Тема 8: «Налог на имущество организации».

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 5

Плательщиками являются организации РФ, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения для РФ организацией признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Не признается объектом налогообложения:

-земельные участки и иные объекты природопользования

-имущество принадлежащее органом исполнительной власти и используемые этими органами для обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетный период- квартал. Налоговая база определяется как средняя годовая стоимость имущества. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости. Среднегодовая стоимость определяется за год определяется как частная от деления суммы полученной от сложения остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца и 31.12, на 13 месяцев.

Налоговая база по налогу на имущество предприятия определяется как дебетовые остатки.

Освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовной системы, общероссийские организации инвалидов, имущество специальных протезно-ортопедических предприятий, организации производителей фармацевтической продукции.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2, 2% от налоговой базы.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

Сумма авансового платежа исчисляются по окончанию каждого отчетного периода в размере1/4 произведения ставки и средней стоимости имущества определенного за отчетный период.

Уплата налогов производится по квартальным расчетам 5 дневный срок со дня установленного для предоставления отчета за квартал, а по годовым расчетам 10 дней срок со дня установленного для предоставления бух.отчета за год.

Тема 9: «Акцизы».

Акциз – налог, взимаемый с юридических лиц и ИП при осуществлении операции с определенной номенклатурой товара, в том числе при перемещении через таможенную границу товаров.

Акцизы относятся к федеральным налогам. По принадлежности к субъектам: платежи с юридических лиц и ИП.

Акциз относится к налогам общего назначения, т.е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям. Акциз также как и НДС – косвенный регулирующий налог.

Плательщики акциза:

· организации;

· ИП;

· лица, не являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ.

Состав подакцизных товаров.

Перечень подакцизных товаров не велик и содержит следующие группы:

1. спирт, спиртосодержащие продукции.

2. алкогольные продукции, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобиль.

Продукция, освобождаемая от налогообложения:

1. Спиртосодержащие средства медицинского назначения.

2. спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения.

3. парфюмерно-косметическая продукция.

4. отходы.

Объектом обложения признаются операции по реализации на территории РФ, налогоплательщиками производственными или подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных товаров, в т.ч. на давальческой основе, операции по перемещению товаров через таможенную границу РФ.

Согласно статье 182 НК РФ: реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате. Также объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передачи на территории РФ производственных подакцизных товаров: передача подакцизных товаров произведенных из давальческого сырья собственнику указанного сырья им, другим лицам. Передача лицами производственных ими подакцизных товаров для собственных нужд. Передача подакцизных товаров на давальческой основе для переработки и т.д. Чтобы произвести этот товар можно учесть множество факторов.

Операции, освобожденные от налогообложения:

1. реализация подакцизных товаров на экспорт.

2. передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между обособленными подразделениями одной организации.

3. первичная реализация конфискованных и бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

4. ввоз на таможенную границу территории РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

5. ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

Для подтверждения факта экспорта в налоговой орган по месту регистрации налогоплательщика, в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, представляются следующие документы:

1. контракт на доставку товаров.

2. платежные документы и выписка банка, подтверждающее фактические поступления от реализации на счет РФ банка.

3. грузовая таможенная декларация.

4. копии транспортных товаросопровождающих документов или иных документов с отметками РФ органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории РФ.

Налоговая база по акцизам определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Для каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка налога.

Налоговая база в зависимости от налоговой ставки определяется:

1. как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении по подакцизным товарам в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки.

2. как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемых исходя из цен согласно статье 40 НК РФ, без учета НДС, акцизов по отдельным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.

3. как стоимость переданных подакцизных товаров, исходя из средних цен реализации. действовавших в предыдущем налоговом периоде. А при их отсутствии, исходя из рыночных цен без учета акциза НДС.

4. как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость, реализованных подакцизных товаров исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

В отношении различных видов подакцизной продукции применяется особый порядок распределения налоговых ставок и базы. Здесь налоговая база определяется как объем произведенной продукции в натуральном выражении, т.е. в литрах. Что вызывает необходимость пересчета на безвозмездный этиловый спирт.

Например, завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта (40%). За январь произведено 400 литров данного товара. Применяемая налоговая ставка 210 руб./ л. безвозмездного этилового спирта. Сумма акциза по приобретенному этиловому спирту 1400 руб.

Рассчитаем сумму акциза:

1) определим налоговую базу в пересчете на безводный спирт: 400*0, 4= 160 л.

2) определим сумму акциза по реализованной подакцизной продукции: 160*210= 33600 руб.

3) определить сумму акциза, подлежащего к уплате за алкогольную продукцию. Для этого исчисляется сумма акцизов, уменьшенная на сумму налоговых вычетов: 33600-1400 = 32200 руб.

Налоговый период – календарный месяц (для лиц, которые перемещают подакцизный товар через таможенную границу – период устанавливается таможенной декларацией).

Порядок исчисления акцизов: 1) Сумма акцизов по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные (в %) ставки, определяются по формуле: Акциз = Нал база * Ставку налога. 2) Сумма акциза по подакцизным товарам в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки: Акциз = Нал база * Ставку + R(доля, в %) * Pmax (максимальная розничная цена подакцизных товаров).

Общая сумма акциза исчисляется сложением всех сумм акциза по каждому виду подакцизного товара, облагаемым по разным акцизным ставкам. По итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям.

Согласно статье 200 НК РФ, налогоплательщики имеют право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов фактур, выставленными продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров.

Условием применения данного вычета является списание приобретенного сырья в производство.

Таким образом, сумма акциза подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между общей суммой акциза и суммами налоговых вычетов.

Если сумма вычетов окажется выше суммы акцизов, подлежащих уплате ставка – 0%, акциз не уплачивается. А разница переносится на следующий месяц.

Сроки уплаты.

Согласно статье 204 НК РФ, уплата акциза при реализации налогоплательщиками производящими подакцизные товары производится, исходя из фактической реализации (передачи), указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства (за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта). Налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25 числа месяца следующим за истекшим налоговым периодом.

Основные принципы налогового законодательства РФ закреплены в ст. 3 НК РФ:

1. Принцип всеобщности налогообложения — каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Принцип равенства налогообложения — предполагается равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.

3. Принцип справедливости — учитывается фактическая способность налогоплательщика уплачивать налог при обязательности каждого участвовать в финансировании расходов государства.

4. Принцип соразмерности, или экономической сбалансированности, — учитывается сбалансированность интересов налогоплательщика и казны государства.

5. Принцип отрицания обратной силы закона — законы, изменяющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникшие до их принятия.

6. Принцип однократности налогообложения — один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения.

7. Принцип льготности налогообложения — налоговые законы должны иметь правовые нормы, устанавливающие для отдельных и (или) определенных групп налогоплательщиков как юридических, так и физических лиц льготы по налогам, облегчающие налоговое бремя.

8. Принцип равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства — каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.

9. Принцип недискриминационности — налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками.

Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1) определяет виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;

3) определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) определяет формы и методы налогового контроля;

6) устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Классификация налогов может быть проведена по разным основаниям:

1. По способу взимания различают:

а. прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

· реальные прямые налоги, уплачиваемые с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физических лиц);

· личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (н-р, налог на прибыль организаций);

б. косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, работы, услуги.

В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

а. косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (например, акцизы);

б. косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы и услуги (н-р, налог на добавленную стоимость);

в. фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

г. таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные операции).

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:

а. федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. К ним относятся следующие налоги:

· Н Д С

· Акцизы

· НДФЛ

· ЕСН

· Налог на прибыль предприятий

· Налог на добычу полезных ископаемых

· Водный налог

· Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

· Государственная пошлина

б. региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (н-р, налог на имущество организаций);

· Налог на имущество организаций

· Налог на игорный бизнес

· Транспортный налог

в. местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти.

Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов

· Земельный налог

· Налог на имущество ФЛ

3. По целевой направленности введения налогов:

а. абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость);

б. целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, дорожный налог). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

а. налоги, взимаемые с физических лиц;

б. налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);

в. смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

5. По уровню бюджета, в которыйзачисляется налоговый платеж:

а. закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (н-р, таможенные пошлины);

б. регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций, налог с продаж).

6. По порядку введения:

а. общеобязательные налоги, взимаемые на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (например, налог на доходы физических лиц, акцизы);

б. факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание - компетенция региональных и местных органов власти (например, налог с продаж, местные лицензионные сборы).

7. По срокам уплаты:

а. срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная пошлина);

б. периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (например, налог на доходы физических лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль организаций уплачивается ежемесячно или ежеквартально).

8. По характеру отражения вбухгалтерском учете различают налоги:

а. включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный налог, единый социальный налог);

б. уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль;

в. уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);

г. включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины);

д. удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

⇐ Предыдущая 1 2 3 45