|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
РАЗДЕЛ 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТАСтр 1 из 21Следующая ⇒
Г.А. Егоренков
УЧЕТ И АНАЛИЗ (финансовый учёт, управленческий учёт, финансовый анализ) Курс лекций Блок: Финансовый учёт для обучающихся по направлению ю 38.03.02 «Менеджмент» очной и заочной форм обучения
Череповец
Егоренков Г.А. Учёт и анализ (финансовый учёт, управленческий учёт, финансовый анализ). Курс лекций. Блок: Финансовый учёт и отчётность – Череповец: ЧГУ, 2015. – 196 с.
В курсе лекций по дисциплине «Учёт и анализ» (блок – «Финансовый учёт и отчётность») представлены: введение, тематический план лекций, учебный материал, список рекомендуемой литературы, справочные материалы в приложениях. Курс лекций предназначен для обучающихся по направлению 38.03.02 «Менеджмент», очной и заочной форм обучения и полностью соответствует рабочим программам по данной дисциплине.
Содержание Введение.................................................................................................................. 3 Тематические планы проведения лекций.......................................................... 4 Раздел 1 Основы теории бухгалтерского учета. ............................................ 5 Лекция 1 Введение в бухгалтерский учёт............................................................. 5 Лекция 2 Предмет бухгалтерского учёта........................................................... 17 Лекция 3 Метод бухгалтерского учёта................................................................. 20 Раздел 2 Учёт хозяйственной деятельности. ................................................. 41 Лекция 4 Учёт денежных средств и финансовых вложений........................... 41 Лекция 5 Учёт материально-производственных запасов................................ 65 Лекция 6 Учёт расчётов с персоналом и сопутствующих расчётов............. 78 Лекция 7 Учёт основных средств......................................................................... 93 Лекция 8 Учёт нематериальных активов.......................................................... 117 Лекция 9 Учёт затрат на производство продукции........................................ 126 Лекция 10 Учет готовой продукции, товаров и процесса реализации....... 141 Лекция 11 Учёт финансовых результатов и использования прибыли....... 148 Лекция 12 Учёт капитала и резервов................................................................. 156 Лекция 13 Учёт кредитов и займов.................................................................... 166 Раздел 3 Бухгалтерская отчётность. .............................................................. 171 Лекция 14 Бухгалтерская отчётность организации........................................ 171 Список литературы............................................................................................ 183 Приложения: План счетов бухгалтерского учёта.................................................................... 185 Пример финансовой отчётности коммерческой организации....................... 194 ВВЕДЕНИЕ Бухгалтерский финансовый учет как система регистрации, контроля и анализа хозяйственной деятельности людей зародился много тысячелетий тому назад. Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием человеческого общества. Понятия и принципы бухгалтерского финансового учета отбирались, шлифовались и дополнялись последующими поколениями. Все страны, эпохи, общества и государства внесли свой вклад в эту научно-практическую деятельность людей. Современный бухгалтерский финансовый учет - существенное звено формирования экономической и финансовой политики предприятия, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции. Он способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности. Бухгалтерский финансовый учет позволяет представить полную картину имущественного положения и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать выполнение плана прибыли. Курс лекций разработан в соответствии с требованиями образовательного стандарта по направлению по направлению 38.03.02 «Менеджмент» и призван помочь студентам усвоить теоретический материал в области бухгалтерского финансового учёта, обеспечить формирование необходимых профессиональных компетенций. Курс лекций содержит тематический план лекционных занятий по дисциплине, разбитый по темам теоретический материал, глоссарий, перечень литературы, справочные и дидактические материалы в форме приложений. По каждому занятию определены: тема и цель занятия, порядок организации аудиторных занятий и контрольные вопросы. Студент в соответствии с планом лекций: · изучает лекционный материал по данной теме; · осуществляет совместно с преподавателем или в группе разбор основных теоретических положений и анализ ситуаций; · отвечает на контрольные вопросы и осуществляет самотестирование. Тематические планы лекций Очная форма обучения
Заочная форма обучения
Лекции, представленные в данном курсе лекций, относятся к блоку «Финансовый учёт и отчётность» и включены в 1-3 разделы дисциплины.
РАЗДЕЛ 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА Лекция №1 Введение в бухгалтерский учёт Вопросы: 1. История возникновения и развития учета. 2. Сущность, цели, задачи и пользователи бухгалтерского учета. 3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. 4. Принципы ведения бухгалтерского учета. 5. Организация бухгалтерского учёта на предприятии. Организация бухгалтерского учёта на предприятии Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, сами организуют ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, а также несут иные обязанности, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учёте». Руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель предприятия формирует учетную политику на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н. Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна регламентировать ведение как бухгалтерского, так и налогового учета. Поэтому ее удобно разбить на две соответствующие части. К основным правилам ведения бухгалтерского учета на предприятии, которые должны найти свое отражение в Учетной политике, можно отнести следующее: 1) рабочий план счетов организации; 2) стоимостный порог, выше которого активы учитываются в бухучете как основные средства, а ниже – как материально-производственные запасы; 3) порядок переоценки основных средств 4) способы начисления амортизации по объектам основных средств; 5) срок полезного использования объектов основных средств 6) порядок определения срока полезного использования объектов нематериальных активов; 7) способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов; 8) порядок оценки материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при отпуске их в производство и ином выбытии; 9) порядок создания и использования различных резервов при принятии решения об их создании; 10) классификация доходов и расходов организации на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы) с учетом специфики деятельности организации. Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Учётный процесс Выделяются определённые этапы учётного процесса (рис. 3.5).
Рис. 3.5. Этапы учётного процесса В рамках I этапа осуществляется документирование хозяйственных операций. На II этапе происходит техническая обработка первичной информации, её систематизация в соответствии с требованиями организации бухгалтерского учёта на предприятии. На III этапе составляется бухгалтерская отчётность по установленным формам. На IV этапе учётная информация используется широким кругом заинтересованных пользователей для оценки финансового положения предприятия и принятия обоснованных решений. Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой и управленческой отчетности. Общий вид процедуры формирования бухгалтерского баланса представлен на рис. 3.6.
Рис. 3.6 Процедура формирования бухгалтерского баланса
Учёт кассовых операций Правила осуществления кассовых операций юридическим лицом / индивидуальным предпринимателем (табл. 4.1) Таблица 4.1
Денежные документы Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе. На субсчете 50-3 " Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. К денежным документам НЕ относятся: · документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04) · ценные бумаги (учитываются на счете 58) · бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006) · выкупленные у акционеров акции (счет 81) Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет. Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером). В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов. Рассмотрим корреспонденцию на следующем примере: Организация приобрела путевку за 10 000 руб. и реализовала ее сотруднику по льготной цене (3000 рублей).
Таблица 4.7
Инвентаризация кассы Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 " Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе. Проведение инвентаризации обязательно в случаях: · при смене кассира · при выявлении недостач и хищений · перед составлением годовой отчетности. В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита). Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки: Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка; Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи; Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира. Операции по счетам в банке Открытие счета в банке Для осуществления расчетов организации открывают в банках счета. В зависимости от назначения выделяют: 1. Расчетный счет 2. Валютный счет 3. Специальные счета Расчетный счет Согласно гражданскому законодательству банковский счет (как минимум один) обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. Расчетный счет должен быть открыт после государственной регистрации юридического лица. Для этого организация сдает в банк следующий пакет документов: · заявление на открытие расчетного счета · заполненный договор банковского счета (2 экз.) · нотариально заверенные копии учредительных документов (устав, учредительный договор, решение и т.д.) · нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации · копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе · карточка с образцами подписей лиц, имеющих право распоряжаться счетом и образцом оттиска печати · копию информационного письма об учете в органах статистики · иные документы по требованию банка Бланки заявления, карточки и договора можно получить в банке. Организация в течение 7 дней должна сообщить об открытии счета через представителя или по почте в налоговую инспекцию, в органы ФСС и ПФР при помощи специальных уведомлений. В случае если организация во время не проинформирует налоговую об открытии счета, ее могут оштрафовать на 5000 рублей (статья 118 НК РФ), а также директора на сумму от 1000 до 2000 рублей (статья 15.4 КоАП РФ). Валютный счет Для открытия валютного счета, необходимо представить в банк такие же документы, как и для открытия расчетного счета, а также справку об открытии расчетного счета. Если организация открывает валютный счет в том же банке, где у нее уже открыт расчетный счет, то потребуется только заявление на открытие валютного счета и заполненный договор валютного счета с банком. При открытии валютного счета банк открывает текущий валютный счет (предназначенный для учета валюты, находящейся в распоряжении организации) и транзитный валютный счет, который служит для зачисления поступающей на ваш счет валюты. Специальные счета Как правило, открывают для осуществления операций при определенных формах безналичных расчетов или для совершения операций целевого характера. Источником денежных средств на специальных счетах являются денежные средства, переведенные с собственного расчетного счета или полученные банковские кредиты. Для открытия специального счета необходимо в обслуживающем банке написать соответствующее заявление и в случае, если деньги перечисляются с расчетного счета, приложить к нему платежное поручение на перевод. Операции по валютному счету На валютном счете отражаются операции по зачислению и списанию валютных средств. Операции отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Движение валютных средств осуществляется на счете 52 «Валютные счета». Денежные средства, хранящиеся на валютных счетах, используются для расчетов в валютных операциях. Валютными операциями считаются: · приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; · приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; · приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; · ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг; · перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ; · перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ. Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, определенных статьей 9 Федерального закона №173-ФЗ от 10.12.2003 г. К счету 52 «Валютные счета» открываются субсчета: · 52-1 «Валютные счета внутри страны»; · 52-2 «Валютные счета за рубежом». Организация может использовать иностранную валюту для расчетов с иностранными контрагентами, на погашение валютных кредитов, на оплату командировок при загранкомандировках. С валютного счета наличные деньги можно снять только для оплаты командировочных. Открытие валютного счета за пределами РФ относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. Согласно п.5 ст.5 закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ в случаях, установленных Центральным банком РФ. Денежные средства на валютных счетах в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в рублях. Поэтому иностранную валюту нужно периодически пересчитывать в рубли по официальному курсу Банка России. Переоценка выполняется: · на дату зачисления или списания валютных средств с банковского счета; · на дату составления бухгалтерской отчетности; · по мере изменения курсов иностранных валют. Учёт финансовых вложений Пример ООО " Ландыш" 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). Облигации хранятся в депозитарии банка, за что банк ежеквартально списывает со счета ООО " Ландыш" 1 000 рублей. Проводки: 10 августа: Д 76 К51 - 150 000 руб. (3000 руб. * 50 шт.) - оплачены купленные облигации; Д 58-2, К76 - 150 000 руб. - облигации учтены в составе финансовых вложений. 30 сентября: Д76 К91-1 - 12 500 руб. (5 000 руб.. * 50 шт. * 5%) - учтены проценты по облигациям за 3 квартал; Д91-1 К51 - 1000 руб. - учтены расходы по финансовым вложениям (услуги депозитария). Выбытие финансовых вложений Выбытие финансовых вложений происходит в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи по договору простого товарищества и т.д. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость списываются с учета по последней оценке. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется при списании оцениваются одним из способов, представленных в таблице 4.12:
Таблица 4.12
По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки, который должен быть закреплен в учетной политике организации. Пример ООО " Ландыш" 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). ООО " Ландыш" доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (срок обращения). Проводки на дату погашения облигаций: Д76 К91-1 - 250 000 руб. (5 000 руб./шт. * 50 шт.) - начислен доход по погашенным облигациям; Д91-2 К58-2 - 250 000 руб. - списаны облигации по номинальной стоимости; Д 51 К76 - 250 000 руб. - получены денежные средства.
Учёт материалов Поступление материалов Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д. На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер (форма № М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма № М-17). Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов (форма № М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия. Если организация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) нужно выписать Доверенность (по форме № М-2 или № М-2а). Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма № М-11). При поступлении материалов при демонтаже оформляется Акт по форме № М-35. После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию. В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей: · по фактической стоимости приобретения (заготовления); · по учетным ценам. Вариант учета поступления материалов должен быть закреплен в учетной политике. Учетные цены - цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство. Фактические цены - суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги. Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 " Материалы". Пример ООО " Актив" покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей в т.ч. НДС. Проводки: Д 60 К 51 на сумму 118 000 - оплачен счет поставщика. Д 10 К 60 на сумму 100 000 - поступили канцелярские принадлежности в организацию. Д 19 К 60 на сумму 18 000 - принят к учету " входящий" НДС. Д 26 К 10 на сумму 100 000 - канцелярские принадлежности выданы сотрудникам. При втором способе обязательно применение счета 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту - учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При реализации материалов разницы на счете 16 списываются в дебет 91-2. «Прочие расходы». Пример: ООО " Актив" покупает бумагу для сотрудников бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик выставил счет за бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1 800) рублей. Проводки: Д 60 К 51 на сумму 11 800 - оплачен счет поставщика. Д 10 К 15 на сумму 9 000 - принята к учету бумага по учетной цене. Д 15 К 60 на сумму 10 000 - принята к учету бумага по фактической цене. Д 19 К 60 на сумму 1 800 - принят к учету " входящий" НДС. Учетная стоимость бумаги 9 000 рублей, фактическая - 10 000 рублей, следовательно: Д 16 К 15 на сумму 1 000 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой). Популярное:
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-07-13; Просмотров: 700; Нарушение авторского права страницы
