Тема 1. Основные положения бухгалтерского финансового учета - 6

Стр 1 из 20Следующая ⇒

Тема 1. Основные положения бухгалтерского финансового учета - 6

Тема 2. Учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами – 25

Тема 3. Учет долгосрочных инвестиций - 60

Тема 4. Учет основных средств - 70

Тема 5. Учет нематериальных активов – 97

Тема 6. Учет производственных запасов – 111

Тема 7. Учет труда и его о платы – 127

Тема 8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – 149

Тема 9. Учет готовой продукции и ее продажи – 170

Тема 10. Учет расчетов – 181

Тема 11. Учет финансовых вложений - 204

Тема 12. Учет финансовых результатов – 217

Тема 13. Учет собственного капитала – 229

Тема 14. Учет заемного капитала – 239

Тема 15. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств – 249

Тема 16. Бухгалтерская отчетность - 256

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Законодательство в области бухгалтерского учета устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган в лице Министерства Финансов РФ и Центральный банк Российской Федерации.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону о «Бухгалтерском учете» №402-ФЗ. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Тема 2. Учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами

Учет операций с наличными денежными средствами

Учет денежных документов

Учет операций на расчетном счете и специальных счетах в банке

Учет движения денежных средств в иностранной валюте

Учет расчетов с подотчетными лицами

Учет кассовых операций

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и денежных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег определяется его платежеспособность.

Денежные средства являются абсолютно ликвидными оборотными средствами. Предприятию необходим такой объем денежных средств, чтобы производить расчеты по имеющимся у него текущим обязательствам. Кроме того надо иметь запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных и выгодных инвестиций. Однако излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования. Поэтому учет денежных средств является важнейшим инструментом управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Наличные денежные средства и денежные документы хранятся и учитываются в кассе предприятия. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель предприятия несет ответственность за создание таких условий.

К кассовым операциям относят процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Указанием Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 г. № 3210-У.

Кассовые операции выполняет кассир, который под расписку должен быть ознакомлен с правилами ведения кассовых операций. С ним заключается договор о материальной ответственности. Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя. Договор о материальной ответственности заключается с заменяющим кассира работником.

При небольшом объеме движения наличных денег в кассе обязанности кассира можно возложить на одного из работников предприятия.

В соответствии с правилами все предприятия, независимо от форм собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные в кассу, расходуются только на те цели, на которые они получены (выдача зарплаты, операционные или хозяйственные расходы, командировочные расходы). Организация должна соблюдать предельную сумму налично-денежных расчетов.

Согласно данному Указанию, для ведения кассовых операций юридическое лицо распорядительным документом устанавливает лимит остатка наличных денег – это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге формы № 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Юридическое лицо должно самостоятельно определять лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к Указанию, исходя из характера деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег. Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

При расчетах с покупателями и поставщиками организации должны соблюдать установленный предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в размере 100 000 рублей в рамках одной сделки (установлен Указанием Банка России от 07.10.2013 № 3073-У). Одной сделкой считаются все наличные расчеты в рамках одного договора.

Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов и физическими лицами осуществляются без ограничения суммы.

Участники наличных расчетов не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте РФ за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий.

Исключения составляют цели расходования наличных денег, представленные в Таблице 3:

Таблица 3 – Предельный размер расходования наличных денежных средств

Допускаемая цель расходования наличных денег в валюте РФ	Предельный размер наличных расчетов
1.выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера	Без ограничений по сумме
2.выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами	100 тыс. руб. в рамках одного договора
3.выдача наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности	Без ограничений по сумме
4.оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг	100 тыс. руб. в рамках одного договора
5.выдача наличных денег работникам под отчет	Без ограничений по сумме
6.возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги	100 тыс. руб. в рамках одного договора
7.выдача наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ " О национальной платежной системе"	100 тыс. руб. в рамках одного договора

Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами (далее - кассовые документы).

Кассовые документы оформляются:

- главным бухгалтером;

- бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром), определенным в распорядительном документе, или должностным лицом юридического лица, физическим лицом, с которыми заключены договоры об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (далее - бухгалтер);

- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Первичным учетным документом по оприходованию денежных средств в кассу организации является приходный кассовый ордер формы № 0310001 (далее – ПКО), в котором указывается, когда, сколько, от кого и на какие цели поступили денежные средства. ПКО выписывается в бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером, а затем передается кассиру. Кассир в свою очередь проверяет правильность оформления ПКО, принимает наличные деньги, подписывает ПКО, заполняет квитанцию к ПКО, которая выдается лицу, внесшему деньги.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером формы №0310002 (далее - РКО). В нем указывается, кому выданы деньги, на какие цели, на какую сумму, дата, основание и подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

Кассир должен проверить правильность заполнения, наличие всех реквизитов и подписей главного бухгалтера и руководителя. Деньги выдаются по предъявлении документа, удостоверяющего личность.

Поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге, форма №0310004.

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру.

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной денежный активный счет 50 «Касса». Наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода отражается на начальном и конечном сальдо данного счета. Обороты по дебету счета показывают поступление, а обороты по кредиту - расходование денежных средств. К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы».

На субсчете 1 учитываются денежные средства в кассе.

На субсчете 2 учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней), эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, билетных и багажных кассах портов и вокзалов. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. Прием денежных средств в операционную кассу осуществляется путем регистрации через ККМ, по квитанциям и другим бланкам строгой отчетности, которые учитываются в особом порядке. Операционная касса сдает наличные в банк через инкассаторов или доверенных лиц, вносит их в общую кассу организации, проводит выдачи наличными по другим операциям.

На субсчете 3 учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций по поступлению и расходованию наличных денежных средств

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1 Поступление наличных денежных средств с расчетного счета по чеку в кассу организации.
2 Получение наличных денежных средств от покупателей в счет оплаты поставки товаров (работ, услуг).
3 Возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм
4 Поступление наличных в кассу в счет погашения материального ущерба, причиненного работниками.		73-2
5 Иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу
6 Поступили в кассу денежные средства, числившиеся в пути
7 Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные суммы, аванс под предстоящую поставку товарно-материальных ценностей
8 Поступили в кассу денежные средства, полученные в качестве кредита, займа
9 Погашена задолженность работника по выданным займам		73-1
10 Внесено в кассу в качестве вклада в уставный капитал		75-1
11 Получено страховое возмещение от страховой компании		76-1
12 Получены денежные средства от признанной (присужденной) претензии		76-2
13 Внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет
14 Внесена на валютный счет наличная валюта
15 Выданы денежные средства в погашение задолженности перед кредиторами
16 Возвращен из кассы заем
17 Выданы займы работникам	73-1
18 Выданы дивиденды учредителям	75-2
19 Выдана работникам депонированная зарплата	76-4
20 Выдача заработной платы из кассы
21 Выдача подотчетных сумм
22 Отражена недостача денежных средств в кассе

Учет, хранение и расходование денежных средств требует особого контроля. Для этого помимо повседневного контроля отчетов кассира по окончании месяца сальдо по счету 50, выведенное в бухгалтерии, сверяется с остатком наличных денег по кассовой книге.

Периодически в сроки, установленные руководителем предприятия, производятся внезапные инвентаризации денежных средств и других хранящихся в кассе ценностей. Для этого приказом руководителя организации создается специальная инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации оформляются актом. Инвентаризация проводится также при смене кассиров. Выявление при инвентаризации излишки денег и других ценностей приходуются зачислением их в доход организации бухгалтерской записью Дт 50 Кт 91. Обнаруженные недостатки взыскиваются с кассиров. В учете при этом делаются записи на списание недостающих денег в кассе - Дт 94 Кт 50; на предъявление иска кассиру - Дт 73 Кт 94. По мере взносов кассира в возмещение недостач делаются записи Дт 50, 51, 70 Кт 73.

Порядок ведения кассовых операций контролируется также банками. За несоблюдение порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью предусмотрены специальные меры финансовой ответственности, применяемые налоговыми органами по результатам проверок банками.

К нарушениям порядка работы с денежной наличностью относится:

- осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

- накопление в кассе денежных средств сверх установленного лимита.

Это влечет за собой наложение денежного штрафа в размере от 4000 до 5000 на должностных лиц и от 40000 до 50000 на юридических лиц.

Учет денежных документов

Денежные документы – это целевые свидетельства, за которые уплачены денежные средства.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов в организации предназначен субсчет 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса». На субсчете 50-3 «Денежные документы», в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки на лечение и отдых и другие денежные документы.

Для их учета открывается отдельная кассовая книга с выделением для каждого вида документов отдельной страницы. Учет поступления денежных документов осуществляется на основании накладной, выписываемой кассиром в двух экземплярах в момент приема документов. Один экземпляр вручается лицу, доставившему ценные бумаги, второй служит основанием кассиру для записи прихода в кассовую книгу. Аналитический учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. Выдача из кассы производится на основании требования, выписываемого бухгалтером. Все приходно-расходные операции с денежными документами оформляются специальными бухгалтерскими проводками.

Кассовый отчет по денежным документам с приложениями передается под расписку бухгалтеру. После визуальной и счетной проверки данные отчета заносятся в оборотную ведомость счета 50-3 с выведением оборотов по Дту, Кту и выходного сальдо по отдельному субсчету. Применяемый вариант зависит от количества первичных документов и операций по счету.

По дебету субсчета 50-3 «Денежные документы» отражается поступление денежных документов в кассу организации, по кредиту – их выдача.

Приобретение денежных документов отражается по дебету счета 50-3 «Денежные документы» и кредиту счетов расчетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае приобретения проездных билетов подотчетным лицом) или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае приобретения проездных билетов по безналичному расчету).

Выдача проездных билетов из кассы предприятия работникам под отчет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50-3 «Денежные документы».

В конце месяца стоимость проездных билетов списывается с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счетов:

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – в случае, если работник возмещает расходы по приобретению выданного ему проездного билета;

учета затрат (20, 23, 25, 26, 29) и расходов на продажу (44) – в случае, если расходы, связанные с приобретением проездных билетов, выданных работникам за счет средств организации, признаны расходами, связанными с обычными видами деятельности;

91 «Прочие доходы и расходы» – в случае, если расходы, связанные с приобретением проездных билетов, выданных работникам за счет средств организации, не признаны расходами, связанными с обычными видами деятельности.

Путевки на лечение и отдых также являются денежными документами и подлежат хранению и учету в бухгалтерии (кассе) организации наравне с другими денежными документами и наличными денежными средствами.

Путевки, находящиеся в собственности организации, учитываются на субсчете 50.3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Оприходование путевок, приобретенных организацией, отражается по дебету счета 50-3 «Денежные документы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере выдачи организацией путевок, приобретенных в собственность, их стоимость списывается с кредита счета 50-3 «Денежные документы» в зависимости от источника покрытия в дебет счетов:

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – на сумму возмещения работником стоимости путевки;

91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму расходов, связанных с компенсацией (полной или частичной) стоимости путевок за счет средств организации.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Пример.

Согласно выписке банка из текущего валютного счета и приходному кассовому ордеру от 30.05.__ оприходована 1000 $, поступившая в кассу для командирования работника за границу. По официальному курсу ЦБ РФ на 30.05.__ доллар США равен 76, 1 рублей. Согласно расходному кассовому ордера от 01.06.__ аванс на командировочные расходы в валюте выдан подотчетному лицу в сумме 1000 $. Официальный курс ЦБ РФ на 01.06.__ – 76, 17 рублей. Отчет о командировке с приложенными к нему оправдательными документами утвержден 07.06.__. Официальный курс ЦБ РФ – 76, 16 рубля.

В соответствии с приведенными данными по состоянию на 30.05.__ в приходном ордере и отчете кассира наряду с иностранной валютой, оприходованной кассиром в сумме 1000 $ будет указан ее рублевый эквивалент 76100 рублей и составлена бухгалтерская запись Дт 50/2 Кт 52/2.

При выдаче из кассы в подотчет аванса в расходном кассовом ордере от 01.06.__ его сумма также будет указана в валюте и в рублевом эквиваленте 1000 $ и 76170 рублей, будет сделана запись Дт 71/2 Кт 50/2.

В результате указанных операций на счете 50/2 образовалась курсовая разница 76170 – 76100= 70 рублей (Дт 50/2 Кт 91-2).

На основании авансового отчета произойдет списание израсходованных сумм 76160 Дт 26, 43, 44 Кт 71/2. В результате этой операции также образуется курсовая разница 76170 – 76160 = 10 Дт 91-1 Кт 71-2.

Согласно Плану счетов для учета безналичных денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются поступления, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов в банке. Планом счетов предусмотрено открытие к счету 52 «Валютные счета» следующих субсчетов:

52.1 «Валютные счета внутри страны»;

52.2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Для отражения в учете процедуры депонирования части валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, рекомендуется использовать счет 57 «Переводы в пути».

Продажа иностранной валюты отражается в учете как продажа прочих активов, т.е. с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При покупке иностранной валюты организация несет:

расходы на уплату банку комиссионного вознаграждения за услуги по покупке валюты;

расходы, связанные с превышением курса коммерческого банка над курсом ЦБ РФ, действующим на дату зачисления купленной валюты на валютный счет организации («разница в курсах»).

Данные расходы учитываются в составе прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами:

1. Покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых МЦ;

2. Покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов;

3. Поступления от покупателей;

4. Поступления дивидендов по вкладам и инвестициям;

5. Поступления валютных кредитов и займов.

Приобретенную валюту предприятие может использовать:

1. На продажу;

2. На оплату контрактов с иностранными партнерами;

3. Для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

4. На погашение кредитов и займов, полученных в иностранной валюте.

Типовые проводки по продаже иностранной валюты включают:

1. валютные средства направлены на продажу Дт57 Кт52-1-1, 52-1-2, 52-1-3;

2. денежные средства от продажи валюты зачислены на валютный счет Дт51 Кт91-1;

3. списана проданная валюта Дт91-2 Кт57;

4. отражены расходы по продаже валюты (вознаграждение, уплаченное банку) Дт91-2 Кт51, 52-1-1, 52-1-2, 52-1-3;

5. отражена прибыль от продажи валюты Дт91-9 Кт99;

6. отражен убыток от продажи валюты Дт99 Кт91-9;

7. остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет Дт52-1-1 Кт52-1-2.

Продажа валюты может осуществляться банками в течение 3 рабочих дней. Поэтому для отражения операций по продаже валюты используется счет 57.

Иностранная валюта может приобретаться на цели:

1. Для оплаты импортного контракта;

2. На другие цели (оплату командировочных, выплату зарплаты сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте).

Типовые проводки по покупке валюты включают:

1. перечисление средств для покупки валюты Дт57 Кт51;

2. приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет Дт52-1-3 Кт57;

3. удержание банком вознаграждения за покупку валюты Дт91-2 Кт51, 57, 52-1-1, 52-1-3;

4. отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ Дт91-2 Кт57

Учет текущей аренды

Учет у арендодателя

Имущество, переданное в текущую аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя и должно отражаться в бухгалтерском учете арендодателя обособленно.

В том случае, если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то арендная плата должна рассматриваться в качестве дохода от обычных видов деятельности и учитываться в составе выручки на счете 90 «Продажи». Затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду будут учитываться на счете 20 «Основное производство».

Если сдача имущества в аренду не являются одним из обычных видов деятельности, то арендная плата будет учитываться в составе прочих доходов и отражаться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду будут учитываться в составе прочих расходов – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет у арендатора

Основные средства, полученные арендатором в аренду, принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды.

арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование арендованным имуществом. В большинстве случаев арендная плата устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, которые вносятся единовременно или периодически. Помимо этого арендная плата может быть определена в виде:

- установленной доли полученных в результате использования арендованных основных средств продукции, доходов;

- представления арендаторам определенных услуг;

- передачи арендатором арендодателю установленной договором вещи в собственность или аренду;

- возложение на арендатора затрат на улучшение арендованного имущества.

Если арендованное имущество используется арендатором для осуществлением деятельности, связанной с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, то согласно ПБУ10/99 суммы арендной платы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. арендатор должен отразить арендную плату в том периоде, к которому она относится:

1. начисление суммы арендной платы Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт60, 76;

2. отражена сумма НДС, предъявленная арендатором Дт19 Кт60, 76.

В бухгалтерском учете арендатора арендная плата отражается на основании первичных документов, предоставляемых арендодателем.

Учет лизинговых операций.

Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 " Финансовая аренда (лизинг)" гл.34 " Аренда" Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ " О финансовой аренде (лизинге)". В соответствии со ст.2 указанного Закона по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество (предмет лизинга) у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в собственность имущество и представляет его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли – продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В эти суммы входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.

Приобретенные для сдачи в лизинг основные средства учитываются на счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Формирование и приобретение лизингового имущества осуществляется лизинговыми компаниями за счет собственных или заемных средств.

Имущество, переданное в лизинг, является собственностью лизингодателя. Право выкупа лизингового имущества может быть предусмотрено по истечении или до истечения срока договора. В договоре может быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества.

Лизингополучатель только поддерживает основные средства в рабочем состоянии, включая техническое обслуживание.

Лизингодатель несет расходы по содержанию лизингового имущества. Лизингополучатель выплачивает:

- Сумму, возмещаемую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества;

- сумму за кредитные ресурсы, использованные для приобретения имущества;

- комиссионные вознаграждения лизингодателю;

- сумму, выплачиваемую за страхование имущества.

Лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем. Лизинговые платежи облагаются НДС в общем порядке.

У лизингодателя отражаются следующие операции:

- оприходование лизингового имущества

- передача лизингового имущества в лизинг

- учет реализации и финансового результата деятельности

- возврат или выкуп имущества.

У лизингополучателя отражаются следующие операции:

- поступление лизингового имущества

- начисление лизинговых платежей

- возврат лизингового имущества

- выкуп лизингового имущества.

Контрольные вопросы

1. Дайте понятие основных средств.

2. Перечислите условия отнесения активов к основным средствам.

3. Какие классификационные признаки учета основных средств применяются для целей бухгалтерского учета?

4. Какие виды оценок основных средств применяются в учете?

5. В чем суть переоценки основных средств?

6. Перечислите и охарактеризуйте способы начисления амортизации основных средств.

7. Охарактеризуйте счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения основных средств.

8. Охарактеризуйте счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения амортизации основных средств.

9. Опишите порядок учета поступления основных средств.

10. Опишите порядок учета восстановления основных средств.

11. Опишите порядок учета выбытия основных средств.

12. Раскройте порядок бухгалтерского учета текущей аренды основных средств.

Виды оценок материалов

Учет поступления материалов

Виды оценок материалов

Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их изготовления.

Фактическая себестоимость материалов зависит от варианта их поступления в организацию.

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒