II. Указания к выполнению практического раздела курсовой работы.

25.01.04 от ЗАО “Восток” получен заказ на изготовление 10 штук холодильных морозильных установок типа “Север-100\М”, который оформлен договором от 26.01.04 за № 2\01 - З.

В учете затрат заказ под № 2 значится как “продукт Б”.

ООО “Альфа” использует позаказный метод учета затрат, что подтверждается учетной политикой предприятия на 2004 г.

В качестве отчетного периода примем I квартал 2004 г.

Решение:

Начальная обязательная проверка правильности ведения учета путем сверки сальдо конечных за 2003 год и сальдо начальных на 01.01.04 года показала баланс по активу в сумме 4100 т.р., баланс по пассиву – 4100 т.р., таким образом имеем равенство итогов баланса и право производить учетную деятельность в полном объеме на законных основаниях.

1. В бухгалтерском управленческом учете учет затрат начат в день подписания договоров: по заказу « А » – 25.01.04,

по заказу « Б » – 26.01.04.

В эти дни бухгалтерия в целях учета затрат открыла:

а) карточку (или ведомость) аналитического учета затрат по продукту А;

б) карточку (или ведомость) аналитического учета затрат по продукту Б;

Карточки внешне имеют форму рабочей учетной ведомости с группировкой данных по строкам, по столбцам и обязательным подсчетом итогов.

Откроем карточку на продукт «А» и продукт «Б», используя для этого упрощенную схематичную форму:

По продукту «А»

Дата открытия: 25.01.04

Карточка закрыта: __________

Бухгалтер_________________________________ _____________

(ФИО) (Дата)

По продукту «Б»

Дата открытия: 26.01.04

Карточка закрыта: __________

Бухгалтер_________________________________ _____________

(ФИО) (Дата)

2.. Для аналитического и последующего синтетического учета затрат по данным главной книги воспользуемся счетами затратного характера, а также откроем счета, имеющие прямое отношение к нашему примеру, имея в виду, что сальдо начальное и конечное, суммы по текущим хозяйственным операциям по счетам отражаются в разных учетных регистрах:

Ø по счету 10 - отражение в ведомости №10, Ж-О №10;

Ø по счету 20 - выводится в 4-м разделе Ж-О №10;

Ø по счету 50 - подсчитывается в ведомости №1, в Ж-О №1;

Ø по счету 60 – в журнале-ордере №6;

Ø по счету 51 – в ведомости №2 к Ж-О №2 и т.д.

3. Журналы-ордера и ведомости имеют сложное строение, воспроизведение зачастую невозможно, поэтому мы, в учебных целях, заменим все журналы-ордера и ведомости упрощенной схемой счетов бухгалтерского учета.

_Д__________51___________К Д________50_________К

Сн = 700.000 Сн = 50.000

4. По факту выставленных нами на основании подписанных с заказчиками договоров счетов имеется информация, что ЗАО “Сигма” и ЗАО “Восток” счета оплатили, соответственно 28 и 29 января платежными поручениями №14 и №55, суммы отражены в соответствующих регистрах, в следствии чего рассматриваемое нами предприятие имеет возможности покрытия затрат и фактических расходов.

В январе, в связи с праздничными днями и отсутствием необходимых материальных ресурсов, простоем оборудования в связи с отсутствием запасных частей затраты производственного характера минимальны, учтены должным образом. Принимая во внимание обязательность наличия всех необходимых учетных процедур и точное подведение итогов по месяцам отчетного квартала в бухгалтерии ООО «Альфа», рассмотрим более подробно учет затрат только за февраль месяц.

Учет затрат за февраль.

Операция №1

02.02.04 согласно накладной №11 от 25.01 счета №11 от 26.01 и счета-фактуры №11 за 26.01 к счету №11 за 26.01 оприходовано на склад без предварительной оплаты, без учета НДС по стоимости указанной в материальных документах – основные материалы на сумму 45600 руб., вспомогательные материалы на сумму 4100 руб., которые подлежат учету на субсчетах 10\1 и 10/2.

Общая стоимость по товарным документам - 49700 р.

По этой операции в бухгалтерии предприятия ООО “Альфа” будут произведены следующие учетные действия:

А) Бухгалтер сверится с материально-ответственным лицом (МОЛ) со склада на предмет полноты оприходования, качества материалов, отсутствия у материально-ответственного лица претензий. При отсутствии у МОЛ претензий, бухгалтер проверит реквизиты, подписи, оригинальность документов, подготовит документы на акцепт (согласие на оплату), при акцепте главным бухгалтером будут произведены записи: «принято к оплате» или «оплатить», при этом проставляется дата, подпись лица произведшего акцепт. На основании акцепта возникает задолженность ООО “Альфа” перед другим предприятием на 45600 руб. и 4100 руб.

Б) Задолженность за материалы подлежит учету:

Ø в журнале - ордере №6, учитывающем расчеты с поставщиками, в нашем примере записи будут иметь следующий вид:

Журнал-ордер № 6

В графе «отметка об оплате», после того, как наше предприятие перечислит поставщикам 49700 руб. запишется № платежного поручения и дата.

Ø Материальные ценности, по которым возникла задолженность отражаются в ведомости №10,

В) Одновременно с записью в журнал-ордер № 6 регистрирующие записи на приход материалов были произведены в ведомость №10, как учетный регистр аналитического учета материалов.

Ведомость имеет следующий вид:

Ведомость №10 “Учет материалов”

1. “Учет поступления материалов”

В) В синтетическом учете на товарные документы по поставке была составлена бухгалтерская проводка:

Дт10 Кт60 – 49700р.

В аналитическом учете эта же запись распишется:

Дт10/1 Кт60/1 “Сигма” – 45600 р.

Дт10/2 Кт60/1 “Сигма” – 4100 р.

Итоги в аналитических субсчетах = итогам в синтетических счетах, общая сумма = 49700 р.

Г) операция №1 показала поступление материалов, возникновение задолженности. Эта операция активно-пассивного характера, увеличивает и актив и пассив одновременно. Управленческому учету поставляет информацию о имеющихся материальных ресурсах по счету 10 и предстоящих перечислениях, связанных с погашением задолженности, возникновения затрат не вызывает.

Д) В финансовом учете к вышеуказанным проводкам добавятся:

Дт60 Кт51 – 49700 р. при перечислении за ТМЦ,

Дт19 Кт51 – (49700 *18%) на сумму НДС

Операция №2

2.02 по предъявлению требования №2 от 01.02 отпущены со склада в производство с записями в карточки складского учета №91 и №412 товаро-материальные ценности (ТМЦ) на 94000 р. По операции №2 производятся следующие учетные действия:

А) МОЛ проверяет предъявленное требование на наличие разрешающих подписей руководителя ООО “Альфа”, правильное указание наименования материалов, количества и суммы, другие реквизиты требования №2. Если МОЛ сомневается, хочет перепровериться, то может произвести сверку с бухгалтерией, при условии правильности и законности требования – производится выдача доверенному лицу материалов, указанных в требовании. Доверенное лицо должно быть заранее включено в список получателей ТМЦ. Получателями могут быть работники, в должностные обязанности которых входит эта функция. По факту отпуска кладовщик (МОЛ) и получатель расписываются в требовании №2.

Б) МОЛ отпуск материалов, произведенный 2.02 включает в свою месячную отчетность перед бухгалтерией: составляется либо материальный отчет, либо оборотно - сальдовую ведомость, или же ведомость движения ТМЦ – но во всех случаях так, как это оговорено в учетной политике.

В) Бухгалтерия, получив отчет кладовщика, производит проверку оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом, т.е.

Ск. по виду материалов = Сн. + Поступления – Выбытия – Списания, передача в производство.

При соответствии записей у МОЛ и в бухгалтерии, последняя принимает отчеты и производит списание затрат как затрат на производство.

Г) В нашем примере по суммам требования №2 в синтетическом учете будут корреспондировать:

Дт20 Кт10 – 94000 р.

В аналитическом учете эта сумма может быть записана:

1) в накопительную рабочую ведомость как сумма материальных затрат;

Если ведется рабочая ведомость, то записи в ней производятся позиционным, строчным способом, а упрощенный вариант ведомости выглядит следующим образом:

Ведомость № б\н

за февраль 200 4 года

2) минуя рабочую ведомость, затраты в сумме 94000 руб. сразу же могут быть записаны в синтетическую ведомость №12 “Учет затрат по цехам”, открываемую ежемесячно к журналу-ордеру №10 “Учет затрат”.

Ведомость №12 имеет шахматную форму строения, в упрощенном виде её можно представить следующим образом:

Ведомость № 12

«Учет затрат по цехам»

Итоги в ведомости №12 подводятся по окончании февраля.

Д) Одновременно материальная группа бухгалтерии отражает списание материалов, т.е. их уменьшение. Записи аналитического характера производятся в ведомость №10, раздел №2 “Учет движения материалов”.

Раздел 2 ведомости №10 в упрощенном виде представим следующим образом:

Ведомость №10 “Учет материалов”

2. “Учет движения материалов”

Е) Производственная группа бухгалтерии общую сумму затрат 94000 руб. расписывает согласно видового состава материалов и подразделяет на затраты для производства продукта А и продукта Б. Выборка из требования №2 может быть произведена разными способами, дает следующие цифры (табл.№1):

Расшифровка строк

«требование №2 от 01.02»

таблица № 1

Ё) На основании выборки из требования №2 за 01.02 бухгалтер, ведущий учет затрат по заказу №1 относит на затраты по производству продукта «А» сумму 51900 руб.

Бухгалтер, ведущий учет затрат по заказу №2 относит на затраты по производству продукта «Б» сумму 42100 руб.

Такие записи производятся ежедневно, ежемесячно, ежеквартально или одной общей суммой нарастающим итогом за весь период изготовления заказа, что бы отразить все материальные затраты производства.

В нашем условном примере примем, что прямых материальных затрат в феврале больше не будет. Обратимся к карточкам учета затрат и отметим накопленные материальные расходы.

По продукту «А»

Дата открытия: 25.01.04

Карточка закрыта: __________

Бухгалтер_________________________________ _____________

(ФИО) (Дата)

По продукту «Б»

Дата открытия: 26.01.04

Карточка закрыта: __________

Бухгалтер_________________________________ _____________

(ФИО) (Дата)

Ж) операция №2 - операция явно затратного характера, активная по своему содержанию. По операции №2 произошло возникновение прямых затрат (Дт20) и уменьшение стоимости материалов на складах (Кт10). Для итогового баланса операции №2 не совсем значима, т.к. сумма с одного активного счета списывается на другой активный счет. Итоги актива баланса не изменились, следовательно и сам баланс остался без изменений.

Документами затратного характера по хозяйственной операции №2 будут: требование на отпуск №2 – первичный затратный материальный документ; все остальные документы (рабочая ведомость, ведомость №12, Ж-О №10, карточки учета по заказу «А» и «Б») по характеру записей в них будут сводными

Операция №3

05.02 по требованию на отпуск №3 от 05.02 отпущены строительные материалы для ремонта кровли здания административно-бытового комплекса (АБК) всего на сумму 4800 руб.

По операции №3 производятся следующие учетные действия:

А) МОЛ Иванова А.Р. склада №2 (склад стройматериалов) проверит требование №3 по форме заполнения, по существу операции и на предмет законности и не найдя в нем погрешностей отпускает стройматериалы, учтя количество отпуска материалов в карточках № 41(шифер), № 42 (рубероид), № 43 (планка деревянная), № 47 (гудрон).

Мол Иванова А.Р., отпустившая стройматериалы 05.02 учитывает в оборотно-сальдовой ведомости по каждому виду общее количество отпущенного материала, представляя эту ведомость на проверку в бухгалтерию по окончании месяца.

Б) Бухгалтерия сальдовым методом производит сверку записей в бухгалтерских книгах и у подотчетного лица. При соответствии записей в книгах и у МОЛ определяются статьи аналитического учета для последующего учета затрат.

В) Т.к. отпущены строительные материалы, материалы не для производственных нужд, а для ремонта кровли, то данные материального характера затраты производственная группа бухгалтерии оценивает как непроизводственные, непрямые, косвенного характера, прочие затраты и учитывает в составе общепроизводственных расходов с отнесением на субсчет 2 “Прочие материальные затраты” счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Г) Одновременно в синтетическом учете составляется следующая бухгалтерская запись:

Дт25 Кт10 – 4800 руб.

Д) В аналитическом учете сумма, отнесенная в синтетическом учете в Д25 Кт10 будет расписана на соответствующие субсчета:

Дт25/2 Кт10/ 8 «Строительные материалы» – 4800 руб

и зафиксирована в регистры учета:

Ø движение материалов отразится в разделе №2 ведомости №10, который называется “Учет движения материалов” в сумме 4800 р.

Ведомость №10 “Учет материалов”

2. “Учет движения материалов”

Ø если бухгалтерия ведет учет в рабочей ведомости, то отражение прочих материальных затрат в сумме 4800 руб. с учетом прежних записей будет иметь следующий вид:

Ведомость № б\н

за февраль 200 4 года

Ø если затраты подлежат учету в ведомости №12 к журналу-ордеру №10, тогда ведомость будет иметь вид:

Ведомость № 12

«Учет затрат по цехам»

Но т.к. это общепроизводственные расходы, то мы их накапливаем по Дт25 в общих суммах и пока не распределяем ни на продукт «А», ни на продукт «Б», следовательно, записи в ведомость №12 не производятся, но в целях учета фиксируются в ведомости «Учета общехозяйственных расходов»:

Ведомость № б\н

«Учет общепроизводственных расходов»

Бухгалтер _________________________ Дата ___________

(подпись)

Е) операция №3 затратного характера. По операции №3 произошло уменьшение материалов на складах и увеличение прочих материальных затрат. Операция №3 – активная, сумма по активу баланса в итоге не меняется.

Затратными документами будут: требование №3 – первичный подтверждающий затратный, материальный; рабочая ведомость, ведомость №10, №12 - сводные документы. В карточку на продукт А и Б записи не производим, т.к. общепроизводственные расходы только формируются и распределятся позднее.

Операция №4

В период с 20 по 25 февраля расчетами бухгалтерии на основании подтверждающих, оправдательных и затратных документов определены общие суммы расходов по оплате труда рабочим цеха №1 за февраль месяц текущего года.

25-28.02 произведены уточнения, доначисления, удержания и 28.02 подсчитана общая сумма затрат на оплату труда, равная 82000 руб.

По операции № 4 были произведены следующие учетные действия:

А) Бухгалтер расчетной группы Петрова Н.Н. проверяет фактическую численность, отработанные часы, дни, правильность заполнения табелей, нарядов, кадровых документов и определяет юридическую законность и основания для начисления основной (оклад, сдельный приработок) и дополнительной (премия, доплата, районный коэффициент, надбавка) заработной платы.

Б) При точном и правильном заполнении вышеперечисленных документов бухгалтера произведут начисления в расчетных или расчетно-платежных ведомостях (форма №Т-49, Т-51, Т-53), где строчным способом представят расчеты по каждому работнику.

После начислений по каждому работнику производятся разовые и обязательные удержания.

ПРИМЕР :

Петровский И.С. выполняет обязанности токаря, находится на повременной оплате труда с окладом в 10000 руб.

Работнику, т.к. он проживает на Крайнем Севере положены: северная надбавка (80%) и районный коэффициент (80%).

За расширение зоны обслуживания положена надбавка в размере 10% к окладу.

Всего заработная плата начислена (ЗПн) в сумме 27000 руб.

При расчете обязательных удержаний предположим, что Петровский и в январе получал такую же зарплату, следовательно Петровский освобождается от стандартного вычета в размере 400 руб. Детей у него нет, следовательно вычет по НДФЛ на ребенка ему также не положен.

Сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) определяется как произведение начисленной заработной платы (ЗПн) и ставки по налогу, равной на сегодня 13 %:

НДФЛ= (ЗПн * 13% ) (1)

Исходя из начисленных сумм:

НДФЛ= 27000 * 13% = 3510 руб.

Среди разовых необязательных удержаний имеется информация о выплате аванса (А) по расходно-кассовому ордеру (РКО) №24 от 15.02 на сумму 5000 руб.

Тогда зарплата к выдаче на руки работнику (ЗП в) определится:

ЗП в = ЗПн – НДФЛ – А (2)

В нашем примере:

ЗП в = 27000 – 3510 – 5000 = 18490 руб.

Таким же образом производятся расчеты по каждому работнику предприятия.

В итоге определяется сумма начисленной зарплаты, сумма НДФЛ и сумма к выдаче на руки. Суммы к выдаче на руки формируют платежные ведомости, суммы по НДФЛ к перечислению в бюджет – платежные поручения.

В) Управленческий учет зарплата интересует только как статья затрат прямого производственного характера.

В синтетическом учете сумма по операции №4 корреспондируется:

Д20 К70 – 82000 руб.

Г) Сумма расходов в аналитическом учете расписана в расчетных ведомостях, в рабочих ведомостях по учету затрат, в ведомости №12.

В ведомости №12 по строке расходы на оплату труда (РОТ) подводим окончательные итоги, т.к. зарплата это разовая прямая статья расходов.

Ведомость № 12

«Учет затрат по цехам»

Рабочая ведомость с учетом предшествующих записей будет иметь следующий вид:

Ведомость № б\н

за февраль 200 4 года