как источник образования средств, в данном случае не уменьшается.

Вместе с тем, было бы целесообразнее суммы использованной части нераспределенной прибыли на капитальные вложения после принятия объектов к бухгалтерскому учету, списывать на увеличение добавочного капитала.

В отдельных организациях практикуют два варианта начисления дивидендов из неиспользованной прибыли: 1) авансовые начисления в конце каждого квартала, полугодия или в конце отчетного года; 2) в начале года, следующего за отчетным годом.

Первый вариант предусматривает начисление дивидендов акционерам или учредителям без предварительного распределения прибыли. При этом начисление дивидендов отражается по дебету счета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и кредиту счетов 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный вариант может привести к превышению остатка по счету 84-1 над фактическим остатком прибыли по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Обоснованное применение данного варианта зависит от качества планирования финансовых результатов в организации и их использования.

Второй вариант предполагает начисление дивидендов акционерам и учредителям по конечным итогам работы организации за год, т.е. после закрытия счетов. При закрытии счетов сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года», и в начале следующего за отчетным периодом года с дебета счета 84-1 в корреспонденции с кредитом счетов 75-2 или 70 начисляются дивиденды учредителям (акционерам). Неиспользованная сумма после выплаты дивидендов учредителям (акционерам) переносится с субсчета 84-1 на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Применение данного варианта начисления дивидендов (дохода) позволяет избегать условностей и излишнего перерасхода средств организации на указанные цели.

Таким образом, при аудите необходимо проверить: правильность учета распределения неиспользованной прибыли организации, создания резервного капитала, обоснованность, целесообразность и законность использования средств этих источников; правильность организации аналитического и синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 84, а также Главной книги и отчетности. Источниками контрольных данных являются: учредительные документы, учетная политика организации, первичные документы, расчеты, журналы-ордера № 12-АПК, 15-АПК, ведомости № 70-АПК, 71-АПК, 77-АПК Главная книга, бухгалтерский отчет.

Глава 15.
АУДИТ УЧЕТА КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ и целевого финансирования

Кредиты и займы в условиях переходного периода к рынку являются необходимыми элементами и средством по поддержанию непрерывности процессов деятельности организаций. Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные ссуды (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные ссуды (выдаваемые на срок свыше одного года). Кроме того, организации могут получать также займы от других юридических лиц (кроме банков и кредитных учреждений). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные (выдаваемые организацией-заимодавцем на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок свыше одного года).

Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам ведут на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Учет целевых бюджетных кредитов — на счете 86 «Целевое финансирование», товарных кредитов поставщиков — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При проведении проверки аудитор должен выяснить:

ü имеются ли в наличии кредитные договоры и договоры займов, отвечают ли эти договоры требованиям норм главы 42 ГК РФ;

ü используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет;

ü как погашались задолженности по кредитам и займам (в виде денежных средств, материальных ресурсов, путем передачи векселя, взаимозачетов и т.д.);

ü на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами и займами;

ü имеются ли просроченные задолженности по ссудам банков и займам организаций (установить причины) и какие меры предпринимаются для погашения этих задолженностей;

ü правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счетам 66, 67, 86, 60;

ü соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счетам 66, 67, 86, 60 в ведомости № 26-АПК, журнале-ордере № 4-АПК, Главной книге; соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Для получения аудиторских доказательств по вышеприведенным независимым тестам и тестам на соответствие можно использовать следующие приемы проверки: проверка документов; прослеживание операций; пересчет отнесенных на стоимость ценностей и в расходы сумм процентов; аналитические процедуры с целью определения соотношения заемных и собственных средств.

Необходимо тщательно проверить законность и обоснованность полученных займов — не скрывается ли под видом займов налогооблагаемая база (выручка от реализации, предварительная оплата — полученные авансы).

Особое внимание при проверке необходимо обратить также на законность и объективность выдачи займов для работников организации на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и др. (документы, решения, договоры, условия возмещения).

При проверке организации учета кредитов и займов необходимо установить, как оценивают остатки по полученным займам и кредитам, правильность определения и отражения курсовых разниц по кредитам, полученным в иностранной валюте.

Так, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 73) по полученным кредитам и займам задолженность в балансе показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Детальной проверки аудитора требуют правила учета и использования полученных целевых средств из бюджета и внебюджетных источников на финансирование капитальных вложений, разницы в ценах или покрытия убытков (дотации) от реализации сельскохозяйственной продукции, на финансирование работ в период полевых работ и массовой уборки урожая, на научно-исследовательские и другие нужды. Кроме того, необходимо проверить другие целевые поступления (благотворительная помощь, средства спонсоров и др.) и их использование по назначению.

Источниками проверки этих средств являются договоры, решения, постановления, первичные документы, ведомость № 70-АПК, журнал-ордер № 12-АПК, Главная книга, отчетность.

Глава 16.
ЭКСПРЕСС-АУДИТ ДОСТОВЕРНОСТИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ бухгалтерского учета и отчетности

16.1. Экспресс-аудит достоверности показателей
бухгалтерского учета

Для того чтобы объективно оценить и оперативно проверить производственно-финансовую деятельность организации, установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учета, можно использовать в аудиторской практике метод контроля «экспресс-аудит», проводимый путем тестирования.

Сущность данного метода заключается в том, что до начала или после проведения документальной проверки аудитор задает вопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита) работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кроме полученных ответов, аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения. Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальным значком и подлежат перепроверке документально или фактически. В ходе тестирования, по возможности, устанавливаются также арифметические параметры по заданным вопросам. Сомнительные арифметические данные, полученные путем тестирования, перепроверяются.

С целью получения объективной и достоверной информации в процессе экспресс-аудита аудитор должен постараться убедить руководителя и специалистов организации в том, что только достоверная информация поможет объективно оценить производственно-хозяйственную деятельность организации и что такая проверка проводится исключительно в интересах организации с целью предотвращения негативных явлений. И в самом деле, экспресс-аудит может быть проведен только по согласованию с организацией, в интересах данного экономического субъекта, в необязательном порядке, то есть не для получения аудиторского заключения, а для устранения недостатков в учете, использовании средств и налогообложении.

Здесь аудитор должен проявить высокую квалификацию, ни в коем случае не быть слишком категоричным, а наоборот, проявить доброжелательный подход при обсуждении со специалистами организации того или иного полученного ответа. Экспериментальная практика показывает, что эффективность проведения экспресс-аудита и полученных от такой проверки результатов (для выполнения поставленной цели) зависит также от психологической уравновешенности, сосредоточенности и внимания аудитора.

По результатам экспресс-аудита можно оценить и выявить сильные и слабые места в системе бухгалтерского учета, а также внутреннего контроля. Проведение экспресс-аудита в строгой последовательности по разделам программы и поставленным вопросам позволяет выявить существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора в ходе документальных и фактических проверок или не были выявлены системой внутрихозяйственного контроля.

По результатам экспресс-аудита состояния бухгалтерского учета можно также интуитивно или расчетным путем оценить внутрихозяйственный риск и риск контроля, скорректировать процедурный риск и, соответственно, приемлемый аудиторский риск и программу аудита.

Примерная схема проведения экспресс-аудита состояния бухгалтерского учета приведена ниже (см. табл. 16.1).

Таблица 16.1

Примерная схема проведения экспресс-аудита
бухгалтерского учета

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Количественные параметры	Примечание

Раздел 1. Проверка учредительных документов и видов деятельности
	Когда и в каком районе зарегистрирована организация?
	Кто учредители организации и их доли (паи) в уставном капитале?
	Сколько рублей составляет объявленный (зарегистрированный) уставный капитал?
	Все ли учредители внесли по 50% взносов в уставной капитал до регистрации организации?
	Сформирован ли уставной капитал полностью в соответствии с учредительными документами и требованиями законодательства?
	Какие бухгалтерские проводки составлялись при регистрации и формировании средств уставного капитала?
	Какие виды деятельности предусмотрены уставом организации?
	Имеются ли лицензии на отдельные виды деятельности (розничная торговля, операции с ценными бумагами, банковские операции и т.д.)?
	Занимается ли организация видами деятельности, не предусмотренными уставом?
	Какой порядок предусмотрен в уставе для распределения неиспользованной прибыли и создания фондов, резервов?
	Какой порядок предусмотрен в уставе для начисления дивидендов?
	Начислялись ли дивиденды учредителям (" акционерам" ), которые не внесли доли своих взносов (не приобрели акции)?
	Какие бухгалтерские проводки составлялись при создании фондов и начислении дивидендов?
Раздел 2. Проверка денежных средств, расчетов и кредитных операций
	В каком банке открыт расчетный (валютный) счет организации?
	Имеются ли другие счета в банках?
	Нет ли незаконных (неучетных) расчетных и других счетов?
	Заключены ли договора с банком о кассовой дисциплине банковском счете или банковском вкладе?
	Какой размер лимита хранения денежных средств установлен для хранения в кассе?
	В каких размерах ведутся наличные расчеты?
	Выдаются ли в подотчет крупные суммы и на какой срок?
	Своевременно ли отчитываются подотчетные лица?
	Все ли кассовые документы подписываются ответственными лицами?
	Всегда ли подотчетные лица прилагают к авансовым отчетам оправдательные документы (со всеми обязательными реквизитами)?
	Соблюдается ли порядок принятия и составления кассовой книги?
	Ведутся ли регистры учета денежных средств и Главная книга (порядок составления)?
	Какие формы безналичных расчетов используются?
	Уточняется ли корреспонденция счетов по кассовым операциям, операциям по расчетным и валютным счетам и по расчетам с подотчетными лицами?
	Какие счета бухгалтерского учета используются по расчетам?
	Начисляется ли НДС из авансов полученных?
	Предоставляют (получают) ли займы (с процентами, без процентов, облагаются ли налогом на прибыль проценты; корреспонденция счетов)?
	Ведется ли аналитический учет по расчетным операциям (с поставщиками, бюджетом, дебиторами, кредиторами и т.д.) в регистрах учета?
	Какие счета используются для учета займов, авансов и кредитов (проводки)?
	Имеются ли сомнительные долги?
	Анализируются ли дебиторские и кредиторские задолженности (какие меры применяются)?

Раздел 3. Проверка труда и его оплата

	Как исчисляется среднесписочный состав работников?
	Какие формы (системы) оплаты труда применяются в организации?
	Подтверждаются ли документально все объемы работ и все виды начисленной оплаты труда (табеля, договоры, наряды, сметы и т.п.)?
	Нет ли случаев выдачи зарплаты без предварительного начисления под видом маркетинговых и других услуг?
	Облагается ли НДС натуральная оплата труда?
	Нет ли превышения темпов роста оплаты труда над темпами роста производительности труда?
	Какие бухгалтерские проводки составляются при начислении зарплаты и начислениях на нее?
	Какие удержания делаются из заработной платы работников (учитываются ли при этом льготы)?

Раздел 4. Проверка основных средств и других долгосрочных вложений

	Что относится к основным средствам?
	Какие счета используются для учета движения основных средств?
	Как учитывается на счетах поступление основных средств (проводки, акты приема-передачи)?
	Как учитывается списание основных средств по различным причинам (проводки, документация)?
	Как учитывается и начисляется амортизация по основным средствам (порядок, метод, нормы, проводки)?
	Имеются ли арендуемые основные средства и как они учитываются поступление, арендные платежи, арендный процент, амортизация)?
	Как учитываются нематериальные активы (поступление, списание, амортизация), что к ним относится?
	Как учитываются финансовые вложения (краткосрочные, долгосрочные) что к ним относится?
	Составляли ли исправительные проводки по акту оценки при приватизации?
	Как учитывали подписку на акции (порядок, проводки)?
	Как учитывали реализацию акций и других ценных бумаг?
	Как учитывали выдачу привилегированных акций?
	Как учитывали расчеты с Госкомитетом по имуществу?
	Ведется ли реестр регистрации акционеров (кто ведет, порядок ведения)?

Раздел 5. Проверка материалов, и готовой продукции

	По какому варианту, согласно учетной политике, учитывается приобретение материальных ценностей (используются ли счета 15 и 16)?
	По какому методу оцениваются материалы при списании на затраты производства (себестоимости единицы, средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО)?
	Соблюдается ли порядок учета НДС при поступлении и списании материалов?
	Как учитывается скот принятый на учет (документация, проводки)?
	Имеется ли подсобное хозяйство для дооткорма скота?
	Как учитывается давальческое сырье и расчеты с давальцами?
	Как учитывается движение товаров и какой порядок (вариант) списания торговой наценки?
	Как оценивается выход готовой продукции и какими первичными документами приходуется?
	Используется ли для учета выпуска продукции и корректировки калькуляционных разниц счет 40?
	Нет ли случаев недооприходования или искусственного списания и снижения качества продукции?
	Чем отличаются материалы от товаров, готовой продукции и оборудования?

Раздел 6. Проверка производственных затрат и издержек обращения

	Какой вариант учета затрат на производство используется?
	Какой период выбран калькуляционным?
	Не допускается ли перерасход материальных ценностей, соблюдаются ли технологические нормы и нормативы?
	Как списываются отклонения от учетных цен по материалам (расчет, проводки)?
	Как начисляются задолженности за услуги сторонних организаций (документация, проводки), выделяется ли НДС?
	Нет ли превышения по начисленной зарплате от документально оформленной?
	Учитываются ли возвратные отходы по материалам и хозпринадлежностям?
	Соблюдаются ли условия списания командировочных расходов на производственные затраты (документальное подтверждение, выделение НДС со стоимости проезда и найма жилья)?
	Соблюдаются ли условия списания на производственные затраты представительских расходов (смета, документальное подтверждение)?
	Соблюдаются ли условия списания расходов на подготовку кадров (договор, лицензия, документальное подтверждение)?
	Соблюдаются ли условия списания расходов на рекламу (документальное подтверждение, выделение НДС, налога на рекламу)?
	Как списываются недостачи ценностей на производственные затраты?
	Нет ли случаев списания процентов по займам и кредитам учреждений на производственные затраты?
	Соблюдается ли порядок начисления арендной платы (за текущую аренду, договор, выделение НДС)?
	Как распределяются накладные расходы на виды деятельности, объекты производства и калькуляции?
	Как распределяются издержки обращения на остаток товаров и на реализацию (какие именно издержки обращения подлежат распределению и какие - отнесению общей суммой на кредит счета 90)?
	Как списываются постоянные расходы при использовании для учета затрат системы " директ-костинг"?
	Как списываются калькуляционные разницы (порядок, проводки)?
	Какие используются методы для определения себестоимость единицы продукции?
	Ведется ли раздельный учет затрат на производство и издержек обращения?
	Ведется ли аналитический учет затрат на производство (регистры)?
	Как учитываются затраты на ремонт основных средств?
	Создаются ли и какие резервы предстоящих расходов и платежей (порядок создания, учетная политика)?

Раздел 7. Проверка реализации продукции (работ, услуг), финансовых результатов и их использования

	Какой способ определения выручки используется (предусмотрен ли в учетной политике)?
	Вся ли выручка отражается на кредите счетов 90, 91,?
	Какими записями на счетах отражается получение безвозвратной финансовой помощи (проводки)?
	Какие внереализационные доходы получены и как они учтены (проводки)?
	Ведется ли аналитический учет реализации продукции (работ, услуг)?
	Как списываются коммерческие расходы?
	Нет ли фактов сокрытия выручки отчетного года под видом авансов полученных или предоставленных займов?
	Как учитывается торговая наценка и как распределяется (списывается) при реализации товар?
	Нет ли превышения от норматива наценки при оптовой торговле или розничной торговле отдельными товарами (по которым действуют регулируемые цены)?
	Как начисляется НДС с выручки от реализации или с торговой наценки (порядок, нормы, проводки)?
	Как начисляется налог на пользователей автомобильных дорог (порядок, нормы, проводки)?
	Как определяются финансовые результаты от реализации?
	Как учитываются и исчисляются местные налоги (порядок начисления, проводки)?
	Какими льготами для налогообложения прибыли пользуются: перечислить их и прокомментировать условия?
	Когда и как начисляется налог на прибыль, соблюдаются ли сроки погашения задолженности по данному налогу перед бюджетом?
	Соблюдаются ли сроки погашения задолженности по другим налогам?
	Как распределяется неиспользованная прибыль и когда проводится закрытие счета 99 (порядок, проводки, расчеты)?

Проверка по методу «экспресс-аудит» полезна не только для оперативного установления состояния учета и финансово-хозяйственной деятельности организации, но и для повышения квалификации счетных работников и других специалистов экономического субъекта. Аудитор, получая неправильный ответ на заданный вопрос, в ходе проверки дает комментарии и советы, как должен оформляться (учитываться) тот или иной объект учета согласно нормативным документам и законодательным актам. Другими словами, экспресс-аудит с точки зрения познания эффективнее всех, сколько бы они ни длились, семинаров по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения на платной основе. Более подробно аудит оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля см. в параграфе 4.7.

16.2. Экспресс-аудит достоверности показателей
бухгалтерской отчетности

Аудиторская проверка, проведенная согласно аудиторской программе и плану аудита, различных объектов контроля, изложенных выше, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Здесь следует дополнительно проверить адекватность технологии получения и содержания показателей инструкциям по заполнению форм отчетности, а также соблюдению состава бухгалтерской отчетности и общих требований к ней в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 8 февраля 1996 г. № 10, а с отчетности 2000 г. — ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. № 43н.

Аудиторской проверке подвергаются все формы, составляющие бухгалтерскую отчетность экономического субъекта:

ü баланс организации (форма № 1);

ü отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

ü отчет о движении капитала (форма № 3);

ü отчет о движении денежных средств (форма № 4);

ü приложение к балансу организации (форма № 5);

ü пояснительная записка к годовому отчету;

ü другие формы, которые введены для сельскохозяйственных и других организаций нормативными документами.

При проверке бухгалтерской отчетности аудитор руководствуется вышеуказанными нормативными документами по заполнению форм отчетности, формой организации учета на проверяемом экономическом субъекте и данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.

Каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе проведения инвентаризации и аудита, должны быть исправлены и отражены в соответствующих регистрах учета до представления годового отчета.

Следует еще раз проверить правильность оценки статей баланса, а также расчета финансовых результатов, согласованность данных движения капитала, движения денежных средств и данных приложения данным баланса организации. После этого аудитору следует приступить к проверке адекватности данных аналитического и синтетического учета по всем счетам бухгалтерского учета и их взаимосвязи и соответствия с данными соответствующих форм бухгалтерской отчетности (см. табл. 16.2).

После проведения аудита взаимосвязи синтетического и аналитического учета со всеми формами бухгалтерской отчетности аудитору необходимо выяснить, отвечает ли составленный бухгалтерский отчет экономического субъекта нормам и требованиям Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Гражданского кодекса РФ (отчетность различных организационно-правовых форм экономического субъекта) и др.

По завершении аудита аудиторы должны приступить к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Если аудиторы не обнаружили существенных нарушений и ошибок, которые не влияют на продолжение непрерывности деятельности экономического субъекта и не наносят ущерб государству, то они должны признать отчет достоверным и выдать экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Если же аудиторы обнаружили существенные нарушения и ошибки, которые ставят под сомнение продолжение деятельности организации в обозримом будущем, наносят ущерб государству, учредителям (акционерам), кредиторам или могут ввести пользователей информации в заблуждение, то они должны предоставить экономическому субъекту время для устранения нарушений.

Если же ошибки и нарушения не будут исправлены экономическим субъектом, то аудиторская организация имеет право выдать по результатам проверки отрицательное заключение.

Таблица 16.2

Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета и его взаимосвязи с формами бухгалтерской
отчетности

⇐ Предыдущая 1 2 34