Тема 1 Бухгалтерский и финансовый учет как составная часть информационной системы управления организациями торговли и общественного питания.

Стр 1 из 14Следующая ⇒

Вопросы:

1.Возникновения, становление и глобализация финансового учета.

2. Элементы финансового учета и отчетности. Их оценка.

3. Принципы финансового учета.

4. Объекты бухгалтерского учета в организации торговли и общественного питания.

В1Возникновение, становление и глобализация финансового учета.

Бухгалтерский учет является важнейшим элементом системы управления организациями. Преобразования в экономике РБ потребовали пересмотра концептуальных основ построения бухгалтерского учета, создания принципиально новой модели бухгалтерского учета, состоящего из финансового учета и управленческого.

Финансовый учет зародился где-то во 2-ой половине 19 века. Финансовый учет выделяется из бухгалтерского учета как организационно методологическая система формирования данных для составления публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В связи с глобализацией рынков товаров и капитала существенно повышаются требования к качеству публичной финансовой отчетности. В настоящее время существует потребность в более открытой информации о финансовом положении и результатах деятельности каждого участника, выступающего на рынке.

Финансовая отчетность может быть полезной при условии, что она составлена по единым, хорошо известным, правилам учета. В связи с этим возникла необходимость в разработке международных учетных стандартов. Международные учетные стандарты делятся на:

-региональные

-мировые

На региональном уровне впервые регулировать методологию учета и отчетности стали страны, которые являются членами Европейского Союза (ЕС) (четвертая директива ЕС 1978 г.). Четвертая директива содержит основные положения финансового учета. Она приписала вести бухгалтерский учет по системе двойной записи, составлять отчетность, раскрывать особенности учетной политики.

Седьмая директива ЕС 1983г. регулировала правила составления консолидированной отчетности. Наряду с региональными стандартами разрабатывались и мировые стандарты (МСФО 1973 г.). МСФО не носят директивного характера, т.е. не обязательна для применения, а лишь носят рекомендательный характер. Они приобретают обязательность после их трансформации в национальные обязательные правила ведения учета и составления отчетности.

Национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности:

1- Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки (постановление Минфина РБ 10.12.2013 №80)

2- Консолидированная отчетность (постановление Минфина РБ 30.06.2014 №46)

3- Влияние изменений курсов иностранных валют (постановление Минфина РБ 29.10.2014 №69)

В2 Элементы финансового учета и отчетности. Их оценка.

Элементы финансового учета и отчетности - наиболее общие категории, в которые объединяется отражаемая информация в соответствии с ее экономическим содержанием.

5 элементов финансового учета:

1- Активы

2- Обязательства

3- Капитал

4- Доходы

5- Расходы

Активы – имущество, возникшее в организации в результате совершения хозяйственных операций, от которого организация предполагает получение экономических выгод.

Обязательства – задолженность организации, возникшая в результате совершения хозяйственных операций, погашение которых приведет к изменению активов или увеличению собственного капитала организации.

Капитал – активы организации за вычетом ее обязательств.

Доходы – увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации не связанных с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации.

Расходы – уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанных с его передачей собственнику имущества организации, распределения между учредителями (участниками) организации.

Активы, обязательства и капитал – элементы, отражающие финансовое положение.

А=О+К

К=А – О

А - активы, О – обязательства, К – капитал.

Выше названные 3 элемента содержаться в бухгалтерском балансе и формируют его информационную структуру.

Доходы и расходы характеризуют результаты хозяйственной деятельности, формируют информационную структуру отчета о прибылях и убытках.

Показатели (форма №2)

1- Прибыли (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

2- Прибыль (убыток) от текущей деятельности.

3- Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности.

4- Прибыль (убыток) от финансовой и иной деятельности.

5- Чистая прибыль (убыток) до налогообложения.

6- Совокупная прибыль (убыток).

Количественное измерение элементов финансового учета и отчетности осуществляется в стоимостном выражении в официальной денежной единице Республики Беларусь. Для учета оценки объектов финансового учета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов применяются различные виды оценки (статья 12 закона о бухгалтерском учете и отчетности).

Виды оценки:

1- Первоначальная стоимость – стоимость по которой актив или обязательство принимается к учету.

2- Приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашения обязательства.

3- Переоцененная стоимость – стоимость актива или обязательства после их переоценки

Другие виды учетной оценки:

1- Стоимость приобретения материальных ценностей.

2- Рыночная стоимость.

3- Стоимость продаж.

Тема 2. Учет денежных средств в национальной валюте.

Вопросы:

Назначение и порядок открытия текущих счетов в банке.

2. Документальное оформление операций по расчетным счетам в банке (платежное поручение, платежное требование, выписка банка).

3. Учет операций по расчетному счету в банке (регистр аналитического и синтетического учета по счету 51).

4. Учет операций по специальным счетам в банке (регистр аналитического и синтетического учета по счету 55).

Тема 3 Учет денежных средств в иностранной валюте.

Вопросы

Объект учета денежных средств в иностранной валюте и их оценка. Учет курсовых разниц.

Учет движения денежных средств в иностранной валюте на счетах в банке.

Порядок осуществления обязательной продажи иностранной валюты субъектами хозяйствования.

Учет операций по обязательной продажи иностранной валюты.

Учет наличной иностранной валюты.

Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств на транзитном валютном счете.

Содержание операции	Д	К	Документ
1.Зпачисление денежных средств на транзитный валютный счет	52-1		Выписка с транзитного валютного счета
2.Курсовая разница: а- увеличение курса б- снижение курса	52-1 91-4	91-1 52-1	Выписка банка
3.Списание денежных средств с транзитного валютного счета: - для обязательной продажи - для зачисления на текущий валютный счет	57-3 52-2	52-1 52-1	Выписка с транзитного валютного счета и текущего валютного счета.

Основная корреспонденция по отражению движения денежных средств на текущем валютном счете.

Содержание операции	Д	К	Документ
1.Зачисление денежных средств на текущий с транзитного валютного счета	52-2	52-1	Выписка банка, платежное поручение
2.Курсовая разница: а- увеличение курса б- снижение курса	52-1 91-4	91-1 52-1	Выписка банка
3. Списание денежных средств с текущего валютного счета: - на оплату поставщикам за приобретенные активы - перечисление денежных средств в счет вкладов в уставные фонды других организаций - для передачи наличных денежных средств в кассу - на открытие специальных счетов - перечисление денежных средств с валютного счета на погашение задолженности кредитам и займам - использование денежных средств в иностранной валюте на погашение задолженности учредителям	60, 76 58, 06 55-1 66, 67 75-2	52-2 52-2 52-2 52-2 52-2 52-2

Основная корреспонденция.

Содержание операции	Д	К	Документ
1.Получение денежных средств в кассу из банка	50В	52-2, 52-3	Приходный кассовый ордер
2. Выдаем в подотчет		50В
3.Курсовая разница	50В 91-4	91-1 50В
4.Сдаем валюту в банк для зачисления на текущий валютный счет	52-2	50В
5.Выявлены излишки при инвентаризации Выявлена недостача		90-7

Пример

На основании инвентаризации выявлены недостачи объекта ОС. Первоначальная стоимость 10 млн. Сумма накопленной амортизации 2 млн. Рыночная стоимость 15 млн. Недостачи взыскивается с материально-ответственного лица по рыночной стоимости. Недостача взыскивается путем удержания из заработной платы в течение 5 месяцев.

Содержание операции	Д	К	Сумма
Списание недостающего объекта ОС
a. За счет накопленной амортизации
b. На остаточную стоимость
Отнесение недостачи на виновное лицо	73-2
Разница между взыскиваемо суммой и остаточной стоимостью( 15-8)	73-2.	91-1
Отражение обязательного налогового обязательства (7*0, 18= 1260)			1, 260
Погашение недостачи		73-2(3)
Восстановление отложенного налогового обязательства

Учет предоставленных займов

В1

Финансовые вложения - инвестиции организации с целью получения дохода в форме процента либо дивиденда.

1. По экономическому содержанию финансовые вложения подразделяются:

· Вложения в ценные бумаги

· Вклады по договору о совместной деятельности (в уставные фонды других организаций)

· Вклады в виде займов предоставленные другим организациям

Ценные бумаги - денежные документы, удостоверяющие выраженные в них имущественные права или отношения займа. Законодательством РБ ценными бумагами признаются облигации, депозитные сертификаты, векселя, акции. Эмитентом ценных бумаг могут быть государственные организации, муниципальные организации, корпоративные.

2. По назначению:

· Долговые - вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов

· Долевые - вклады в уставные фонды других организаций, вклады в совместную деятельность простого товарищества

Ценные бумаги могут оцениваться по различным видам стоимости. Основные: номинальная стоимость, эмиссионная, покупная, справедливая, выкупная.

Номинальная – сумма, обозначенная на ценной бумаги.

Эмиссионная - стоимость ценной бумаги у эмитента (чаще всего это цена продажи ценной бумаги при размещении на первичном рынке).

Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью представляет собой эмиссионный доход

(убыток).

Покупная стоимость - затраты организации на приобретение ценных бумаг

Справедливая стоимость- стоимость котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между спросом и предложением

Выкупная стоимость- стоимость, выплачиваемая на одну акцию при ликвидации акционерного общества

3. По срокам:

· Долгосрочные - инвестиции организаций ценные бумаги на срок более 12 месяцев

· Краткосрочные (менее 12 месяцев)

Для разграничения по срочности и экономическому назначению в системе бухгалтерского учета применяются 2 счета 06 - долгосрочные финансовые вложения, 58- краткосрочные.

В бухгалтерском балансе остаток (сальдо по счету 06) отражается в 1 разделе баланса строка 150. Остаток краткосрочных финансовых вложений (сальдо 58) отражается во 2, строка 260, 270. Денежные эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения до 3 месяцев

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, учитываются в специальной книге (книга учета ценных бумаг). Она должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, подписью руководителя главного бухгалтера. В книге отражается наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимостью, номер ценной бумаги, серия, дата покупки, дата погашения ценной бумаги.

В2

Финансовые вложения в ценные бумаги представляют собой затраты организации по приобретению облигаций, депозитных сертификатов с целью получения дохода в виде дивидендов, процентов и разницы в ценах при их перепродажи. Ценные бумаги организации чаще всего приобретает с целью выгодного размещения денежных средств, пока не возникнет необходимость их использования. Размещение (продажа) ценных бумаг осуществляется самим эмитентом или через банк.

Облигация - ценная бумага, за которой закреплено право ее держателя на получение по истечению установленного срока номинальной стоимости и процента по ней. Проценты по облигации могут выплачиваться при ее погашении (бескупонная облигация) либо в течение срока обращения.

При приобретении облигаций на дебете счетов 06-1, 58-1 отражаются затраты связанные с приобретением ценных бумаг. В состав затрат включаются:

1. Сумма, уплачиваемая специализированным организациям за информационные и консультационные услуги.

2. Вознаграждение, уплачиваемое посредническим организациям, с участием которых приобретается ценная бумага

3. Сумма, уплачиваемая продавцу ценных бумаг

Облигации могут приобретаться с дисконтом (ниже номинальной стоимости) или с премией (выше номинальной стоимости), погашение облигаций производится по номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и фактической стоимостью приобретаемых ценных бумаг отражается на счете 91.

Отражение дохода по центральному банку осуществляется на Д 76-4 и К счета 91-1

Пример

Организацией приобретения 10 облигаций на срок 3 месяца под 10% годовых, номинальная стоимость одной облигации 1, 5 миллиона, покупная стоимость 1, 53 миллиона.

Цена приобретения 10* 1530000=153000000

Покупная стоимость 10* 1500000=15000000

15000000*10%/ 12*3=375000

Содержание операции	Д	К	Сумма
1. Перечисленные денежные средства банку на покупку облигаций	60(76)		1 5300 000
2. Получены облигации	58-1	60(76)	1 5300 000
3. Отражается разница между номинальной и покупной стоимостью	91-4	58-1	300 000
4. Начисление дохода - ежемесячно	76-4	91-1	125 000
5. Погашение облигации
a. Поступление денежных средств		91-1	15 000 000
b. Списание возвращенной облигации	91-4	58-1	15 000 000
c. Получение процентов		76-4	375 000

В3

Вложения в уставные фонды других организаций осуществляется с целью получения дохода и оказания влияния на деятельность субъекта хозяйствования, в которую инвестируется, как правило, свободные активы. Чаще всего вклады в уставные фонды других организаций осуществляется путем покупки акций.

Акция - ценная бумага подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставные фонд другой организации. Акция дает право на получение дивидендов, а также права на участие в управлении акционерным обществом. Размер дивидендов зависит от вида акций. Акции могут быть привилегированные и простые. Привилегированные акции обеспечивают владельцу получение дивидендов в виде заранее гарантированного процента.

Основная корреспонденция в учете вкладов в уставные фонды других организаций денежными средствами

Содержание операции	Д	К
1. Перечисление денежных средств для формирования уставного фонда других организаций	06	51(52)
2. Начисление дивидендов на вложенные денежные средства	76-4	91-1
3. Получение дивидендов	51	76-4

Вложения в уставные фонды других организаций могут осуществляться не только денежными средствами, но и материальными ценностями.

Пример

Организация в качестве вклада в уставные фонд другой организации передает автомобиль. Согласно договору сумма вклада 150 млн. Первоначальная стоимость автомобиля 300 млн. Сумма накопленной амортизации 140 млн. Остаточная стоимость 160 млн. Добавочный капитал, обрадованный за счет переоценки объекта ОС 6 млн.

Содержание операции	Д	К	Сумма
1. Списание объекта ОС внесенных в качестве вклада в уставные фонд другой организации
a. На сумму накопленной амортизации и обесценения			140 млн
b. На остаточную стоимость	06-3		160 млн
2. На разницу превышения остаточной стоимости над суммой вклада в уставный фонд	91-4	06-3	10 млн
3. На сумму добавочного капитала в результате переоценок			6 млн

06-3:

· Д 160

· К 10

· Сальдо 150 млн

При превышении суммы вклада в уставный фонд других организации над остаточной стоимостью разница включается в состав доходов.

В4

Организации могут свободные денежные средства предоставить другим субъектам хозяйствования, займы. Заем может быть представлен в национальной или иностранной валюте. По договору займа одна сторона - заимодавец передает другой стороне-заемщику денежные средства. Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей (смотри статью 760 гражданского кодекса РБ). Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке определенных договором. В отдельных случаях может быть предусмотрен и беспроцентный заем.

Заемщик обязан возвратить заимодавцем полученную сумму займа в установленный срок договором. Сумма займа предоставленного под проценты может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца. Сумма займа считается возвращенной в момент поступления (зачисления) соответствующий денежных средств на банковский счет заимодавца. Краткосрочные займы учитываются на счете 58-2, а долгосрочные 06-2.

Пример

Организацией 1 апреля предоставлен заем в сумме 250 млн на срок 2 месяца под 50% годовых. Возврат займа- 31 мая.

Содержание операции	Д	К	Сумма
1. Перечисленные денежные средства заемщику - платежное поручение-	58-2		250 млн
2. Начислены проценты за апрель	76-4	91-1	10, 416 млн
3. За май	76-4	91-1	10, 416 млн
4. Отражаются отложенные налоговые обязательства			3, 750 млн
5. 31 мая возврат займа		58-2	250 млн
6. Получение процентов по договору займа.		76-4	20, 833 млн
7. Погашение налогового обязательства			3, 750 млн

Учет денежных документов

В1

Для обеспечения производства продукции, выполнения работ, оказан я услуг организации, кроме долгосрочных активов, приобретают краткосрочные материальные активы. Краткосрочные материальные активы - элемент производственной и коммерческой деятельности организации. Основными элементами краткосрочных материальных ценностей являются: материально- производственные запасы, готовая продукция, товары.

Материально- производственные запасы - часть имущества организации, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также используемые для нужд управления. Они приобретают не для продажи, а для их переработки и использования внутри организации. Материально-производственные запасы - объекты финансового и управленческого учета. Детальный учет материально-производственных запасов ведут в системе управленческого учета. Материально-производственные запасы условно можно подразделить на 6 основных групп:

· Сырье и материалы (основные материалы, покупная комплектующие изделия, удобрения )

· Топливо

· Запасных части

· Инвентарь и хозяйственные принадлежности

· Семена и корма для учета продуктов с/ х производства

· Животные на выращивании и откорме.

До учета вышеназванных объектов типовым планом счетов предусмотрены счета: 10, 11, 14, 15, 16. К счету 10 предусмотрено 12 субсчетов:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Временные сооружения

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

12. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы

Материально-производственные запасы на счетах бухгалтерского учета выражают в количественном отношении и денежной оценки. Учет в денежной оценке усложняется в развитии денежных отношений. Цены подвержены колебаниям, изменение цен оказывает влияние на величину показателей себестоимости и прибыли.

Учет материальных запасов осуществляется в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету запасов (постановление Минфина РБ номер103 от 12. 11. 10)

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретённых за плату определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение. К фактическим затратами на приобретение относят:

1. Стоимость запасов по ценам приобретения

2. Таможенные сборы и пошлины

3. Вознаграждение уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретены запасы

4. Затраты по заготовки и доставке до места их использования включая расходы по страхованию

5. Затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию

6. Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат связанных с производством запасов

7. Фактическая себестоимость запасов внесенных в качестве вкладов в уставный фонд организации определяется исходя из их оценки согласно договору

8. Фактическая себестоимость запасов полученных организацией безвозмездно чаще всего определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При отпуске товаров в производство и ином выбытии из оценка производится одним из следующих способов:

· По себестоимости каждой единицы

· По средней себестоимости

· По себестоимости первых по времени приобретения запасов ( способ ФИФО)- этот способ основан на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности из приобретения. То есть запасы, которые отпущенные первые в производство должны быть оценены по себестоимости первых приобретений.

В2

Материалы используемые на производство, на строительные и ремонтные работы, на хозяйственные нужды, приобретение материалов у поставщиков осуществляется на основании договора купли- продажи (договора поставки). При поставке материалов поставщиком выписываются сопроводительные документы, к ним относятся товарно - транспортные накладные и другие документы. Товарно - транспортная накладная выписываемся поставщиком при поставке материалов автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная оформляется в 4 экземплярах, первый остается у поставщика, 2, 3, 4 вручается водителю. 2-ой - получателя, 3, 4- для грузоперевозчика. Третий экземпляр служит основанием для расчетов на оказанные услуги по перевозке материалов заказчиков автотранспорта. Четвертый прикладывается к путевому листу и служит основанием для начисления заработной платы водителю.

Порядок приема материала и прохождения расчетных документов в организации устанавливается организацией с учетом условий поставки и транспортировки.

На складе получателя материалы принимаются материально-ответственными лицами. С материально - ответственным лицом должны быть заключен договор о полной ответственности. Материалы принимаются на основании сопроводительных документов поставщика. При расхождении поступивших материалов по ассортименту количеству, указанных в сопроводительных документах приемку осуществляет комиссия. Комиссия оформляет акт о приемке материалов.

На поступивших материалы организации составляют приходные ордера и акты о приемке материалов (составляется, если имеются расхождения).

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может отражаться с использованием счетов 15, 16. В случае использования 15, 16 на счете 15 отражается стоимость, заготовления материалов по фактической себестоимости. Отклонение фактической себестоимости и стоимости материалов по учетным ценам списывается на Д (К) счета 16.

Основная корреспонденция по отражению приобретения материалов с использованием счета 15

Содержание операции	Д	К
1. Поступили материалы от поставщика
a. На стоимость материалов
b. На сумму НДС
c. Оприходование материалов по учетным ценам
2. Разница между фактической себестоимостью приобретения материалов и их учетной ценой
a. если выше
b. если учетная цена выше фактической себестоимости

Пример

Получены материалы от поставщиков 10 единиц по цене 50 000, НДС 20%. Итого к оплате 600 000, учетная цена 60 000 за единицу, доставка материалов 200 000

НДС -40 000

Итого к оплате 240 000

Фактическая себестоимость приобретения материалов 500 000 + 200 000 = 700 000

Учетная цена материалов 600

Содержание операции	Д	К	Сумма
1. Отражаются затраты по приобретению материалов			500 000
2. Отражается НДС			100 000
3. Оплата поставщику			600 000
4. Принят к вычету НДС			100 000
5. Отражение транспортно-заготовительных расходов			200 000
6. Отражается НДС			40 000
7. Оплата за доставку			240 000
8. Принят к вычету НДС			40 000
9. Оприходованы материалы по учетным ценам			600 000
10. Отражается разница между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой			100 000

Основная корреспонденция по отражению в учете поступления материалов без учета 15 счета

Содержание операции	Д	К
1. Поступление материалов от поставщика на основании договора купли - продажи
2. Изготовление материалов самой организацией
3. Внесение материалов учредителями в счет вклада в уставные фонды организации		75-1
4. Получение материалов безвозмездно от других юридических или физических лиц		90-7
5. Приобретение материалов работниками организацией за счет подответных сумм
6. Поступление материалов от выбытия объектов ОС		91-1
7. Излишки		90-7
8. Послу плените материалов от верителя доверительному управляющему		76-6
9. Поступление (приобретение) материалов за счет финансовой помощи государства

В3

Материалы используются на производство продукции, на строительные и ремонтные работы на управленческие нужды. Основными документами на отпуск материалов являются лимитно - заборные карты, накладные на внутреннее перемещения материалов, акт на списание материалов, требования-накладные.

Лимитно - заборные карты применяются при систематическом отпуске материалов на производство продукции. Отпуск сырья и материалов, потребность в которых возникает периодически, производится по требованию-накладной либо накладной. Накладная на внутреннее перемещения материалов составляется при передаче материалов из одного подразделения в другое подразделение. Акт на списание материалов составляется в результате из порчи, недостаче, морального устаревания. Списание материалов в расход отражается в учете по количеству и стоимости. Согласно пункту 14 инструкции по бухгалтерскому учету запасов, могут применяться следующие способы оценки для списания материалов:

1. По себестоимости каждой единицы

2. По средней себестоимости

3. По себестоимости первых во времени приобретения запасов (способ ФИФО)

Применение одного из способов перечисленных выше и вариант исчисления средней себестоимости предусматривается в учетной политике (смотри пункт 15, 16 инструкции 133).

В текущем учете списание материалов производится по учетным ценам. Учетной ценой может быть:

· Цена приобретения

· Фактическая себестоимость материалов предыдущего отчетного периода

· Планово-расчетный цены (пункт 50 инструкции 133)

Транспортно-заготовительные расходы и отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на управленческие нужды подлежат ежемесячному списанию на счету бухгалтерского учета, на которые списаны материалы по учетным ценам. Списание отклонений в стоимости материалов или транспортно-заготовительные расходов производится пропорционально учетным ценам

Пример

Расчет фактической себестоимости отпущенных материалов в течение месяца

Показатель.	Учетная стоимость.	Фактическая себестоимость	Отклонения
1. На первое число месяца			-5
2. Поступило за месяц 80
3. Итого с остатком. 75
4. Расход материалов		716, 3(650+(650*(75/735))	66, 3

Д 20(23) К 10 650( списание по учетным ценам)

Д 20(23) К 16 66, 3

Если отклонение согласно расчету отрицательное, то составляется бухгалтерская запись способом красное сторно Д 20(23) К 16.

Отражение на счетах бухгалтерского учета списания материалов

Содержание операции	Д	К
1. На стоимость материалов отпущенных на основное производство
a. По учетным ценам	20	10
b. Отклонение фактической себестоимости от учетной цены (обычная либо запись способом красное сторно)	20	16
2. Списание материалов на вспомогательное производство
a. Списание материалов на вспомогательное производство	23	10
b. Отклонение	23 16
3. Списание материалов израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды	25(26)	10, 16
4. Стоимости материалов, использованных на сбыт и реализацию продукции	44	10, 16
5. На стоимость материалов отпущенных на строительство здания	08	10, 16
6. Списание реализованных материалов
a. На продажную стоимость материалов с НДС	62	90-7
b. НДС из выручки	90-8	68-2
c. На учетную стоимость материалов	90-10	10
d. Списание отклонений	90-10	16
7. Списание материалов в результате их недостачи

8. Передача материалов в качестве вкладов в уставные фонды другой организации	06-3	10(16)
9. Передача материалов в качестве займов	58(06)	10(16)
10. Отпуск материалов своим филиалов	79)	19(16

В4

Организации приобретают топливо для эксплуатации ОС (нефть, бензин). Государственными органами по каждой марке машины установлены линейные нормы на 100 км пробега. Нормы применяются с учетом поправочных коэффициентов, в зависимости от условий работы транспортного средства. Если по новому автомобилю отсутствует норма, то организация должна подать заявку в соответствующие органы для разработки их. Списание топлива на работу транспорта производится на основании путевых листов, которые выдаются водителю перед выездом. Фактический расход топлива определяется на основании замера остатков топлива в каждом автомобиле на конец каждого месяца. Расход топлива по нормам определяется показаний спидометров транспортных средств записываемых в путевые листы вначале каждой ездки и по ее окончанию.

Для учета топлива типовым планом счетов предусмотрен счет 10-3. Для учета движения топлива в организациях применяются счета второго порядка (например, топливо на складах 10-31, топливо по кредитным картам 10-32, топливо в баках 10-33...).

Организации заключают договора с заправленными станциями на отпуск топливо по безналичному расчету. Водителям выдаются электронные карты, по которым они заправляют автомобили. По данным информации по заправке автомобилей на основании электронных карт составляется записи 10-33 60, на сумму НДС 18 60, перечисление денежных средств 60 51.

Сумма использован него топлива в пределах норм списывается на затраты организации Д 23, 26, 44 К 10-3

Основанием для списания топлива на затраты являются накопительные ведомости данных путевых листов по фактическом расходе топлива или карточки расхода топлива.

Автомобильные шины организации приобретают у поставщиков для пополнения запасов, для замены шин. Приобретенные автомобильные шины включаются в состав краткосрочных активов и учитываются на счете 10-5. Новые шины, полученные от поставщиков, учитываются по цене приобретения. Автошины, покрышки находящиеся на колесах в запасе непосредственно на новых транспортных средствах включаются в первоначальную стоимость автомобилей, на 01.

В5

К объектам учета включаемых в состав краткосрочных активов относятся хозяйственный инвентарь и хозяйственные принадлежности

К хозяйственному инвентарю и принадлежностям относят: специальные приспособления для обслуживания покупателей; инвентарь для уборки складов, торговых залов. Для учета хозяйственного инвентаря и принадлежностей используется счет 10-9.

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒