Раздел 7. Налоговая обязанность

Темы:

1. Понятие налоговой обязанности, ее юридическая природа.

2. Основания возникновения налоговой обязанности.

3. Основания прекращения налоговой обязанности.

4. Изменение срока исполнения налоговой обязанности.

5. Обеспечение исполнения налоговой обязанности.

список литературы дополнительный:

1. По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 закона Российской Федерации от 24.06.1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции»: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.2006 г. № 20-П.

2. Об утверждении методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога: Приказ МНС РФ от 31.07.2007 № БГ-3-29/404.

3. Верстова М.Е. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: новое в законодательстве. Законодательство и экономика, 2007, № 7.

4. Имыкшенова Е.А. Способы обеспечения налоговых обязанностей по Налоговому кодексу РФ. М., 2005.

5. Сащихина Т.Ю. Налоговая обязанность как правовая категория. Финансовое право, 2006, № 12.

6. Сащихина Т.Ю. Отдельные исторические аспекты эволюции понятия «налоговая обязанность». Финансовое право, 2007, № 4.

7. Якушкина Е.Е. О моменте исполнения обязанности по уплате налога. Финансовое право, 2005, № 11.

8.Шаукенов А.Т. Некоторые проблемы ответственности в налоговом праве. " Налоги" (журнал), 2010, N 4.

Раздел 8. Порядок исполнения налоговой обязанности

Темы:

1. Добровольный порядок исполнения налоговой обязанности.

2. Требование об уплате налога.

3. Принудительный порядок взыскания задолженности по налогам с физических лиц.

4. Принудительный порядок взыскания задолженности по налогам с организаций и индивидуальных предпринимателей путем обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках.

5. Принудительный порядок взыскания задолженности по налогам с организаций и индивидуальных предпринимателей путем обращения взыскания на имущество налогоплательщиков.

список литературы дополнительный:

1. Об исполнительном производстве: Федеральный закон от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ (в ред. от 27.07.2010).

2. По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 закона Российской Федерации от 24.06.1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции»: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.2006 г. № 20-П.

3. Кузнеченкова В.Е. Процессуально-правовые гарантии исполнения налоговой обязанности. Финансовое право, 2007, № 6.

4. Мазуркевич В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики. Финансовое право, 2006, № 10.

5. Якушкина Е.Е. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога организацией: меры, его образующие, и их правовая природа. Финансовое право, 2005, № 6.

6. Клокова А.В. Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку: Практическое пособие. Издательство: Омега-Л, 2008 г.

Раздел 9. Налоговый контроль

Темы:

1. Учет налогоплательщиков.

2. Налоговая декларация.

3. Понятие налогового контроля.

4. Формы и методы налогового контроля.

5. Налоговые проверки: понятие, виды, особенности проведения.

6. Налоговая тайна.

Список литературы дополнитешльнЫй:

1. Березова О.А., Зайцев Д.А. Налоговые проверки. М.: Главбух, 2000.

2. Борисов А.Н. Налоговые проверки, или как защитить свои права. М.: ЗАО Юстицинформ, 2005.

3. Зрелов А.П. Комментарий последних изменений к налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу 1 января 2007 г. Налоговый контроль и налоговое администрирование в 2007 году. М.: Юрайт-Издат, 2007.

4. Искра В.В. Налоговый контроль: формы и методы проведения. СПб., 2008.

5. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. М.: Центр ЮрИнфоР, 2008.

6. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2007.

7. Касьянов А.В.. Регистрация предприятий. М.: ГроссМедиа, 2008.

8. Тимошенко В.А., Ступина Л.В. Проверки налоговых органов. М.: Деловой двор, 2009 г.

9. Овчинникова Н.О., Планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов, М.: Дашков и К, 2008.

Раздел 10. Ответственность за налоговые правонарушения,

предусмотренная Налоговым кодексом РФ

Темы:

1. Понятие и состав налогового правонарушения.

2. Понятие ответственности за налоговые правонарушения.

3. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

4. Налоговая санкция.

5. Виды налоговых правонарушений.

список литературы дополнительный:

1. Абанин М.В. Конституционное и арбитражное судопроизводство в системе предупреждения налоговых правонарушений и преступлений (на примере специальных налоговых режимов. Право и экономика, 2005, № 6.

2. Зрелов А.П. Комментарий последних изменений к налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу 1 января 2007 г. Налоговый контроль и налоговое администрирование в 2007 году. М.: Юрайт-Издат, 2007.

3. Кузнеченкова В.Е. Налоговый процесс в системе финансово-правовых категорий. Финансовое право, 2005, № 6.

4. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. М.: Центр ЮрИнфоР, 2008.

5. Цыганков Э.М. Ответственность налогоплательщика в аспекте соотношения публичного и частного права. Издательский дом «Экономическая газета», 2005.

6. Юрмашев В.Е. Состав налогового правонарушения как финансово-правовое понятие. Финансовое право, 2005, № 9.

7. Иванов И.С. Институт вины в налоговом праве: теория и практика, М.: Проспект, 2009 г.

Раздел 11. Защита прав налогоплательщиков

Темы:

1. Административный порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц.

2. Судебный порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц.

3. Налоговые споры, их разновидности.

Список литературы дополнительный:

1. Зрелов А.П., Краснов М.В. 150 споров, выигранных у налоговой. М.: Изд.-консульт. компания «Статус-Кво 97», 2007.

2. Нагорная Э.Н. Бремя доказывания в налоговых спорах: монография. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006.

3. Судебная практика по налоговым спорам / Авт.-сост. М.Н. Егоркин. М.: Велби, Изд-во Проспект, 2007.

4. Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе: Практ. пособие по судебной защите. М.: БЕК, 2000.

5. Брызгалин А.В., Королева М.В., Аникеева О.Е., Самсонова А.Е., Кинсбурская В.А.Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2010 год. Налоги и финансовое право, 2011, N 4.

6. Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщиков при проведении налоговых проверок, М.:

Юстицинформ, 2009.

7.Вавилин Е.В. Осуществление и защита гражданских прав. М.: Волтерс Кувер, 2009.

8.Гражданский процесс: Учебник/под ред. А.Г. Коваленко, А.А. Мохова, П.М. Филиппова, М.: Инфра-М, 2008.

Раздел 12. Федеральные налоги

Темы:

1. Понятие федеральных налогов, особенности их установления.

2. Налог на прибыль организаций.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Налог на доходы физических лиц.

5. Единый социальный налог.

список литературы дополнительный:

1. Андреев В.Д. Налог на прибыль: арбитражные споры: справочное пособие. М.: Статут, 2005.

2. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика. Волтерс Клувер, 2006.

3. Постатейный комментарий к части второй налогового кодекса Российской Федерации. Под ред. ФеоктистоваИ.А., м.: ГроссМедиа, 2006.

4. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник /Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2007.

5. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. М.: ГроссМедиа, 2009.

Раздел 13. РЕГИОНАЛНЫЕ НАЛОГИ

Темы:

1. Понятие региональных налогов, особенности их установления.

2. Налог на имущество организаций.

3. Налог на игорный бизнес.

4. Транспортный налог.

список литературы дополнительный:

1. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. Волтерс Клувер, 2006.

2. Постатейный комментарий к части второй налогового кодекса Российской Федерации. Под ред. ФеоктистоваИ.А., м.: ГроссМедиа, 2006.

3. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2007.

4.Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. М.: ГроссМедиа, 2009.

Раздел 14. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

Темы:

1. Понятие местных налогов, особенности их установления.

2. Земельный налог.

3. Налог на имущество физических лиц.

список литературы дополнительный:

3. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2007.

4. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. М.: ГроссМедиа, 2009.

Раздел 15. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Темы:

1. Понятие и виды специальных налоговых режимов.

2. Единый сельскохозяйственный налог.

3. Упрощенная система налогообложения.

4. Единый налог на вмененный доход.

список литературы дополнительный:

1. Зимин А.В. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход: Постатейный комментарий к главам 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации. М.: ТД Велби, Проспект, 2009.

2. Матинов А.С. Применение специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса в системе налогообложения зарубежных стран. Финансовое право, 2005, № 4.

3. Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрошенная система налогообложения». М.: Юрайт-Издат, 2009.

ТЕМАТИКА КУРСОВЫХ РАБОТ.

1. Понятие налогового права и его место в системе российского права.

2. Категории налогового права.

3. Понятие налога и сбора.

4. Налоговая система Российской Федерации.

5. Конституционные принципы налогообложения в Российской Федерации.

6. Источники налогового права.

7. Европейское налоговое право.

8. Разграничение налоговой компетенции между органами государственной власти и местным самоуправлением.

9. Участники налоговых правоотношений.

10. Налоговые органы.

11. Правовой статус налогоплательщиков.

12. Ответственность налоговых органов, таможенных органов и их должностных лиц.

13. Налоговая обязанность.

14. Принудительный порядок исполнения налоговой обязанности.

15. Юридический состав налога.

16. Налоговые льготы.

17. Обеспечение исполнения налоговой обязанности.

18. Изменение срока исполнения налоговой обязанности.

19. Налоговое планирование.

20. Возврат и зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога.

21. Презумпция невиновности и понятие добросовестности налогоплательщика.

22. Налоговый контроль.

23. Налоговое правонарушение.

24. Виды налоговых правонарушений.

25. Ответственность за совершение налоговых правонарушений.

26. Производство по делу о налоговом правонарушении.

27. Налоговые проверки.

28. Защита прав налогоплательщиков.

29. Налоговые споры.

30. Ответственность банков за налоговые правонарушения.

31. Налог на добавленную стоимость.

32. Налог на прибыль организаций.

33. Налог на доходы физических лиц.

34. Акцизы.

35. Региональное налогообложение.

36. Налог на имущество организаций.

37. Местные налоги.

38. Земельный налог.

39. Специальные налоговые режимы.

40. Упрощенная система налогообложения.

41. Единый налог на вмененный доход.

42. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей.

43. Налоговые системы зарубежных стран.

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

7.1. ЛИТЕРАТУРА

ОСНОВНАЯ

Нормативные акты и судебные решения

1. Конституция Российской Федерации. Принята 12.12.1993 г. (в ред. от 03.12.2008).

2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации (в ред. от 18.12.2011).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. ( в ред. 03.12.2011).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (в ред. от 06.12.2011).

5. Таможенный кодекс Российской Федерации (в ред. от 16.04.2010).

6. О правительстве Российской Федерации: Федеральный конституционный закон от 17.12.1997г. №2-ФКЗ (в ред. от 28.12.2010).

7. О налоговых органах Российской Федерации: закон от 21.03.1991 №943-1 (в ред. 21.11.2011).

8. Об исполнительном производстве: Федеральный закон от 02.10.2007 №229-ФЗ (в ред. 06.12.2011).

9. О введение в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 №147-ФЗ (в ред. от 29.07.2007).

10. О введение в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах: Федеральный закон от 05.08.2000 №118-ФЗ (в ред. 28.11.2011).

11. О налогах на имущество физических лиц: Закон Российской Федерации от 09.12.1991 № 2009-1 (в ред. 27.07.2010).

12. О налогообложении в Пермской области: Закон Пермской области от 30.08.2008 № 1685-296 (в ред. от 311.10.2011).

13. О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: Указ Президента РФ от 09.03.2007 №314 (в ред. от 22.06.2010).

14. Положение о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.07.2007г. №329 ( в ред. от 03.11.2011).

15. Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе. Постановление Правительства РФ от 30.09.2007 г. № 506 (в ред. 24.03.2011).

16. О Федеральной таможенной службе. постановление Правительства РФ от 26.07.2007 г. № 459 (в ред. от 20.06.2011).

Учебники и учебные пособия

1. Налоговое право России /Отв. редактор Ю.А. Крохина. М. 2007.

2. Налоговое право /Отв. редактор С.Г. Пепеляев. М. 2005.

3. Налоговое право/Отв. редактор Ю.А. Крохина. М. 2011.

4. Налоговое право/Отв. редактор С.Г. Пепеляева М. 2008.

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ

1. Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России. М., 2007.

2. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2009.

3. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М., 2008.

4. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2008.

5. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М., 2007.

РЕКОМЕНДУЕМАЯ

1. Демин А.В. Налоговое право России. М., 2009, 2007, 2005.

2. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России: Учебник. М., 2008.

3. Михайлова О.Р. Толкование норм налогового законодательства: Учеб. пособие. М., 2007.

4. Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник. М., 2011.

5. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М., 2008.

6. Мясников О.А. Налоговые проверки: законодательство и судебная практика. М., 2007.

7. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2007.

8. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2007.

9. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М., 2005

10. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М., 2009.

11. Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика. М., 2005.

12. Соколов А.А. Теория налогов. М., 2009.

13. Староверова О.В., Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс: Учебное пособие. М., 2007.

14. Толкушкин А.В. История налогов в России. М., 2008.

15. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исследование. М., 2008.

16. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учебное пособие. М., 2009.

17. Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: источники и субъекты. М., 2007.

7.2. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

На кафедре конституционного и финансового права ПГУ студенты могут ознакомиться с данным учебно-методическим комплексом, требованиями к порядку оформления и прохождения дипломных работ, курсовых работ и рефератов.

7.3. Методические рекомендации студентам

7.3.1. Общие требования

Содержание курса «Налоговое право» предполагает обязательное посещение лекций, их конспектирование, участие в семинарских занятиях и подготовку к ним, изучение нормативных актов и литературы, выполнение заданий преподавателя, самостоятельный контроль студентов по усвоению материала с помощью дополнительных вопросов, которые имеются в данном учебно-методическом комплексе. В лекциях рассматриваются прежде всего проблемы, отличающиеся сложностью понимания и не получившие однозначного освещения в учебниках. Чтение учебной и научной литературы не может заменить в полной мере лекций. Конспект лекций следует рассматривать в качестве одного из компонентов обязательного минимума источников. В свою очередь, нельзя ограничиваться только материалами лекций, для освоения курса следует использовать учебную и научную литературу, нормативный материал, рекомендуемые настоящими указаниями. Об учебниках и учебных пособиях. При подготовке к семинарам, зачету целесообразно пользоваться учебниками, учебными пособиями и курсами лекций, вышедшими за последние 4-5 лет, обязательно учитывать изменения законодательства и использовать положения действующих правовых актов.

Семинарские занятия – важнейший способ закрепления знаний, полученных на лекциях и при самостоятельной работе. Они позволяют в свободной обстановке обменяться мнениями, до конца уяснить проблемный вопрос, связать теоретические положения с практикой. Вопросы, указанные в планах семинарских занятий, являются основными в соответствующей теме. К ним надо готовиться самым тщательным образом. Раскрывая тот или иной вопрос, студент должен четко сформулировать теоретические положения, раскрыть значение изучаемого явления, привести аргументы в пользу выдвигаемых теорий и против отвергаемых концепций.

Начинать подготовку к семинару следует с чтения конспекта лекций и соответствующего раздела учебника. Затем надо детально проработать отдельные вопросы темы по литературе, приведенной в списке, в необходимых случаях используя нормативные акты и памятники права. Активное поведение студентов на семинарах позволяет, помимо прочего, использовать эту форму учебного процесса как своеобразную школу мастерства устных выступлений, что немаловажно для будущих юристов.

7.3.2. По самостоятельной работе

Самостоятельная работа студентов предусмотрена учебным планом направлена на более глубокое усвоение изучаемого курса, формирование навыков исследовательской деятельности, умения анализировать, сравнивать, синтезировать материал, выделять главное. Самостоятельная работа предполагает:

- конспектирование первоисточников и другой учебной литературы;

- проработку учебного материала (по конспектам лекций учебной и научной литературы), подготовку к докладам и выступлениям на семинарах, к участию в тематических дискуссиях;

- работу с нормативными документами и законодательной базой;

- поиск и обзор научных публикаций и других источников информации, подготовка заключения по обзору по заданию преподавателя;

- выполнение творческих (проектных) заданий, написание курсовых работ;

- работу с тестами и вопросами для самопроверки и т.д.

Результаты самостоятельной работы оцениваются преподавателем на семинарских занятиях при ответе студентов на поставленные вопросы, учитывается их участие в дискуссиях по затронутым проблемам, выступление с докладами в ходе сдачи тем пропущенных семинаров.

Семинарские занятия на дневном отделении проводятся по темам, изложенным в содержании курса. Самостоятельная работа должна носить систематический характер, быть интересной и привлекательной для студента.

Результаты самостоятельной работы контролируются преподавателем и учитываются при аттестации студента (зачет, экзамен). При этом проводятся: экспресс-опрос на семинарских занятиях, заслушивание докладов, проверка письменных работ и т.д.

По курсовым работам.

Курсовые работы по налоговому праву, как и по другим предметам, пишутся по одной из тем, приведенных в списках настоящих указаний. По согласованию с научным руководителем может быть выбрана и иная тема. Работа должна представлять собой углубленное изложение теоретического материала. Студент должен в ней проявить не только умение пользоваться статьями и монографическими исследованиями по избранной проблеме, но и показать способность анализировать позиции различных авторов по затронутым вопросам, определить свою точку зрения, аргументировать ее.

После выбора темы следует, прежде всего, ознакомиться с существующей литературой по вопросу, затем составить план и согласовать его с преподавателем, являющимся научным руководителем работы, тщательно изучить журнальные статьи и монографии по теме. В случае выбора темы с практической направленностью необходимо, кроме того, изучить нормативный материал, судебную и иную правоприменительную практику, статистику и т.д. При этом необходимо делать ксерокопии, соответствующие выписки с точным указанием выходных данных источников и страниц или статей нормативных актов. Это даст возможность в последующем делать точные ссылки.

Только после этого следует приступать к написанию работы в соответствии с планом, который в процессе написания может быть и скорректирован. В окончательном варианте план предшествует работе и помещается вслед за титульной страницей.

Работа должна быть, как правило, напечатана и правильно оформлена: цитаты заключаются в кавычки, в подстрочных замечаниях (или в конце работы) необходимо указать источники, откуда взяты цитаты, а также все использованные фактические данные выводы и положения с обозначением всех выходных данных издания и страницы.

В случае использования данных из глобальных сетей необходимо указать электронный адрес. Объем работы должен составлять 20–25 страниц стандартного машинописного текста (или соответствующее количество рукописных).

ТЕЗИСЫ ЛЕКЦИЙ

Понятие налогового права

Предмет налогового права определен отечественным законодателем в ст. 2 Налогового кодекса РФ: «Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения».Для урегулирования властных отношений, возникающих в связи с уплатой плательщиками налогов и сборов, и в связи с проведением контроля за уплатой налогов, налоговое право использует определенные правовые приемы, которые в своей совокупности образуют метод налогового права. Так как налоги устанавливаются государством в одностороннем порядке, то налоговые отношения характеризуются односторонним волеизъявлением. То есть, формирование налоговых отношений зависит только от воли государства, которое по своему усмотрению формирует правила поведения субъектов налоговых отношений, которые не могут быть изменены последними и являются для них обязательными. Таким образом, методом регулирования налогового права является административно-правовой метод. Исходя из предмета и метода налогового права, учитывая, что налоговое право выполняет функцию мобилизации финансовых ресурсов публичных субъектов, можно определить, что налоговые отношения являются разновидностью финансово-правовых отношений, а налоговое право является подотраслью финансового права. Налоговое право достаточно широко взаимодействует с другими отраслями права. Связь налогового и конституционного права прослеживается через установление конституционно-правовых принципов, которые находят свое дальнейшее развитие в налоговом законодательстве. Налоговое и административное право сближает сходство метода правового регулирования. Более того, в ряде случаев нормы административного права выступают в качестве общих по отношению к налогово-правовым нормам. Это обусловлено тем, что налогообложение представляет собой часть системы государственного управления. Налоговое право, как и гражданское, регулирует имущественные отношения, связанные с институтом собственности. При отграничении налогового права от смежных отраслей права необходимо учитывать природу его предмета, особенности метода правового регулирования и наличие системы финансового права.

Понятие налога и сбора.

В ст. 8 НК РФ приводятся понятия налога и сбора.

Согласно п. 1 ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Данное определение позволяет выявить следующие признаки налога:

1) обязательность платежа;

2) индивидуальная безвозмездность;

3) денежная форма налога;

4) отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта;

5) публичная цель — финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сущность налога проявляется в его функциях, позволяющих определить, какую роль играют налоги в государстве, и каково их влияние на общество. Необходимо уточнить, что в науке не существует однозначного толкования понятия функций налогообложения. Слабая изученность этого вопроса подтверждается отсутствием единства терминологической базы. Ученые в качестве базовых применяют два термина — «функции налогов» и «функции налогообложения». При этом часть из них применяют их в качестве синонимов, что представляется не совсем верным. Также нет единого мнения и по поводу количества функций. Нам представляется возможным выделить следующие.

Фискальная функция является основной и характерна для любой налоговой системы. Сущность ее заключается в том, что с помощью налогов образуются денежные фонды, необходимые для осуществления государством своих собственных функций.

Стабилизирующая функция. Ее суть заключается в том, что налоги являются эффективным инструментом перераспределения. Налоги влияют на производство путем стимулирования или сдерживания его роста, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Социальная функция. Налоги являются важнейшим источником доходов бюджета, за счет которого обеспечивается осуществление социальной функции государства (ст. ст. 2 и 7 Конституции РФ). Без поступлений в бюджет налоговых платежей невозможно финансирование учреждений здравоохранения, образования и т.д., а также выплата заработной платы работникам бюджетной сферы. Важность ее резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите. Контрольная функция. Реализация данной функции направлена не столько к плательщикам, сколько к лицам, уклоняющимся от уплаты налогов. Контрольная функция налога на прибыль выражается в контроле со стороны государства за обоснованностью и размерами расходов (затрат) хозяйствующих субъектов, а также полнотой и своевременностью уплаты этого налога.

П. 2 ст. 8 НК РФ установлено понятие сбора. Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В числе обязательных признаков сбора, установленных в НК РФ, названы:

1) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;

2) взимание сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.

Иные признаки сбора в ст. 8 НК РФ не упоминаются. Основные отличия сборов от налогов сводятся к следующему. Индивидуальная возмездность. Налоги индивидуально безвозмездны. Сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством некоторых публично-правовых услуг, в которых плательщик индивидуально заинтересован. Свобода выбора. Речь, конечно, идет не об абсолютной свободе, а о существенных субъективных правах (например, права на судебную защиту, на осуществление предпринимательской деятельности), которая в ряде случаев невозможна без участия государства и обременена платежом сборов.

Взнос, а не платеж. В отличие от налога, который всегда выступает в виде денежного платежа, сбор может быть внесен различными способами. Поэтому в определении сбора, закрепленного в ст. 8 НК РФ, упоминание о денежной форме платежа отсутствует. Цель. Согласно ст. 8 НК РФ, цель налогообложения — покрытие совокупных расходов публичной власти, в то время как целевое назначение — компенсировать дополнительные издержки государства на оказание плательщику индивидуально-конкретных услуг публично-правового характера. Состав элементов. Согласно ст. 17 НК РФ, налог считается законно установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогообложения. При установлении сборов, согласно п. 3 ст. 17 НК РФ, элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам. Следовательно, не все элементы, необходимые для исчисления и уплаты налога, могут оказаться востребованными при установлении конкретного сбора Нерегулярный характер. Одним из элементов налога является налоговый период, поэтому уплата налога предполагает определенную регулярность и систематичность. Сборы носят разовый характер, уплачиваются в строго определенных ситуациях.

Порядок уплаты. Объект налога как юридический факт возникает у налогоплательщика до исполнения налоговой обязанности, объект сбора — после. Соразмерность. В ст. 3 НК РФ предусмотрено, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, то есть с изменением налоговой базы размер налога изменяется. Размер сбора одинаков для всех плательщиков и определяется не индивидуальными характеристиками объектов обложения, а масштабом оказываемых услуг. Штрафные санкции. Неуплата налога влечет за собой принудительное изъятие недоимки и пени, а также привлечение налогоплательщика или иных субъектов к налоговой ответственности. При неуплате сбора государство отказывает плательщику в совершении юридически значимых действий без применения санкций.

12 3 4 Следующая ⇒