Нормирование материальных ресурсов

По принципам организации оборотные средства классифицируются на нормируемые и ненормируемые. Нормирование оборотных средств обеспечивает непрерывность процесса производства и способствует эффективному использованию ресурсов промышленного предприятия.

К нормируемым оборотным средствам относятся: производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция. Они включают все оборотные средства, находящиеся в сфере производства. В сфере обращения нормируется только та часть оборотных средств, которая овеществлена в готовой продукции.

К ненормируемым оборотным средствам относятся: отгруженная продукция, денежные средства на расчетном счете и средства в расчетах, дебиторская задолженность. Величина нормируемых оборотных средств должна всегда удовлетворять реальной потребности производства. При занижении норматива предприятие не сможет обеспечить производство необходимыми запасами, своевременно расплатиться с поставщиками, рабочими, служащими и т.п. При завышении норматива образуются значительные сверхнормативные запасы, происходит замораживание средств, что ведет к потерям. Кроме того, завышенный норматив способствует сокращению уровня рентабельности, увеличению размера выплаты за увеличение стоимости имущества предприятия.

Все активы, которые предприятие может мобилизовать для погашения своих обязательств, можно подразделить на три основные группы в зависимости от степени их ликвидности. Первая группа — денежные средства и краткосрочные ценные бумаги. Она включает в себя остатки средств в кассе, на расчетном счете, валютном счете, на прочих счетах в банках, прочие денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Это первоклассные ликвидные средства. Они отражаются в разделе II актива баланса.

Вторая группа - легко реализуемые требования. В состав этой группы входит допустимая, реальная к погашению дебиторская задолженность,

платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается общей суммой без выделения ее долгосрочной и краткосрочной частей, то в целях оценки реальной ликвидной дебиторской задолженности, которая может быть погашена в течение ближайшего года, эта сумма будет нуждаться в корректировке. Для этого необходимо рассчитать фактическую продолжительность одного оборота дебиторской задолженности (Обдн) по формуле Обдн = ДЗ 360 О × , где ДЗ — среднегодовые остатки дебиторской задолженности, тыс. руб.; О — выручка от продаж, тыс. руб. Если полученная таким образом продолжительность оборота не будет достигать 360 дней, то для оценки платежеспособности допустимо использовать балансовые остатки дебиторской задолженности без их корректировки. Если же продолжительность оборота будет превышать 360 дней, то остатки дебиторской задолженности следует скорректировать. Для этого можно рассчитать коэффициент пересчета (К) и умножить остатки дебиторской задолженности на этот коэффициент. К = 360 Обдн.

Третья группа - легко реализуемые элементы запасов. Однако показываемые в группе статей «Запасы» раздела II актива баланса остатки производственных запасов, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов, товары отгруженные, готовая продукция и товары для перепродажи, прочие запасы и затраты естественным путем могут быть обращены в денежную форму в достаточно длительные сроки. Но в ходе анализа ликвидные активы будут сопоставляться с краткосрочными обязательствами предприятия, которые должны быть погашены в течение года. Поэтому для оценки реальной платежеспособности целесообразно также скорректировать балансовые остатки запасов, выделив из них ту часть, которая в течение ближайшего года вернется предприятию в составе выручки от продаж. Такую корректировку нетрудно осуществить на основе оценки фактической продолжительности одного оборота запасов в днях. Если срок такого оборота не будет превышать 360 дней, то при анализе можно не

корректировать балансовые остатки. Но в случае превышения этого срока необходимо умножить остатки запасов на специально рассчитанный коэффициент пересчета. Например, при среднегодовых остатках запасов в 110 000 тыс. руб. и годовой выручке от продаж в 100 000 тыс. руб. средняя продолжительность одного оборота запасов (Одн) составит:

Одн = З × Д / О = 110 000 тыс. руб. × 360 дн. / 100 000 тыс. руб. = 396 дней, где Одн - оборачиваемость в днях;

З - среднегодовые остатки запасов по балансу;

Д - количество дней в анализируемом периоде, в данном случае — 360;

О - оборот по реализации продукции, т. е. выручка от продаж.

Поскольку длительность оборота превышает 360 дней, балансовые остатки запасов нуждаются в корректировке. Коэффициент пересчета запасов рассчитывается как отношение количества дней в году к фактической продолжительности одного оборота запасов:

360 дней: 396 дней = 0, 9

Тогда балансовые остатки данной группы средств надо умножить на 0, 9. Все остальные активы предприятия настолько низколиквидны, что относятся к труднореализуемым и не рассматриваются в качестве реальных источников формирования платежных средств. После группировки ликвидных активов необходимо определить платежные обязательства, которые принимаются в расчет при оценке платежеспособности. Такие обязательства показаны в пассиве баланса. Они состоят из двух основных видов.

Краткосрочные обязательства - краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, перед налоговыми органами и прочими кредиторами, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Практически это весь итог раздела V пассива баланса, за исключением двух статей - доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов, которые по своему экономическому содержанию не являются обязательствами предприятия.

Долгосрочные обязательства. Они показываются в разделе IV пассива. Однако в целях анализа платежеспособности из такой задолженности надо выделять ту ее часть, погашение которой приходится на ближайшие 12 месяцев. В отношении долгосрочных кредитов и займов это можно узнать из кредитных договоров и срочных обязательств, из финансового плана предприятия. К краткосрочной части долгосрочных обязательств можно отнести и отложенные налоговые обязательства, подлежащие погашению в следующем налоговом периоде. Общая сумма краткосрочных обязательств и годовой части долгосрочных обязательств составит размер текущих платежных обязательств, учитываемых при анализе платежеспособности. В том случае, если учетная политика предприятия предполагает отражение годовой части задолженности по долгосрочным обязательствам на счетах краткосрочных ссуд или займов, текущие платежные обязательства будут ограничиваться задолженностью, отраженной в разделе V пассива баланса. Исходя из этих данных можем составить баланс платежной готовности. Если платежные обязательства на определенную дату превышают соответствующие средства, то тогда предприятие может рассматриваться как неплатежеспособное, и наоборот, при достаточности ликвидных активов для покрытия обязательств может быть сделан вывод о платежеспособности предприятия.

Для характеристики платежеспособности можно определить и так называемый размер чистых текущих активов. Он определяется как разность между суммой ликвидных оборотных активов и суммой текущих обязательств: ЧТА = ЛОА − ТО, где ЧТА — чистые текущие активы.

О степени использования оборотных средств можно судить по показателю отдачи оборотных средств, который определяется как отношение прибыли от реализации к остаткам оборотных средств. Важнейшим показателем интенсивности использования оборотных средств является скорость их оборачиваемости.

Оборачиваемость оборотных средств - это длительность одного полного кругооборота средств, начиная с первой и кончая третьей фазой. Чем быстрее

оборотные средства проходят эти фазы, тем больше продукции предприятие может произвести с одной и той же суммой оборотных средств. В разных хозяйствующих субъектах оборачиваемость оборотных средств различна, так как зависит от специфики производства и условий сбыта продукции, от особенностей в структуре оборотных средств, платежеспособности предприятия и других факторов. Скорость оборачиваемости оборотных средств исчисляется с помощью трех взаимосвязанных показателей: длительности одного оборота в днях, количества оборотов за год (полугодие, квартал), а также величины оборотных средств, приходящихся на единицу реализованной продукции.

Исчисление оборачиваемости оборотных средств может производиться как по плану, так и фактически. Плановая оборачиваемость может быть рассчитана только по нормируемым оборотным средствам, фактическая - по всем оборотным средствам, включая ненормируемые. Сопоставление плановой и фактической оборачиваемости отражает ускорение или замедление оборачиваемости нормируемых оборотных средств. При ускорении оборачиваемости происходит высвобождение оборотных средств из оборота, при замедлении возникает необходимость в дополнительном вовлечении средств в оборот. Длительность одного оборота в днях определяется на основании формулы О = Со: (Т: Д), или О = (Сo × Д): Т, (3.18) где О — длительность одного оборота, дн.; Со — среднегодовые остатки оборотных средств, руб.; Т — объем товарной продукции (по себе- стоимости), руб.; Д — число дней в отчетном период

123 4