Специальные налоговые режимы

⇐ ПредыдущаяСтр 20 из 29Следующая ⇒

Налоговым кодексом также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать не перечисленные выше федеральные налоги. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 НК РФ).

К специальным налоговым режимам относятся (ст. 18 НК РФ):

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги и сборы	Местные налоги и сборы
1 Налог на добавленную стоимость 2 Акцизы на отдельные виды товаров 3 Налог на прибыль (доход) организаций 4 Налог на доходы от капитала 5 Взносы в государственные социальные внебюджетные фоны 6 Таможенная пошлина и таможенные сборы 7 Налог на пользование недрами 8 Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы 9 Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов 10 Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами 11 Лесной налог 12 Водный налог 13 Экологический налог 14 Подоходный налог с физических лиц 15 Федеральные лицензионные сборы 16 Государственная пошлина	1 Налог на имущество организаций 2 Налог на недвижимость 3 Дорожный налог 4 Транспортный налог 5 Налог с продаж( отменен) 6 Налог на игорный бизнес Региональные лицензионные сборы	1 Налог на имущество физических лиц 2 Земельный налог 3 Налог на рекламу 4 Налог на наследование и дарение Местные лицензионные

Все налоги налоговой системы РФ можно разделить на федеральные, налоги субъектов РФ, местные налоги. Внутри каждого вида налогов возможно выделение групп, отличающихся правовым режимом установления (рис. 5.4).

Подоходный налог с физических лиц. Он является одним из наиболее существенных источников пополнения бюджета и уступает лишь налогу на прибыль предприятий и налогу на добавленную стоимость.

Субъектом налога являются физические лица (граждане РФ, иностранцы, лица без гражданства), как имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации (резиденты), так и не имеющие его (нерезиденты).

Объектом налогообложения является факт получения доходов.

Предметом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме. У резидентов налогообложению подлежит весь доход независимо от месторасположения источников его получения, у нерезидентов – лишь доход, полученный от источников, находящихся в Российской Федерации.

В совокупный годовой доход включаются любые виды дохода, полученные из разных источников, в том числе и стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, в частности:

• оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, питания, проезда к месту работы и обратно и т. д.;

• разница в цене товаров, реализованных физическими лицами по ценам ниже розничных или бесплатно;

• суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию, не предусмотренных законодательством о труде, и др.

Лъготы, предусматриваемые законодательством для физических лиц, достаточно широкие:

1) устанавливается необлагаемый минимум доходов, который для всех налогоплательщиков равен одному минимальному месячному размеру оплаты труда, а для некоторых категорий налогоплательщиков (инвалидов, Героев Советского Союза, Российской Федерации, участников Великой Отечественной войны и др.) необходимый минимум доходов равен трем и пяти минимальным месячным размерам оплаты труда;

2) совокупный доход уменьшается на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц на каждого ребенка или иждивенца. Данная льгота предоставляется обоим родителям, вдове, одинокому родителю, опекуну, попечителю;

3) совокупный доход уменьшается на сумму доходов, подлежащих налогообложению и перечисленных на благотворительные цели;

4) совокупный доход уменьшается на сумму, направленную на строительство или приобретение личного дома, квартиры, дачи (до трех лет) в пределах 500 минимальных месячных размеров оплаты труда.

В совокупный годовой доход не включаются:

• государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (например, по беременности и родам; по уходу за ребенком; на погребение; на детей малообеспеченным слоям и др.);

• все виды пенсий;

• суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного или вследствие увечья на производстве;

• компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих;

• пособие по безработице;

• суммы стипендий, выплачиваемых студентам вузов;

• выигрыши по облигациям государственных займов, лотерей;

• проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждений, находящихся на территории Российской Федерации;

Уплата налога по декларации. Обязанность подачи декларации о доходах устанавливается для следующих лиц:

а) получающих дополнительные доходы наряду с доходами по месту основной работы,

б) осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

в) не имеющих основного места работы и получающих определенные доходы;

г) получающих другие доходы, не указанные в законе;

д) иностранных граждан и лиц без гражданства, являющихся резидентами Российской Федерации.

Все перечисленные категории лиц при наличии у них доходов в календарном году обязаны представить налоговому органу по месту постоянного места жительства не позднее апреля следующего за отчетным года декларацию о доходах. Декларация в данном случае является отчетным действием, так как эти категории лиц в установленные сроки исчисляют и уплачивают налог самостоятельно.

Налог на прибыль предприятий и организаций. Этот налог является самым существенным источником доходов бюджета.

Субъектами налога на прибыль являются:

1) предприятия, организации, учреждения, признанные юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, в том числе постоянные представительства иностранных юридических лиц в России;

2) филиалы, представительства, другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

3) международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

Объектом налога является получение прибыли.

Предметом налогообложения является валовая прибыль, уменьшенная в соответствии с положениями закона Налоговые льготы. По данному налогу предусмотрена широкая система льгот:

1) льготы, предоставляемые всем юридическим лицам. Юридические лица могут уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму фактически произведенных затрат и расходов, произведенных на указанные в законе цели:

• затраты на финансирование капитальных вложений;

• затраты на содержание находящихся на балансе предприятия объектов социального назначения;

• капитальные вложения на природоохранные мероприятия;

• взносы на благотворительные цели;

• затраты на покрытие убытка и на другие цели.

2) льготы, предоставляемые отдельным видам предприятий:

• на 50% уменьшается сумма налога для предприятий, где не менее 70% общего числа работников составляют инвалиды или пенсионеры;

• другие льготы.

3) льготы для организаций, нуждающихся в финансовой поддержке в силу своего социального предназначения.

Освобождены от уплаты налога:

• общественные организации инвалидов;

• специализированные протезно-ортопедические предприятия;

• психиатрические и психоневрологические учреждения;

• музеи, библиотеки, государственные театры;

• религиозные организации и их предприятия и т. п.

На что начисляется налог

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т.д. и т.п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

Ставка налога. Ставка налога на прибыль составляет 20% (2 процента зачисляется в федеральный бюджет, и 18 процентов — в региональный)

Налог на добавленную стоимость. Этот налог в последнее время стал предметом оживленных дискуссий в обществе.

Субъектами налога являются юридические лица, их филиалы, имеющие баланс и счета, крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производственную, коммерческую деятельность, международные объединения, иностранные юридические лица, осуществляющие производственную (коммерческую) деятельность на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются:

• сделки по реализации товаров;

• импорт товаров.

Ставка налога на добавленную стоимость применяется к компонентам добавленной стоимости – стоимости реализованного товара и стоимости производственных затрат – и равняется 18%, а по некоторым видам товаров – 10%. Таким образом, сама добавленная стоимость, которая определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения, непосредственно не рассчитывается. Налогоплательщик, реализуя товар, увеличивает его цену на сумму этого налога. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, в свою очередь уплаченного им при приобретении необходимых для производства товаров. Разница вносится в бюджет. Таким образом, юридический налогоплательщик не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой налога, так как компенсирует затраты за счет покупателя своего товара, на которого перекладывает налог.

Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

В 2009− 2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12.

Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» введена федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ.

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — совокупность организационно-экономических, производственно-хозяйственных и оперативно-коммерческих функций предприятий, ориентированных на мировой рынок, с учётом избранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на зарубежных рынках.

В соответствии с законодательством РФ под определением внешнеэкономическая деятельность понимается внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них).

ВЭД осуществляется на уровне производственных структур (фирм, организаций, предприятий, объединений и т. д.) с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного партнёра, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для экспортно-импортной сделки, в определении цены и стоимости контракта, объёма и сроков поставки и является частью их производственно-коммерческой деятельности как с внутренними, так и с зарубежными партнёрами.

ВЭД относится к рыночной сфере, базируется на критериях предпринимательской деятельности, структурной связи с производством и отличается правовой автономностью и экономической, а также юридической независимостью от отраслевой ведомственной опеки.

Исходным принципом ВЭД предприятий служит коммерческий расчёт на основе хозяйственной и финансовой самостоятельности и самоокупаемости с учётом собственных валютно-финансовых и материально-технических возможностей.

Валютные и финансово-кредитные операции в качестве вида ВЭД предприятии и фирм следует рассматривать в первую очередь как содействующие, сопровождающие любую внешнеторговую сделку в виде финансовых обязательств, связанных с обеспечением платежа за поставленную продукцию через конкретные формы расчета, а также валютных операций, совершаемых в целях избежания курсовых потерь

⇐ Предыдущая 15 16 17 18 192021 22 23 24 Следующая ⇒