Основные налоги, взимаемые в России

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 4Следующая ⇒

Для наиболее полного понимания налогов следует подробно рассматривать не только саму дефиницию, функции, место и роль налогов в обществе, но и их классификации. С точки зрения налогового права важным классификационным основанием являются федеративные начала установления налогов (ст. 12 НК РФ). В зависимости от органа власти, который узаконивает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

- федеральные налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории (примеры — акцизы, налог на добычу полезных ископаемых);

- региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (например, налог на игорный бизнес, транспортный налог);

- местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

Согласно действующему Законодательству, Федеральные налоги в Российской Федерации подразделяются:

- налог на добавленную стоимость;

- федеральные платежи за пользование природными ресурсами;

- акцизы на отдельные группы и виды товаров;

- подоходный налог;

- налог на доходы банков;

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на доходы от страховой деятельности;

- налоги – источники образования дорожных фондов;

- налог на операции с ценными бумагами;

- гербовый сбор;

- таможенная пошлина;

- государственная пошлина;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

- налог с биржевой деятельности.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации за исключением тех случаев, когда налогоплательщик использует специальные налоговые режимы.

Перед тем как перейти к характеристике федеральных налогов, давайте разберемся, что означает применение общего и специального налогового режима для налогоплательщика. В РФ применяются 2 режима налогообложения: общая система налогообложения и специальные налоговые режимы, предполагающие использование упрощенной системы налогообложения, уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), или применение ЕНВД – единого налога на вмененный доход, а так же систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налогоплательщик самостоятельно, за исключением случаев с применением ЕНВД в момент регистрации предприятия вправе выбрать режим налогообложения. Выбирая систему налогообложения, в первую очередь необходимо учитывать:

· вид деятельности;

· количество наемных работников;

· годовой объем денежного оборота;

· соотношение уровня доходов и расходов;

· наличие основных средств.

Основная система налогообложения (ОСН) предусматривает уплату:

- НДС, налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ (на дивиденды учредителя), местные налоги, при наличии объекта налогообложения (земельный, транспортный и прочие), НДФЛ (с фонда оплаты труда), взносы во внебюджетные фонды.

Срок уплаты налогов и сдача отчетности по ОСН производится ежеквартально. Что касается сдачи отчетности по страховым взносам, то они происходят ежемесячно, но оплата взносов производится ежеквартально.

Плюсы ОСН

Минусы ОСН

· широкий спектр деятельности; · неограниченные возможности развития серьезного, стабильного бизнеса; · возмещение НДС при определенных видах деятельности (экспорт, импорт товара, лизинг и прочие); · понесенные производственные расходы и убытки учитываются при расчете налога на прибыль предприятия. · обязательное наличие в штате предприятия профессионального бухгалтера для ведения сложного бухгалтерского учета; · ежемесячная отчетность в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС; · ежеквартальная отчетность по всем прочим налогам и сборам

Специальные налоговые режимыпредусматривают особый порядок расчета и уплаты налогов, применяемый в случаях, установленных Налоговым кодексом. Уплата налоговых платежей по специальным режимам заменяет уплату отдельных налогов.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.

Упрощенная система налогообложения (УСН), условия применения:

· количество наемных работников менее 100 человек;

· годовой доход не превышает 60 000 000, 00 рублей.

· если предприятие, ранее зарегистрированное на ОСН, по итогам работы девяти месяцев бюджетного года не превысило доход в сумме 45 000 000, 00 рублей, такое предприятие может перейти на УСН, с обязательной подачей заявления на переход в налоговые органы.

· остаточная стоимость основных фондов менее 100 000 000, 00 рублей.

· вклад в уставный капитал других организаций в совокупности не должен превышать 25%.

Налоги и взносы:

· УСН 6% – ставка налога 6% от общей суммы дохода;

· УСН 15% – ставка налога 15% от общей суммы дохода за минусом расходов (законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков);

· НДФЛ (на дивиденды учредителя) – 9%;

· местные налоги, при наличии объекта налогообложения (земельный, транспортный, прочие);

· НДФЛ (с фонда оплаты труда) – 13%;

· Взносы во внебюджетные фонды

Сдача отчетности и сроки уплаты налогов. Срок уплаты налогов производится ежеквартально. Сдача отчетности по УСН – один раз в год. Что касается сдачи отчетности по страховым взносам в ПФР, то они происходят ежемесячно, оплата взносов – ежеквартально.

Плюсы УСН

Минусы УСН

· достаточно невысокие ставки налога; · отчетность по налогам и сборам – ежегодная; · бухгалтерский учет ведется путем заполнения Книг доходов и расходов; · при УСН 6% возможность вести несложный бухгалтерский учет самостоятельно; · отсутствие ежемесячной отчетности по страховым взносам в ФСС, ФОМС · невозможность выбора данной системы налогообложения, если вы осуществляете вид деятельности, перечисленный в ст. 346.12 Налогового кодекса, а именно: ломбарды, страховщики, банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды и другие; · невозможность применения УСН, если ваша организация имеет представительства и (или) филиалы; · предприятие, зарегистрированное на ОСН, может изменить систему налогообложения на УСН только в начале нового календарного года, предварительно подав заявление в налоговую службу в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года; · при применении УСН 6% налог насчитывается на весь полученный денежный доход, без учета понесенных расходов; · при применении УСН 15% налог рассчитывается с учетом полученных доходов и понесенных расходов, но с обязательным представлением первичной документации на расходную часть. В таком случае усложняется бухгалтерский учет и требуется помощь квалифицированных специалистов.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), его условия применения: в обязательном порядке применяется при осуществлении определенных видов хозяйственной деятельности, перечень которых утверждается местными органами власти. Налоги и взносы: сумма налога по ЕНВД рассчитывается по формуле БЗ х К1 х ФПО х К2 х 15% = сумма налога по ЕНВД, где:

- БЗ – базовая доходность (установленная законом РФ по каждому конкретному виду деятельности);

- К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ;

- ФЗО – физический показатель организации (площадь торгового помещения, количество наемных работников и так далее);

- К2 – коэффициент, устанавливаемый местными органами власти;

- НДФЛ (с фонда оплаты труда) – 13%;

- ПФР (страховой взнос с ФОТ) – 14%.

Сдача отчетности и сроки уплаты налогов. Ежеквартальная уплата налогов и сдача отчетности. Что касается сдачи отчетности по страховым взносам в ПФР, то они происходят ежемесячно, оплата взносов - ежеквартально.

Плюсы ЕНВД

Минусы ЕНВД

· упрощенное ведение бухгалтерского и налогового учета; · фиксированная сумма налога; · возможное сочетание УСН, ОСН по другим видам осуществляемой деятельности; · уменьшение НДФЛ на сумму страховых взносов в ПФР. · фиксированная сумма налога, даже в случае получения гораздо меньшего дохода предприятием; · установленные Налоговым кодексом лимиты физических показателей, что ведет к невозможности применения ЕНВД. Например, торговые площади при розничной торговле не должны превышать 150 кв.м., количество продаваемых машин в автосалоне не должно превышать двадцати и прочее; · постановка на налоговый учет в ФСН по месту осуществления непосредственной производственной деятельности.

Федеральные налоги классифицируют по способу взимания на прямые и косвенные. Данное деление налогов в России взято из экономической науки XVI века, но в бюджетной практике не используется. Прямые налоги характеризуются обложением определенного источника, индивидуальным направлением требования государства к конкретному лицу с учетом его платежеспособности. Среди федеральных налогов в Российской Федерации к прямым налогам условно относят налоги на прибыль организаций, на добычу ископаемых, налог при использовании упрощенной системы налогообложения. Косвенные налоги не связаны непосредственно с установлением платежеспособности лица, что уплачивает налог. Это налоги на предметы потребления. К ним относят акцизы на некоторые виды товаров, услуг и сырья, НДС.

В числе федеральных налогов включаемых в основную систему налогообложения включают: налог на прибыль, НДС, Акцизы, НДФЛ. Также поговорим здесь и о взносах на социальное страхование, уплачиваемые в федеральные внебюджетные фонды РФ.

Налог на прибыль организаций установлен гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщики:

· Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом.

· Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Согласно Налоговому кодексу РФ, прибылью признается:

- для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (определены ст. 309 Налогового Кодекса РФ).

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В бюджет уплата налога на прибыль предусмотрена через 28 дней со дня окончания отчетного периода. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%. Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Предусмотрены особенности определения налоговой базы по:

· банкам (НК, ст. 290-292);

· страховщикам (НК, ст. 293, 294);

· негосударственным пенсионным фондам (НК, ст. 295, 296);

· профессиональным участникам рынка ценных бумаг (НК, ст. 298, 299);

· операциям с ценными бумагами (НК, ст. 280, 281, 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);

· операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, ст. 301-305);

· клиринговым организациям (НК, ст. 299.1, 299.2)

· а также в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.

Общая налоговая ставка составляет 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. Однако в этом случае размер ставки не может быть ниже 13, 5%.

Самый крупный косвенный налог в России – НДС. Налогоплательщиками являются:

· Организации;

· Индивидуальные предприниматели;

· Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Коперациям, облагаемым НДС, относятся:

· Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ.

· Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.

· Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

· Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты).

Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 146 НК РФ. Реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС только в случае, если она совершается на территории РФ. Особенности определения налоговой базы по различным видам операций изложены в статьях 154-162.1 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

Сумма НДС в полном объеме зачисляется в Федеральный бюджет.

Еще одним ярким представителем косвенных налогов являются акцизы.

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья;

2. спирт коньячный;

3. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением:

· лекарственных средств (включая гомеопатические лекарственные препараты),

· препаратов ветеринарного назначения, разлитых в емкости не более 100 мл;

· парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкостях не более 100 мл с долей спирта до 80% (включительно) и с долей спирта до 90% (включительно) при наличии пульверизатора, а с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитой в емкости до 3 мл (включительно);

· отходов, образующихся при производстве спирта и ликероводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей;

· виноматериалов;

1. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1, 5%);

2. табачная продукция;

3. автомобили легковые;

4. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с.);

5. автомобильный бензин;

6. дизельное топливо;

10. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

11. прямогонный бензин.

Налогоплательщики Акцизов:

· Организации.

· Индивидуальные предприниматели.

· Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Объектом налогообложения признаются, в частности, следующие операции:

· Реализация на территории РФ подакцизных товаров.

· Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

· Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров.

· Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

· Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта.

· Получение прямогонного бензина.

Полный перечень операций, облагаемых акцизом, содержится в ст. 182 НК РФ.

Налоговые с тавки по различным видам подакцизных товаров указаны в ст. 193 НК РФ.

Огромное значение для государства имеют республиканские налоги и налоги краев, областей и автономных образований, в том числе:

- республиканские платежи за пользование природными ресурсами;

- лесной налог;

- налог на имущество предприятий;

- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

В отличие от федеральных региональные налоги устанавливаются в два этапа: одна «часть» определяется Налоговым кодексом РФ, другая - законом субъекта Федерации. Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и др.). До 1 января 2017 г. из числа налогоплательщиков исключены:

организации - организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;
организации - маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (МОК).

Объект налогообложения – это движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Не являются объектами налогообложения:

земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы;
имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, если оно используется для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества. Учитывается по его остаточной стоимости. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ - по инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. С января 2011 г. и до 2025 г. налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию или модернизацию отдельных объектов (судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома).

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По истечении каждого отчетного периода в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) предоставляются налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Срок предоставления расчетов – 30 число месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам налогового периода предоставляется налоговая декларация не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом.

Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2, 2 процента.

В соответствии с определением, данным в статье 12 НК РФ, местными признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

- налог на имущество физических лиц;

- сбор за право торговли;

- налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

- целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство и другие цели;

- курортный сбор;

- налог на перепродажу автомобилей и ЭВМ;

- налог на рекламу;

- лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями;

- сбор с владельцев собак;

- сбор за выдачу ордера на квартиру;

- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

- сбор за право использования местной символики;

- сбор за парковку транспорта;

- сбор за выигрыш на бегах;

- сбор за участие в бегах на ипподромах;

- сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

- сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренными законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

- сбор за право проведения кино и телесъемок;

- сбор за уборку территорий населенных пунктов;

- другие виды местных налогов.

Другой, не менее значимый классификационный признак — это деление налогов по способу взимания на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (получатель дохода). Эти налоги подразделяются на:

- реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц);

- личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (налог на имущество организаций и физических лиц).

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Носителем, т. е. лицом, которое в конечном итоге несет всю тяжесть налогового бремени, косвенных налогов, является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

- косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров (например, акцизы);

- косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги (примером может служить НДС);

- фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах.

Эта классификация не нашла отражения в законодательстве Российской Федерации, но существенна с позиций понимания правовой и экономической природы налога.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

- налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц);

- налоги, взимаемые с предприятий и организаций (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);

- смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами (например, земельный налог, НДС, транспортный налог).

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

- закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд (например, земельный налог);

- регулирующие налоги — разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству (налог на прибыль организаций).

По порядку введения налоговые платежи делятся на:

- общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (НДС, государственная пошлина);

- факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание — компетенция органов субъектов РФ или местного самоуправления (например, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

⇐ Предыдущая 123 4 Следующая ⇒