Тема 3: «Налоговое правоотношение и налоговый контроль».

Тема 3: «Налоговое правоотношение и налоговый контроль».

Налоговые правоотношения.

Налоговые правоотношения: 1) отношения по установлению, ведению и взиманию налогов и сборов; 2) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; 3) отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Субъекты налогового правоотношения – государственные органы, налогоплательщики и налоговые представители (агенты).

Участники налоговых правоотношений представлены в статье 9 1 часть НК РФ.

Налогоплательщики и плательщики сборов - организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Налоговые агенты – лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика налогов и перечислений их бюджет.

Объекты налоговых правоотношений – материальные блага юридических и физических лиц, с которых в установленном порядке взимаются налоги, сборы, пошлины и т.д.

Материальная блага могут быть денежными и имущественными: доходы, стоимость товаров, отдельные виды деятельности, добавленная стоимость и т.д.

Содержание налоговых правоотношений – совокупность прав и обязанностей субъекта.

Понятие налогового контроля.

Налоговый контроль – установленное законодательством совокупность методов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.

Главная задача налогового контроля – обеспечение экономической безопасности страны (государства).

Виды контроля:

1) Общий.

2) Ведомственный.

3) Специальный.

Формы контроля:

1) по срокам:

а) оперативный.

б) периодический.

Оперативный контроль проводится по данным отчетного периода, по завершению контрольной операции.

Периодический контроль – проверка за определенные периоды.

2) по источникам получения информации:

а) документальный.

б) фактический.

Документальный контроль – проверка на основании данных, содержащихся в документах.

Фактический контроль – проверка на основании обследования, осмотра, пересчета, взвешивания, контрольной закупки и т.д.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции по средствам налоговых проверок, получения объяснений, проверок данных учета, осмотра помещений и территории, используемых для получения доходов.

Налоговой проверкой могут быть охвачены 3 календарных года деятельности, непосредственно предшествующих году проведения проверки.

Учет налогоплательщиков и налоговой декларации.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, ее подразделений, месту нахождения имущества.

Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган в течение 10 дней после регистрации, по подразделениям в течение 1 месяца после их создания и в течение 30 дней со дня регистрации недвижимого имущества или транспортного средства.

Форма заявления бывает в простой или унифицированной форме.

Одновременно с заявлением предоставляется заверенные копии, свидетельство о регистрации, учредительные и иные документы; физические лица предоставляют персональные данные.

Налоговый орган должен поставить на учет налогоплательщика в течение 5 дней со дня подачи заявления и выдаче свидетельства о постановке на учет.

В случае изменения (смены места жительства, ликвидации, реорганизации и т.д.) налоговые органы должны быть об этом извещены.

С момента постановки налогоплательщика учет: все сведения налогоплательщика являются налоговой тайной.

Налоговые декларации – письменное заявление налогоплательщика о своих доходах и расходах, источниках доходов, льготах и сумм налогов.

Декларация состоит по каждому налогу. Налоговые декларации имеют устную форму с указанным состоянием ИНН (счет). Декларации предоставляются в установленные сроки. При обнаружении в подлинной декларации не отражение или неполные отражения сведений, ошибок, то налогоплательщик должен ввести дополнения и изменения.

4. Камеральная проверка.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации и предоставлена к документам.

Она проводится работниками налоговых органов в течение 3 месяцев со дня состояния декларации. Если в ходе проверки выявляются ошибки заполнения документов, то налогоплательщик должен внести исправления.

Камеральная проверка проводится по каждому конкретному налогу проверяется правильность заполнения соответствующих граф и строк, правомерность исполнения льгот, арифметическая сверка.

По результатам камеральной проверки можно доначислить налог, применять санкции за нарушение на суммы налога и пени.

5. Выездная проверка.

Выездная проверка осуществляется в соответствии с годовыми планами работы инспекций.

проверка бывает:

1) сплошная: проверяются все документы.

2) выборочная: проводится часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.

В отношении 1 налогоплательщика проверка может проводиться по 1 или нескольким налогам.

Налоговый орган не вправе проводить в течение 1 календарного года 2 и более проверок по одним и тем же налогам.

Срок проведения выездной проверки не более 3 месяцев.

Срок проведения - это время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. При необходимости в ходе проверки может проводиться инвентаризация.

При подозрении на уничтожение, сокрытие, замены на время проверки может производиться выемка этих документов, о чем составляется акт с указанием причин выемки, которую должен подписать налогоплательщик. По результатам проверки не позднее 2 месяцев составляется акт налоговой проверки, который должны подписать уполномоченные лица налоговых органов и руководитель проверяемой организации.

В акте указываются подтвержденные факты нарушений или их отсутствие, выводы и предложения или их отсутствие проверяющих по улучшению.

Тема 4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Тема 5: «Налог на добавленную стоимость».

НДС введен с 2.01.92 года. Первоначальная ставка составила 28%. В настоящее время регулируется положением главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

Плательщиком НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если у них в течение предшествующих 3 месяцев налоговая база без учета НДС в сумме не превысила 2х млн. руб. Освобождение представляется на 12 последних месяцев, за исключением случая, когда это право может быть утрачено.

Освобождение от уплаты будет нести риск потери партнеров-покупателей.

Объект обложения

Объектом обложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров на территории РФ, передача на территории РФ товаров для собственных нужд.

2) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

3) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Важное значение при использовании НДС имеет определение места реализации товаров. Здесь требуется устанавливать: являются ли местом реализации РФ.

Согласно НК РФ, местом реализации признается территория РФ, если:

1) товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется.

2) товар в момент отгрузки или транспортировке находится на территории РФ.

3) монтаж, установка или сборка товара осуществляется на территории РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению:

1) реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденного правительством РФ.

2) услуги по уходу за больными и престарелыми, по содержанию детей в дошкольных учреждениях.

3) услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (за исключением такси).

4) услуги в сфере образования, культуры и искусства и т.д.

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению и не подлежащие налогообложению, то он обязан вести их раздельный учет.

НК РФ установлен перечень товаров, ввозимых на территорию России и неподлежащих налогообложению:

1) товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи.

2) материалы для изготовления медицинских препаратов, согласно перечню правительства РФ.

3) художественные ценности, передаваемые в качестве дара.

4) технологическое оборудование и комплектующие в него, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал.

Налоговая база при реализации товаров определяется как их стоимость исчисленная исходя из цен, согласно статье 40 НК РФ.

При ввозе товара на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

а) таможенной стоимости этих товаров.

б) подлежащей к уплате таможенной пошлине.

в) подлежащей уплате акцизов.

Налоговая база увеличивается на суммы:

1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

2) на суммы в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения и т.д.

Налоговый период по НДС является квартал.

Ставки НДС:

1) 0 % - при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу РФ.

2) 10 % - по продовольственным товарам, кроме подакцизных и деликатесных товаров, по товарам для детей, по перечню, утвержденному правительством РФ.

3) 18 % - по остальным товарам, включая подакцизные, продовольственные и деликатесные товары.

Если сумма налога должна определяться расчетным путем, то налоговая ставка определяется следующим образом:

1) по товарам, облагаемым по ставке 10% (10/ 110 * 100% = 9, 09 %).

2) по товарам, облагаемым по ставке 18% (18/ 118 * 100% = 15, 2542 %).

3) при реализации товаров по ставке 0%, налогоплательщик должен подтвердить обоснованность ее применения, а также доказать право на получение налоговых вычетов.

Для этого необходимо представить в налоговый орган следующие документы:

1) контракт на поставку товаров.

2) выписку банков, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранных покупателей.

3) грузовую таможенную декларацию с отметкой таможенных органов.

4) копии транспортных, товаросопровождающих и иных документов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории РФ.

Все эти документы предоставляются в срок не позднее 180 дней, считая с даты выполнения и заполнения таможенной декларации.

Налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные в соответствии с законодательством налоговые вычеты.

К вычетам подлежат суммы налога:

1) предъявленные налогоплательщику и уплаченные или при приобретении товаров.

2) предъявленные покупателем и уплаченные продавцом в бюджет в случае возврата этих товаров, либо от отказа работ и услуг.

3) уплаченные по расходам на командировки, предоставленным расходам принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

4) исчисленные и уплаченные суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. Все плательщики НДС должны составлять счет-фактуру при совершении операции по реализации товаров. Они являются обязательным документом для всех плательщиков НДС.

Налогоплательщик обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между суммами налога от покупателей за реализованные им товары и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, рабочим, услугами и т.п.

Если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает сумму налога, не позднее 20 числа месяца следующего за окончанием налогового периода.

Тема 6: «НДФЛ».

НДФЛ впервые был установлен законом РФ от 07.12.91 года и называется подоходным налогом.

Начиная с 2001 года, регулируется положением главы 23 НК РФ – «НДФЛ».

Налогоплательщики: плательщиками налога признаются физ. лица, которые являются налоговыми резидентами РФ, а также физ. лица не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников расположенных в РФ.

Для того чтобы физ. лицо стало налоговым резидентом РФ, ему необходимо находиться на территории РФ не менее 183 дней в году.

Для освобождения от налогообложения на доходы, полученных от источников в РФ получение вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент РФ должен предоставлять подтверждение того, что он является налоговым резидентом государства, в котором заключен договор об избежание двойного налогообложения. В противном случае его доходы, полученные от российских источников, будут облагаться по ставке 30%.

Объектом обложения признается доход, полученный налогоплательщиком:

1) от источников в РФ или от источников за пределами РФ для физ. лиц, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

2) от источников в РФ для физ. лиц, не являющихся резидентами РФ.

Источниками доходов физ. лиц могут быть:

1) дивиденды, проценты, страховые выплаты.

2) доходы, получаемые от исполнения авторских прав.

3) доходы, получаемые от сдачи в аренду имущества.

4) доходы от реализации имущества.

5) вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, пенсии, пособия, стипендии и др. источники.

Налоговая база.

Исчисления налоговой базы на НДФЛ производится:

1) российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, от которых налогоплательщик получил доход.

2) частными нотариусами, охранниками и детективами.

3) физ. лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц по договорам гражданско-правового характера.

4) физ. лицами, получающие доход от источников за пределами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме.

Налоговая база определяется по каждому виду дохода в отношении, которого установлены различные ставки.

Для доходов, в отношении которых установлена ставка 13% налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов подлежащих налогообложению, то налоговая база признается равной 0.

Отрицательная разница на следующий налоговый период не переносится.

По доходам, облагаемым не по ставке 13%, налоговые льготы и вычеты не используются.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

1) частичная или полная оплата за налогоплательщика организации или ИП стоимости товаров, коммерческих услуг, питания, отдыха, обучения и т.д.

2) получаемые налогоплательщиком товары, выполнение в его интересах работы, оказываемые услуги в безвозмездной форме.

3) оплата труда в натуральной форме.

Стоимость этих товаров определяется в соответствии со статьей 40 НК РФ по ценам, в их стоимость включаются акцизы, НДС.

Сумма налога удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, но она не может превышать 50% от суммы выплат.

Льготы.

Глава 23 НК РФ содержит перечень льгот, используя которые физ. лица могут уменьшать сумму налогов, перечисляемые в бюджет.

Налоговые льготы представлены в следующем виде:

1) зачет налога.

2) доходы, освобождаемые от обложения налогов.

3) необлагаемые налоговым минимумом в размере 4000 руб.

4) налоговые вычеты.

Целью зачета налога является устранение двойного налогообложения доходов, не зависимо от того, где эти доходы были получены.

Налоговые вычеты

ЕСХН.

ЕСХН впервые введен в действие в 2002 году. Рассчитывался налог в то время от кадастровой стоимости земли и т.п. Начиная с 2004 года, убрали эту базу.

Переход организации и ИП на уплату ЕСХН осуществляется на добровольной основе.

Переход на ЕСХН могут организации АПК, включая с/х организации индустриального типа. В том числе российские рыбохозяйственные организации.

Организации и ИП относятся к с/х товаропроизводителям, если в их общем доходе от реализации товаров доля дохода от реализации производственной или с/х продукции, включая продукцию ее первичной обработки производственного сырья собственного производства, составляла не менее 70%.

Перейти на ЕСХН могут и КФХ.

При переходе на ЕСХН организации и ИП освобождаются от уплаты:

1) налог на прибыль.

2)НДС.

3) Налог на имущество организации.

4) уплату в социальные фонды, за исключением платежей в ПФН.

ИП также освобождаются от уплаты НДФЛ, в части доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности; налога на имущество физических лиц в части имущества использованного для предпринимательской деятельности.

Уплата указанных налогов заменяются уплатой ЕСХН, которые исчисляются по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Налогоплательщиком ЕСХН является организации и ИП с-х товаропроизводители.

Не могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога и поэтому не являются плательщиками налога организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также организации, имеющие филиалы или представительства, и осуществляющие деятельность в игорном бизнесе.

Те сельскохозяйственные товаропроизводители, которые изъявили желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, должны подать в налоговый орган по своему местонахождению в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего переходу на эту систему налогообложения, соответствующее заявление.

Следует отметить, что организации и ИП перешедшие на уплату ЕСХН не могут до окончания налогового периода вернуться на другой режим налогообложения, но организации могут право на уплату ЕСХН по терять, если в общем доходе от реализации товаров доходы от реализации с-х продукции составляет менее 70%.После чего налогоплательщик должен за весь отчетный или налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств в течении 30 дней по истечении налогового периода в котором допущено нарушение, по таким налогам как НДС, налог на прибыль, налог на имущество физ.лиц, НДФЛ. Так же при этом необходимо подать в налоговый орган заявление о переходе на другой режим налогообложения в течении 15 дней по истечении отчетного или налогового периода.

Если налогоплательщик решил отказаться от уплаты ЕСХН, он должен подать заявление до 15.01и и с текущего налогового периода уплачивается налог по другому режиму. ЕСХН должен быть уплачен до 01.02.

Объектом налогообложения по ЕСХН является доходы уменьшенные на величину расходов.

При ЕСХН действует такие же принципы и определенный налоговая база, как и в налоге на прибыль.

При определение налоговой базы доходы и расходы должны определять с нарастающим итогом с начала налогового периода соответственно налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетный год- полугодие.

Налоговая база составляет 6%.

Налоговые декларации предоставляются в налоговые организации не позднее 25 дней начала отчетного периода, не позднее 31 марта по итогам налогового периода.

Тема 9: «Акцизы».

Акциз – налог, взимаемый с юридических лиц и ИП при осуществлении операции с определенной номенклатурой товара, в том числе при перемещении через таможенную границу товаров.

Акцизы относятся к федеральным налогам. По принадлежности к субъектам: платежи с юридических лиц и ИП.

Акциз относится к налогам общего назначения, т.е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям. Акциз также как и НДС – косвенный регулирующий налог.

Плательщики акциза:

· организации;

· ИП;

· лица, не являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ.

Состав подакцизных товаров.

Перечень подакцизных товаров не велик и содержит следующие группы:

1. спирт, спиртосодержащие продукции.

2. алкогольные продукции, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобиль.

Продукция, освобождаемая от налогообложения:

1. Спиртосодержащие средства медицинского назначения.

2. спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения.

3. парфюмерно-косметическая продукция.

4. отходы.

Объектом обложения признаются операции по реализации на территории РФ, налогоплательщиками производственными или подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных товаров, в т.ч. на давальческой основе, операции по перемещению товаров через таможенную границу РФ.

Согласно статье 182 НК РФ: реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате. Также объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передачи на территории РФ производственных подакцизных товаров: передача подакцизных товаров произведенных из давальческого сырья собственнику указанного сырья им, другим лицам. Передача лицами производственных ими подакцизных товаров для собственных нужд. Передача подакцизных товаров на давальческой основе для переработки и т.д. Чтобы произвести этот товар можно учесть множество факторов.

Операции, освобожденные от налогообложения:

1. реализация подакцизных товаров на экспорт.

2. передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между обособленными подразделениями одной организации.

3. первичная реализация конфискованных и бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

4. ввоз на таможенную границу территории РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

5. ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

Для подтверждения факта экспорта в налоговой орган по месту регистрации налогоплательщика, в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, представляются следующие документы:

1. контракт на доставку товаров.

2. платежные документы и выписка банка, подтверждающее фактические поступления от реализации на счет РФ банка.

3. грузовая таможенная декларация.

4. копии транспортных товаросопровождающих документов или иных документов с отметками РФ органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории РФ.

Налоговая база по акцизам определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Для каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка налога.

Налоговая база в зависимости от налоговой ставки определяется:

1. как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении по подакцизным товарам в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки.

2. как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемых исходя из цен согласно статье 40 НК РФ, без учета НДС, акцизов по отдельным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.

3. как стоимость переданных подакцизных товаров, исходя из средних цен реализации. действовавших в предыдущем налоговом периоде. А при их отсутствии, исходя из рыночных цен без учета акциза НДС.

4. как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость, реализованных подакцизных товаров исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

В отношении различных видов подакцизной продукции применяется особый порядок распределения налоговых ставок и базы. Здесь налоговая база определяется как объем произведенной продукции в натуральном выражении, т.е. в литрах. Что вызывает необходимость пересчета на безвозмездный этиловый спирт.

Например, завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта (40%). За январь произведено 400 литров данного товара. Применяемая налоговая ставка 210 руб./ л. безвозмездного этилового спирта. Сумма акциза по приобретенному этиловому спирту 1400 руб.

Рассчитаем сумму акциза:

1) определим налоговую базу в пересчете на безводный спирт: 400*0, 4= 160 л.

2) определим сумму акциза по реализованной подакцизной продукции: 160*210= 33600 руб.

3) определить сумму акциза, подлежащего к уплате за алкогольную продукцию. Для этого исчисляется сумма акцизов, уменьшенная на сумму налоговых вычетов: 33600-1400 = 32200 руб.

Налоговый период – календарный месяц (для лиц, которые перемещают подакцизный товар через таможенную границу – период устанавливается таможенной декларацией).

Порядок исчисления акцизов: 1) Сумма акцизов по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные (в %) ставки, определяются по формуле: Акциз = Нал база * Ставку налога. 2) Сумма акциза по подакцизным товарам в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки: Акциз = Нал база * Ставку + R(доля, в %) * Pmax (максимальная розничная цена подакцизных товаров).

Общая сумма акциза исчисляется сложением всех сумм акциза по каждому виду подакцизного товара, облагаемым по разным акцизным ставкам. По итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям.

Согласно статье 200 НК РФ, налогоплательщики имеют право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов фактур, выставленными продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров.

Условием применения данного вычета является списание приобретенного сырья в производство.

Таким образом, сумма акциза подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между общей суммой акциза и суммами налоговых вычетов.

Если сумма вычетов окажется выше суммы акцизов, подлежащих уплате ставка – 0%, акциз не уплачивается. А разница переносится на следующий месяц.

Сроки уплаты.

Согласно статье 204 НК РФ, уплата акциза при реализации налогоплательщиками производящими подакцизные товары производится, исходя из фактической реализации (передачи), указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства (за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта). Налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25 числа месяца следующим за истекшим налоговым периодом.

Основные принципы налогового законодательства РФ закреплены в ст. 3 НК РФ:

1. Принцип всеобщности налогообложения — каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Принцип равенства налогообложения — предполагается равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.

3. Принцип справедливости — учитывается фактическая способность налогоплательщика уплачивать налог при обязательности каждого участвовать в финансировании расходов государства.

4. Принцип соразмерности, или экономической сбалансированности, — учитывается сбалансированность интересов налогоплательщика и казны государства.

5. Принцип отрицания обратной силы закона — законы, изменяющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникшие до их принятия.

6. Принцип однократности налогообложения — один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения.

7. Принцип льготности налогообложения — налоговые законы должны иметь правовые нормы, устанавливающие для отдельных и (или) определенных групп налогоплательщиков как юридических, так и физических лиц льготы по налогам, облегчающие налоговое бремя.

8. Принцип равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства — каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.

9. Принцип недискриминационности — налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками.

Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1) определяет виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;

3) определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) определяет формы и методы налогового контроля;

6) устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Классификация налогов может быть проведена по разным основаниям:

1. По способу взимания различают:

а. прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

· реальные прямые налоги, уплачиваемые с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физических лиц);

· личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (н-р, налог на прибыль организаций);

б. косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, работы, услуги.

В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

а. косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (например, акцизы);

б. косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы и услуги (н-р, налог на добавленную стоимость);

в. фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

г. таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные операции).

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:

а. федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. К ним относятся следующие налоги:

· Н Д С

· Акцизы

· НДФЛ

· ЕСН

· Налог на прибыль предприятий

· Налог на добычу полезных ископаемых

· Водный налог

· Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

· Государственная пошлина

б. региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (н-р, налог на имущество организаций);

· Налог на имущество организаций

· Налог на игорный бизнес

· Транспортный налог

в. местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти.

Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов

· Земельный налог

· Налог на имущество ФЛ

3. По целевой направленности введения налогов:

а. абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость);

б. целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, дорожный налог). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

а. налоги, взимаемые с физических лиц;

б. налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);

в. смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

а. закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (н-р, таможенные пошлины);

б. регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций, налог с продаж).

6. По порядку введения:

а. общеобязательные налоги, взимаемые на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (например, налог на доходы физических лиц, акцизы);

б. факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание - компетенция региональных и местных органов власти (например, налог с продаж, местные лицензионные сборы).

7. По срокам уплаты:

12 3 4 5 Следующая ⇒