Представительство в налоговых правоотношениях.

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 4

Налогоплательщики могут выступать в налоговых правоотношениях могут выступать через законных представителей или уполномоченных на это лиц. Законные представители организации действуют на основании закона и Устава этой организации Законными представителями организации могут выступать ЕИО. Законными представителями организаций могут выступать и др. юр. лица отношения, с которыми оформляются контрактами или договорам поручительства. В данной ситуации законными представителем реально участвующим в налоговых правоотношениях будет только организации руководитель организации – представителя. При этом сотрудники организации – представителя могут действовать только на основании доверенности оформленной в порядке передоверия. Действия (бездействия) законных представителей организации совершенные в в связи с участием в налоговых правоотношениях что влечет тождество юр. последствии (будет ли признан деяния правомерным или нет, виновным или не виновными, имеются ли основания для применения смягчающих или отягчающих обстоятельств).

Законные представители налогоплательщика – физ. лица – это лица, выступающие в качестве представителя в соответствие с гражданским законодательством РФ. Состав представителей налогоплательщика – физ. лица аналогичен перечню представителей в соответствие с гражданским законодательством. Так представителями несовершеннолетних налоговыми бездействия) уполномоченного представителя не признаются действиями налогоплательщика. представителями являются родители. Участие представителя в налоговых отношениях не искл. возможности самостоятельно осуществлять налогоплательщиками. налоговыми агентами, плательщиков сборов свои полномочий. В ряде отношения представительство неизбежно, даже если представляемое лицо пожелало осуществлять полномочия. Например: несовершеннолетние или недееспособные лица обязаны действовать через своего представителя. Также неизбежно представительства при подписании руководителем предприятия или гл. бухгалтером поручений по перечислению налогов, на подписание налоговых деклараций. Уполномоченный представитель физ. лица осуществляет полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности. Таким образом, отношения м\д налогоплательщиками и иным субъектам по поводу уполномоченного представительства носят гражданско-правовой характер. Не м.б. уполномоченным представителем: должностные лица налоговых и таможенных органов, должностные лица гос. внебюджетных фондов, а также судей, следователи и прокуроры. В отличие от законного представителя действия.

Действия совершены на основании и в пределах доверенности;

В случае совершения уполномоченным представителем действий в пользу налогоплательщика.

Таким образом, не благоприятные уполномоченного представителя в последствии могут быть нейтрализованы уполномочивающим субъектом. Вместе с тем поручение участвовать уполномоченных представителей в налоговых отношения не снимет ответственность налогоплательщика.

Представительство в налоговых правоотношениях следует отличать от «постоянного представительства». Это понятие используется законодательством о налогах и сборах для определения правового статуса иностранных организаций – налогоплательщиков.

Постоянное представительство представляет филиал представительство, отделение, бюро, контору, агентство и другое обособленное подразделение или иное место деятельности организации ч\з которое организация осуществляет регулярно предпринимательскую деятельность на территории РФ. При этом ПД д.б. связана с использованием недр или использование др. природных ресурсов, с проведением предусмотренными контрактами проведению работ по строительству, монтажу, сборке, наладке, эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов, с продажи товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов, с осуществлением иных работ, оказанием услуг ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного характера, которая прямо оговорена законодательством о налогах и сборах.

В отличие от представительства в налоговых правоотношениях постоянное представительство используется в качестве критерия степени присутствия ин. организации на территории РФ и предназначено исключительно для определения налогово – правового статуса ин. юр. лица.

Банки как субъекты налогового права.

Законодательство о налогах и сборах на банки возлагаются след. Обязанности:

1. В срок 5 дней сообщать в налоговый орган об открытии или закрытия банковского счета организацией, ИП, т.е. для контроля над денежным потоком налоговым органам нужны сведения об открытии банковских счетов;

2. своевременно выполнять требования налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов по перечислению налогов и сборов. Поручение по перечислению налогов или сборов выполняется в обязательном порядке в течение 1 операционного дня. При это плата за обслуживание по таким перечислениям не взимается.

3. Исполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщиков сборов, налогового агента. Банк не имеет право осуществлять движение средств по банковским счетам налогоплательщика при наличии у банка решения о приостановлении операций по счетам этого лица

4. Исполнить решение налогового органа о взыскании налогов и сборов за счет денежных средств должников (НЕДОИМЩИКОВ);

5. ВЫДАВАТЬ налоговым органам справки по операциям и счетам организаций, гр-н предпринимателей по мотивированному запросу налогового органа.

Специальные налоговые правонарушения – это налоговые правонарушения банков. Банки – это особые субъекты налогового правонарушения, т.к. с одной стороны они такие же налогоплательщика как и др. юр. лица, а с др. стороны они выполняют роль финансовых посредников и осуществляют расчеты м\д хоз. субъектами. Поэтому законодательство о налогах и сборах возлагает на них кроме общих для всех налоговых обязанностей по уплате установленных законом налогов и др. спец. обязанности:

1. Банк должен открывать клиентам банковский счет только после предъявления ими свидетельства о постановке на налоговый учет;

2. Банк должен в срок выполнять поручения своих клиентов (налогоплательщиков, плательщиков сборов) о перечислении сумм налога или сбора в бюджет;

3. Банк должен по решению налоговых органов приостановить операции по счетам своего клиента (налогоплательщика или налогового агента);

4. Банк должен в течение одного операционного дня банка исполнить инкассовое поручение (т.е. распоряжение налогового органа) о списании со счета (при достаточности средств на соответствующем счете) клиента сумм налога, включая пени.

Ответственность за неисполнение этих обязанностей установлены и закреплена в законодательстве о налогах и сборах и при этом предусмотрена 5 видов налоговых правонарушений банка:

· Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщика;

· Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

· Не исполнение банком решения налогового органа о приостановлении операции по счетам налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента;

· Не исполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени;

· Не представление банком налоговым органом сведений о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банков.

Ответственность за не правомерное не сообщение налоговому органу предусмотрена НК РФ. Данное правонарушение относится к общим налоговым правонарушениям. Не правомерное сообщение (не своевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствие с НК это лицо должно сообщить налоговому органу влечет взыскание штрафа в размере 1.000 рублей (при отсутствии признаков налогового правонарушения, т.е. не представление налоговым органом сведений необходимых для осуществления налогового контроля). Те же деяния совершенные повторно в течение календарного года наказывается штрафом в размере 5.000 рублей.

Объектом правонарушение является публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля. Субъектами правонарушения выступают лица участвующие в мероприятиях налогового контроля в качестве свидетелей. Объективная сторона правонарушения заключается в непредставлении необходимых для проведения налогового контроля сведений. Субъективной стороной является умысел или не осторожность.

Нормы налогового права – это санкционированное государством общеобязательное специальное определенное правило поведение, направленное на регулирование общественных отношений в сфере налогообложения, закрепляющее права и обязанности субъектов налогового правоотношения и являющиеся критерием оценки поведения как правомерного так и не правомерного.

Нормы налогового права являются первичными элементами, которое оно состоит. Нормы налогового права являются разновидностью финансово – правовых норм. В связи с этим нормам налогового права присущи признакам общие для всех юридических норм и специфические характерные только для норм финансового права.

Вместе с тем налогово-правовые нормы имеют собственные особенности обусловленные их принадлежностью к налоговому праву (как подотрасли финансового права). Нормы НП обладают признаками:

1. нормы НП являются правилами поведения гарантированными государством;

2. нормы возлагают на участников отношений юр. обязанности и предоставляют субъективные права;

3. нормы имеют общеобязательный характер, т.е. обращены ко всем участникам регулируемых ими общественных отношений, а не к отдельным индивидам;

4. норма всегда выражена в каком – л. НПА принятом компетентным гос. органом или органом МСУ либо в постановлении КС РФ.

Это обусловлено принадлежностью к финансовому праву как подотрасли (право публичное). Отношения, регулируемые нормами налогового права, т.е. отношения по поводу собирания денежных средств государством и МО. Обусловлены насущными потребностями и интересами больших масс населения, государства или МО, т.е. общества в целом.

Таким образом, гос. и МО мобилизуют денежные средства, для того чтобы израсходовать их на социально – значимые мероприятия. Поэтому нормы налогового права, как и финансово – правовые норму в целом являются средством реализации интересов всего общества, гос., МО. Этим отличаются от норм частного права, которые являются средством реализации интересов отдельных юр. и физ. лиц. Нормы НП, как и все нормы финансового права отличаются от других норм права своей не стабильностью. Нормы НП в любом обществе регулируют отношения. Регулирующая функция является производной от состоянии экономики страны, финансовой политике и т.д. Учитывая эти факторы в любом обществе, они являются подвижными налогового правового регулирования также будет изменчивым и не постоянным. Поэтому по этой причине нормы налогового права довольно часто меняются и главным образом касаются тех норм, кот. устанавливают элементы налогообложения (ставки отдельных налогов, налоговую базу). Характерной чертой налогово-правовых норм является, то что в подавляющем большинстве они являются обязывающими, т.е. нормы НП регулируют отношения главным образом через установление обязанностей для субъектов налогового права. Это является естественным, т.к. метод властных предписаний преобладающий в финансовом праве, предполагает, что решение любого вопроса осуществляется волей одной стороны (государство или МО, т.е. они установив налоги и сборы не оставляют субъектам отношений ни какой самостоятельности и лишь обязываю их к уплате налогов сборов в полном соответствии со своими требованиями). Уполномоченными (например, налоговый орган дает предписание к уплате недоимок в бюджет). При этом в законодательстве определены требования к такого рода предписания и свобода воли налогового органа очень мала. С

Среди норм налогового права имеются управомачивающие нормы, но число таких норм относительно обязывающих не велико (например, нормы закрепляющие права налогоплательщиков и плательщиков сборов, которые они могут реализовывать или не реализовывать в зависимости от своего усмотрения). Основанием для классификации норм НП могут выступать:

1. назначение норм;

2. содержание норм;

3. метод воздействия на поведение субъектов. Порядок реализации прав и обязанностей участников правоотношений;

4. юр. сила;

5. порядок действия норм во времени, пространстве и по кругу лиц;

В зависимости от назначения норм НП делятся на 2 вида:

1. регулятивно – правоустанавливающие, т.е. назначение этих норм состоит в том, что в них заключаются правовые предписания, предоставляющие субъектам налоговых правоотношений определенные права, возлагающие на них обязанности и предписания и в целом регулирующие отношения в сфере налогообложения;

2. охранительные, кот. Направлены на обеспечение эффективности функционирования налоговой системы РФ и на эффективность налогообложения.

В зависимости от содержании нормы НП делятся на соответствующие институты и поэтому могут подразделяться:

1. нормы, закрепляющие права и обязанности участников налогового правоотношения;

2. нормы, определяющие порядок образования, задачи, функции, структуру и компетенцию налоговых органов.

3. нормы, которые определяют основные положения о статусе налогоплательщика;

4. нормы, определяющие формы и методы налогового контроля;

5. нормы, устанавливающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;

6. и т.д.

По методу воздействия на поведение субъектов:

1. уполномочивающее – дозволительные;

2. обязывающие;

3. стимулирующее – поощрительные;

4. запрещающие.

В зависимости от порядка реализации прав и обязанностей участников правоотношений нормы делятся: материальные нормы, кот. определяют права и обязанности субъектов налоговых правоотношений в денежных отношениях (в том числе компетенцию гос. органов и должностных лиц в сфере налогообложения); процедурные (процессуальные), которые закрепляют порядок и процедуру осуществления налоговыми органами своих властных предписаний, а также порядок и процедуры защиты прав налогоплательщиков, т.е. методы, порядок и процедуры деятельности по реализации прав и обязанностей в сфере налогообложения.

При классификации норм налогового права по их юр. силе следует учитывать, что такая сила зависит от уровня власти к которой принадлежит орган принявший акт, содержащих. Также нормы разливаются на законные, указанные в законодательстве РФ и подзаконные (указы президента, постановления правительства РФ).

По структуре нормы: гипотезы, диспозиции и санкции. Предписание государства, которое предписано в диспозиции нормы представляет собой модель поведения налогоплательщика, которую желает видеть государство. Это правило начинает действовать. В санкции нормы указываются невыгодные последствия при нарушении предписаний указанные в диспозиции. Они имеют денежный характер. Санкции имеют право восстановительный и карательный (штрафной) характер. К правовостановительным – пени, к карательным (штрафным) – штрафы, пени. Чаще всего правовостановительные и карательные применяются одновременно. Денежные средства перечисляются в бюджеты.

Способы реализации норм права:

1. Исполнение, который представляет собой процесс совершения всеми участниками налогового права тех действий, которые предписаны нормами НП;

2. Применение, которое осуществляется;

3. использование, т.е. участник налоговых правоотношений сам решает воспользоваться или нет какими – л. нормами НП.;

4. соблюдение, которое пассивно по своей сути и заключается в воздержании участника налогового правоотношений от нарушений каких – либо норм налогового права.

Участники действуют в строгом соответствии с законодательстве о налогах и сборах, выполняют требования и в конечном счете создают границы поведения, которые по мнению государства наилучшим образом будут отвечать целям и задачам налогообложения. Реализация норм НП в правомерном поведении.

⇐ Предыдущая 1 2 34