Раскрыть понятие и структуру налоговой системы.

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 5Следующая ⇒

В узком смысле под налоговой системой понимается система налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке на территории государства.

При трактовке налоговой системы в широком смысле под налоговой системой понимается достаточно большая гамма ее элементом, основным из которых является совокупность налогов и сборов.

Понятие налоговой системы в широком смысле является институциональным, выражающим предмет налогового права в его целостном понимании. В этой связи перечень отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, закрепленный в п. 1. ст. 1 НК должен вытекать из понятия налоговой системы, базироваться на нем, подкрепляться им. В противном случае в теории и на практике возникают многочисленные разногласия по поводу включения или невключения отдельных групп общественных отношений в число отношений, регулируемых налоговым правом.

В Республике Беларусь налоговая система (в ее узком понимании) первоначально была закреплена в ст. 3 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», которая предусматривает следующие виды налоговых платежей: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль и доходы; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налог за пользование природными ресурсами (экологический налог); налог на недвижимость; налог на экспорт и импорт; земельный налог (плата за землю); налог на топливо; транзитный налог; государственная пошлина и сборы; подоходный налог с физических лиц.

С 1992 года данная совокупность налогов и сборов, опосредованная перманентными изменениями всех сфер общественной жизни, постоянно подвергалась значительным модификациям, в результате чего назрела необходимость законодательного закрепления нового перечня налогов и сборов, взимаемых на территории Республики Беларусь.

В соответствии со ст. 8 НК устанавливаются следующие виды республиканских налогов, сборов (пошлин): налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; подоходный налог с физических лиц; налог на недвижимость; земельный налог; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь; оффшорный сбор; гербовый сбор; консульский сбор; государственная пошлина; патентные пошлины; таможенные пошлины и таможенные сборы. К местным налогам и сборам в соответствии со ст. 9 НК относятся: налог за владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей. Ст. 10 НК предусматривает следующие особые режимы налогообложения: налог при упрощенной системе налогообложения; налог на игорный бизнес; налог на лотерейную деятельность; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг); сбор за осуществление ремесленной деятельности; сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма; налог доходы от проведения электронных интерактивных игр.

4. Перечислить и дать характеристику видов налогов, сборов (пошлин).

1. По степени компетенции органов власти различных уровней выделяют общегосударственные и местные налоги.

Общегосударственные (республиканские) налоги устанавливаются в законодательном порядке Парламентом или Президентом Республики Беларусь, действуют на всей территории и подлежат зачислению в бюджеты различных уровней. К ним относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на доходы и прибыль. Суммы общегосударственных (республиканских) налогов могут зачисляться как в республиканский, так и в местные бюджеты

Местные налоги устанавливаются решениями местных Советов депутатов и являются обязательными к уплате на соответствующих территориях. В перечень местных налогов входят налог за владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей.

2. По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков. В процессе взимания прямых налогов между государством и плательщиками налогов устанавливаются прямые денежные отношения. (пример: подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость).

Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения их в бюджет возлагается на продавца. (акцизы, налог на добавленную стоимость). Юридическим плательщиком выступает продавец товаров (работ, услуг), являющийся посредником между государством и потребителем товаров (работ, услуг). Потребитель представляет собой реального плательщика – носителя налога.

3. По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов: налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц); налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности); смешанные налоги, которые уплачивают как организации, так и физические лица (налог на недвижимость, земельный налог).

4. В зависимости от характера использования налоги могут быть общего назначения и целевые.

Налоги общего назначения (абстрактные налоги) используются на общие цели без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются. (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость).

Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий и зачисляются, как правило, в соответствующие государственные целевые бюджетные или внебюджетные фонды. Посредством таких налогов в РБ формируются доходы государственных целевых бюджетных фондов.

5. В зависимости от источника уплаты различают налоги, уплачиваемые с заработной платы (взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь), дохода (прибыли) (подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с организаций), а также относящиеся на себестоимость (экологический налог, земельный налог). Классификация налогов по источникам их уплаты распространяется преимущественно на налоги, уплачиваемые организациями и позволяет с налоговой точки зрения определить эффективность работы предприятия.

6. По субъекту исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные.

При окладных налогах их сумма устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым органом, и обязанность их уплаты возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (налогового сообщения) с указанием исчисленной суммы налога. ( земельный налог и налог на недвижимость с физических лиц).

Неокладные налоги исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисления налога и своевременностью его уплаты. (налог на прибыль с организаций, налог на добавленную стоимость, земельный налог с организаций).

В зависимости от метода установления налоговых ставок можно выделить налоги с твердыми (специфическими) ставками (налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной, твердой денежной сумме на единицу измерения налоговой базы) и налоги с процентными (адвалорными) ставками (налоги, величина ставки которых устанавливается в процентах от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы)

5. Принципы – базовые идеи и положения в налоговой сфере.

1) Пр-п справедливости. Справедливость по горизонтали предполагает, что равные по доходам лица должны платить равные налоги. Справедливость по вертикали – если равные по экон и соц положению налогоплательщики платят равные налоги, то и неравные должны платить неравные налоги.

2) Пр-п равенства. Плательщики определенного налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог на равных основаниях.

3) Пр-п установления налога законом. Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом.

4) Пр-п определенности налоговой обязанности. Налог должен отвечать предельной конкретности и понятности, что предполагает возможность знать, понять и усвоить содержание актов законодательства о налогах и сборах не только специалистам в области юриспруденции, но и рядовым налогоплательщикам.

5) Пр-п презумпции толкования в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов налогового законодательства.

6) Пр-п непридания налоговым законам обратной силы. Изменения, вносимые в зак-во, не должны подрывать уверенность гр-н в стабильности их правового и экон положения, в прочности правопорядка.

7) Пр-п единства налог системы. Обосновывается конституц положениями о том, что террит РБ едина и неотчуждаема, а также проведением на террит РБ единой бюд-фин, налог, ден-кредит, валют политики.

8) Пр-п исчерпывающего перечня налогов. Установление исключ перечня налогов и сборов является основой построения налог сис-мы любого гос-ва, а также осуществления полноценной кодификации налог зак-ва.

9) Пр-п подвижности. Гос-во может повышать или понижать ставки налогов в зависимости от своих текущих потребностей.

10) Пр-п стабильности налог зак-ва. В зак-во о налогах и сборах не должны вноситься изменения в течение финн-го года.

6. Дать понятие и раскрыть содержание структуры налоговых правоотношений. Дать правовую характеристику прав и обязанностей плательщиков (иных обязанных лиц) и налоговых органов Налоговое правоотношение – урегулированное нормами НП общ отношение, возникающее в процессе осущ-я налоговых изъятий принадлежащих организациям и ФЛ денежных средств с целью обеспеченья гос-ва финансовыми ресурсами.

Стр-ра:

-субъект – это индивидуально определенный участник конкретного правоотношения, являющийся носителем суб налоговых прав и юр обязанностей.

-объекты – то, по поводу чего возникают налог правоотношения, т.е. то, на что направлено поведение его участников.

-содержание – права и обяз-ти их уч-в.

1. Плательщик имеет право:

1.1. получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

1.2. получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

1.3. представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

1.4. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства. Для подтверждения права на использование налоговых льгот плательщик может вести раздельный учет объектов налогообложения, по которым имеются основания для применения налоговых льгот;

1.5. на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном настоящим Кодексом;

1.6. присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;

1.7. получать акт или справку проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения по акту или справке проверки;

1.8. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

1.9. требовать соблюдения налоговой тайны;

1.10. обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;

1.11. на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством

3. Плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом настоящим Кодексом и иными актами законодательства.

Права плательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов.

1. Плательщик обязан:

1.1. уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

1.2. стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

1.3. вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;

1.4. представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном законодательством порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин);

1.5. вести учет дебиторской задолженности и не позднее десяти рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности;

1.6. подписать акт или справку проверки. При наличии возражений по акту или справке проверки возражения по этим акту или справке представляются в срок, установленный пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса;

1.7. выполнять законные требования налогового, таможенного органа и их должностных лиц, в том числе требования об устранении выявленных нарушений законодательства;

8. Дать определение налогового обязательства (НО) и перечислить основания его возникновения.В соотв-и с п. 1 ст. 36 НК НО призн-ся обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым зак-вом, уплатить определённый налог, сбор (пошлину). Правовой основой возникновения любого НО выступают акты налогового зак-ва, посвящённые конкретному виду налога. Однако основанием возн-ния НО выступает юрфакт в виде обладания определ. лицом объектом налогооблож-я, в рез-те чего данн. лицо в с-вии с треб-ниями нал зак-ва приобретает статус налогоплат-ка. Так, в с-вии с нормами нал зак-ва основанием возник-ния Но является появление у налогопл-ка след. объектов налогооблож-я: выручки от реализации прод-ции; совокупн. дохода ФЛ, получен. им в денежн. и нат. форме в теч-нии календ. года, зем. уч-ка. Первичн. элементом воз-ния НО явл момент, с кот данн об-во начинает существовать. Момент возн-ния НО плат-ка (иного об-го лица) опр-ся днём появления у плат-ка объекта налогобл-я при наличии вступивш в силу нпа, уст-го об-ть плат-в (ьб-х лиц) уплатить определ. налог (сбор). У иного об-го лица моментом будет явл.:

- у нал. Агентов – день перечисления (выплаты) дохода

- у реорганизованн ЮЛ – момент гос рег-ции правопреемника/ момент внесения в ЕГР записи о прекращ. деят-ти присоединен. ЮЛ

- у наследников умершего ФЛ – момент принятия наследуемого им-ва

9. Перечислить и раскрыть способы обеспечения исполнения НО, уплаты пеней (залог им-ва, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, арест им-ва плат-ка (иного об-го лица).

Способы обеспеч-я исп-я Но представляют собой правовые ср-ва, стимулирующие добросовестную уплату налогопл-ком нал платежей либо позволяющие нал органу осущ-ть принудительное взыскание налога. П. 1 ст. 49 НК относят: залог им-ва, поручительство, пени, приост-ние операций по счетам в банке, арест им-ва. Залог и поруч-во: данными видами об-ть по уплате м. б. обеспечена в случае изменения сроков исполнения НО в части как уплаты самих налогов (сборов), так и пеней. Поручительство в сфере нал. отн. не м.б. частичным, т.е. лицо отвечает за исполнение полностью. Пеня: универсальный способ, т.к. применяется вне зависимости от использования др. способов об-ния обяз-в, а также независимо от вины налогопл-ка. В с-вии с п.1 ст. 52 НК пенями призн-ся ден. суммы, кот плат-к (иное об-ное лицо) должен уплатить в случае исполнения НО в более поздние сроки по сравнению с установленным нал зак-вом. Уплач-ся доп0но к причитающейся к уплате сумме налога, сбора (пошлины) независимо от применения др способов обесп-ния, а также мер отв-ти за нарушение НО. Начисл-ся за каждый календ день просрочки, вкл день уплаты, в теч-нии всего срока исполнения НО, начиная со дня, след за уст-ным нал зак-вом днём уплаты налога. Приост-ние операций по счетам в банке (ст. 53 НК): призн-ся действие нал или таможенн органа, ограничивающее право плат-ка распоряжаться ден ср-вами, нах-ся или поступающими на его счета в банке, а также право этого лица на открытие новых счетов в этом же или другом банке. Случаи применения: 1. неисполнение в установленные сроки НО, неуплата пеней; 2. непредставление деклараций; 3. непредставление документов бухучёта, спец разрешений (лицензий), иных док-в для проведения нал проверки. Реш о приост-нии операций подлежит безусловному исполнению банком. Действует с момента получения банком решения о приостановлении операций до исполнения НО, уплаты пеней в полном объёме или до отмены реш. Арест им-ва: ст. 54НК призн-ся действие нал органа по ограничению имущ прав плательщика в отношении им-ва, принадлежащего ему на праве собственности, хоз ведения или операт упр-ния. Заключ-ся в проведении описи им-ва и объявлении запрета распоряжаться этим им-вом либо в изъятии описанного им-ва и передаче его на хранение плат-ку, его предс-лю или иному лицу с предупреждением об отв-ти за сохранность описанного им-ва. Основание: наличие неисполненного в уст-й срок НО, неуплаты пеней + наличие у нал/тамож органов достаточных оснований полагать, что указан лицо примет меры, чтобы скрыться или скрыть им-во. Реш о наложении в форме постановления. Припрекращ НО, уплате пеней реш об аресте отменяется, а им-во подлежит возврату плат-ку

10.ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА. В соответствии со ст. 55 НК взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней. НК в отношении организаций предусматривает бесспорный порядок взыскания задолженности, которое производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа. В решении обязательно указывают те счета плательщика (иного обязанного лица), с которых должно быть произведено перечисление налога, сбора (пошлины), пени и сумму, подлежащую перечислению. При отсутствии на счетах плательщика денежных средств в национальной валюте и наличии иностранной валюты производится взыскание задолженности с валютных счетов плательщика (иного обязанного лица) – организации, а также счетов по учёту бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов. При отсутствии на счетах плательщиков денежных средств в национальной валюте и наличии иностранной валюты производится взыскание задолженности с валютных счетов плательщика (иного обязанного лица) – организации в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу НБ РБ, действующего на дату взыскания. Ст. 57 определяет порядок взыскания задолженности за счёт наличных средств плательщика Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет наличных денежных средств выносится в форме постановления об их взыскании и должно содержать обязательное указание на сумму, подлежащую взысканию, и сумму фактически взысканных денежных средств. При этом сумма фактически взысканных денежных средств не должна превышать сумму, подлежащую взысканию. Наличные денежные средства в день их взыскания подлежат сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет. При невозможности сдачи указанных денежных средств в течение того же дня, они должны быть сданы в банк на следующий банковский день. Взыскание задолженности за счёт дебиторов плат.(иного обяз. Лица) – организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его зама) налогового органа по месту постановки на учёт. Основанием для взыскания задолженности дебитов являются: 1.Акт проверки плательщика, выявивший наличие дебиторской задолженности; 2.Заявление плательщика-должника перед бюджетом об уступке требования кредитора и документ, подтверждающий наличие у сторон соответственно кредиторской и дебиторской задолженности.

Решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счёт средств дебиторов и платёжная инструкция выдаются банку обслуживающему налоговый орган. Ответственность за достоверность сведений о дебиторской задолженности несёт плательщик – организация. НК определяет порядок и очерёдность взыскания налога, сбора (пошлины) пени за счёт имущества плательщика. При отсутствии денежных средств у плательщика – организации либо дебиторов плательщика – организации налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счёт имущества плательщика, за искл случаев установленных законодательством. До подачи искового заявления о взыскании задолженности за счет имущества налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на данное имущество. Денежные средства, оставшееся после исполнения налогового обязательства подлежат возврату плательщику в порядке, установленном НК.

⇐ Предыдущая 123 4 5 Следующая ⇒