Сущность прибыли и необходимость ее налогообложения

Стр 1 из 3Следующая ⇒

Каждое предприятие стремится к получению прибыли и следовательно уплачивает налог на прибыль, который занимает важное место в экономической системе нашей страны. Именно по этому необходим правильный учет отчислений по налогу на прибыль.

Элементы налога на прибыль

Каждое предприятие, осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, должны уплачивать налог на прибыль. В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

Налог на прибыль является прямым налогом, т.е его окончательная сумма полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога

· налоговая ставка;

· льготы по налогу.

1. Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Является одним из обязательных элементов налога. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй и с учётом положений главы 7 " Объекты налогообложения" Налогового кодекса РФ (НК РФ).

2. Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.

3. Налоговый период - период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Является одним из обязательных элементов налога. Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной период времени. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи.

4. Порядок и сроки уплаты налога - Статья 58 НК РФ посвящена порядку уплаты налогов и сборов. В частности, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Кодекс гласит: «Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки». При этом уплата налоговпроизводится в наличной или безналичной форме. Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 45) допускает возможность уплаты налога в иностранной валюте. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.
В некоторых случаях устанавливается особый порядок уплаты налога. Так, согласно НК РФ при отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи Госкомитета РФ по связи и информатизации (п. 3 ст. 58, п. 2 ст. 45).

5. Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога.

В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, ее обычно называют налоговой квотой.

????

Налогоплательщики

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ (Ст.246 НК РФ)

Объект налогообложения

Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:

1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Методы учета доходов и расходов:

• Метод начисления

• Кассовый метод

(Ст.247 НК РФ)

Налоговая база

Прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения налога на прибыль. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Особенности определения налоговой базы:

1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

3. участников договора доверительного управления имуществом

4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

6. при уступке (переуступке) права требования

7. по операциям с ценными бумагами

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы.

(Ст.274, 313 НК РФ)

Налоговый (отчетный) период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. (Ст.285 НК РФ)

Исчисление и уплата налога

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

· в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

· во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

· в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

· в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

· организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000000 рублей за каждый квартал,

· бюджетные учреждения,

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

· участники простых товариществ,

· инвесторы соглашений о разделе продукции,

· выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Особенности исчисления и уплаты налога:

1. организациями, имеющими обособленные подразделения

2. резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

(Ст.286, 287 НК РФ)

Отчетность по налогу

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

(Ст.289 НК РФ)

ВЫВОД???

Содержание налоговой отчетности применяемой на ОАО «РЖД»

Так как ОАО «РЖД» не входит в список крупнейших налогоплательщиков, то у нее нет особенностей в содержании налоговой отчетности по налогу на прибыль.

Применяемые в системе налогового учета по налогу на прибыль ОАО «РЖД» регистры налогового учета подразделяются на:

· расчетные регистры налогового учета собственных операций;

· сводные регистры налогового учета;

· расчетные регистры налогового учета по организации в целом.

Расчетные регистры налогового учета собственных операций формируются линейными предприятиями, управлениями дороги, функциональными филиалами, их структурными подразделениями и головным подразделением ОАО «РЖД» по собственным операциям, порядок отражения которых в налоговом и бухгалтерском учете различается.

Сводные регистры налогового учета формируются линейными предприятиями, управлениями дороги, функциональными филиалами, их структурными подразделениями и головным подразделением ОАО «РЖД» на основании данных расчетных регистров налогового учета по собственным операциям и данных регистров бухгалтерского учета по собственным операциям. Управлениями дороги, функциональными филиалами, их структурными подразделениями и головным подразделением ОАО «РЖД» формируются также сводные регистры налогового учета, консолидирующие информацию сводных регистров по собственным операциям со сводными регистрами нижестоящих подразделений.

Расчетные регистры налогового учета собственных операций подразделяются на следующие группы:

- регистры налогового учета расходов на оплату труда, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (код 1-02);

- регистры налогового учета амортизируемого имущества и сумм начисленной амортизации (коды 2-01, 2-04, 2-04-01, 2-05, 2-07, 2-08);

- регистры налогового учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (коды 2-01-1, 3-01, 3-02, 3-05, 3-06, 3-07, 3-08, 3-09, 3-10, 3-10-1, 3-10-2, 3-10-3, 3-10-4, 3-11, 3-12, 3-18, 3-19);

- регистры налогового учета распределяемых прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (коды 4-01, 4-02, 4-03, 4-04, 4-05);

- регистры налогового учета внереализационных доходов (код 5-01, 5-06-1, 5-06-2, 5-06-3, 5-06-7, 5-06-8, 5-08-1, 5-08-2, 5-09);

- регистры налогового учета внереализационных расходов (коды 5-02, 5-03, 5-04, 5-05, 5-06, 5-06-1, 5-06-2, 5-06-3, 5-06-7, 5-06-8, 5-08-1, 5-08-2);

- регистры налогового учета финансовых результатов (коды 6-01, 6-02, 6-02-1, 6-04);

- регистры налогового учета стоимости материально-производственных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, а также полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, полученных при ремонте, модернизации (реконструкции) основных средств (коды 7-01, 7-03);

- регистры налогового учета доходов от реализации по товарообменным операциям (код 8-01);

- регистр-расчет стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (9-01).

Настоящая система налогового учета предполагает составление сводных регистров налогового учета пяти видов:

- Сводный регистр учета доходов от реализации (код 10);

- Сводный регистр учета расходов, связанных с производством и реализацией (код 20);

- Сводный регистр учета внереализационных доходов (код 30);

- Сводный регистр учета внереализационных расходов (код 40);

- Сводный регистр учета доходов и расходов по ценным бумагам (код 50).

Расчетные регистры налогового учета по организации в целом формируются на уровне головного подразделения. Это связано с тем, что отдельные суммы, влияющие на размер налоговой базы, могут быть рассчитаны только на уровне головного подразделения, т.к. предполагают использование сведений, сформированных в целом по организации. Формирование указанных регистров производится, как правило, по данным бухгалтерского учета и данным сводных регистров налогового учета, сформированных головным подразделением по организации в целом.

В состав таких регистров входят:

- Регистр-расчет расходов на добровольное страхование жизни, пенсионное страхование и обеспечение (код 1-01);

- Регистр-расчет расходов на добровольное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов (код 1-03);

- Регистр-расчет расходов в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица (код 1-06);

- Регистр – расчет учета расходов в виде сумм страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования (код 1-07);

- Регистр-расчет представительских расходов (код 3-13);

- Регистр-расчет нормируемых расходов на рекламу (код 3-14);

- Регистр - расчет предельных сумм отчислений в отраслевой фонд НИОКР (код 3-15);

- Регистр - расчет предельных сумм расходов на приобретение права на земельные участки (код 3-16);

- Регистр-расчет расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (код 3-17);

- Регистр-расчет убытка обслуживающих хозяйств и производств, уменьшающего налоговую базу организации (код 6-05).

Так же регистры подразделяются на группы по видам хозяйственных операций:

1. Регистры налогового учета на оплату труда.

В данную категорию включен регистр налогового учета расходов на оплату труда ОАО «РЖД» в виде расходов на страхование работников, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Необходимость составления отдельного регистра налогового учета по данному элементу расходов обусловлено тем, что расходы на страхование в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ подлежат включению в состав расходов, принимаемых для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, в пределах установленных норм. В бухгалтерском учете указанные расходы принимаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме.

2. Регистры налогового учета амортизируемого имущества и сумм начисленной амортизации.

В данную категорию включаются регистры налогового учета расходов ОАО «РЖД», связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в виде расходов на амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов. Необходимость составления отдельных регистров налогового учета по данному элементу расходов обусловлена тем, что понятие амортизируемого имущества, определение его стоимости, методы и порядок расчета амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов, принимаемых для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, существенно отличаются от принятых (используемых) в бухгалтерском учете. Условия отнесения имущества организации в состав амортизируемого для целей налогообложения определены в ст. 256 НК РФ.

3. Регистры налогового учета прочих расходов.

В данную категорию включаются регистры налогового учета отдельных видов прочих расходов ОАО «РЖД», связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Необходимость составления регистров налогового учета по данному элементу расходов обусловлена тем, что отдельные виды прочих расходов, в соответствии со ст. 264 НК РФ, подлежат включению в состав расходов, принимаемых для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в пределах установленных норм.

4. Регистры налогового учета распределяемых прямых расходов.

В данную категорию включаются регистры налогового учета прямых расходов ОАО «РЖД», связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг. Указанные регистры предназначены для распределения суммы прямых расходов между остатками незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией и реализованной продукцией (работами, услугами) по прочим видам деятельности ОАО «РЖД» в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Необходимость составление отдельных регистров налогового учета обусловлена тем, что перечень и порядок определения расходов, включаемых в состав прямых расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг), в налоговом учете и в бухгалтерском учете различается

5. Регистры налогового учета внереализационных доходов.

Для целей налогообложения к внереализационным доходам относятся доходы, не указанные в статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации. Состав и порядок учета внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли не в полной мере соответствует составу и порядку учета операционных, внереализационных доходов, сформированных по правилам бухгалтерского учета.

6. Регистры налогового учета внереализационных расходов.

Для целей налогообложения к внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Состав и порядок учета внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения, не в полной мере соответствует составу и порядку учета операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов, сформированных по правилам бухгалтерского учета.

7. Регистры налогового учета суммовых и курсовых разниц.

В этих регистрах подлежат отражению все договоры на приобретение и продажу товаров и услуг, цена которых выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях, а также договоры займа (кредита), сумма которых выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях

8. Регистры налогового учета финансовых результатов.

В данную категорию включаются регистры налогового учета финансовых результатов ОАО «РЖД» от реализации отдельных видов имущества. В данном разделе учитываются финансовые результаты только по тем операциям, в отношении которых главой 25 НК РФ предусмотрены особые правила признания расходов, списания убытков и т.п.

9. Регистры налогового учета стоимости материально-производственных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, а также полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.

В данную категорию включаются регистры налогового учета стоимости материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, а также полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, полученных при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации, техническом обслуживании основных средств, а также полученных при ремонте запасных частей. Необходимость составления отдельных регистров налогового учета по данному элементу расходов обусловлена тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, а также полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, полученных при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации, техническом обслуживании основных средств, а также полученных при ремонте запасных частей, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода при их оприходовании в соответствии с пунктами 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

10. Регистры налогового учета доходов от реализации по товарообменным операциям.

В данную категорию включаются регистры налогового учета доходов от реализации по товарообменным операциям. Необходимость составления отдельных регистров налогового учета по данному элементу доходов обусловлена тем, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). При этом обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации товаров (без НДС) учитывается в составе доходов от реализации на дату реализации товаров, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ (п. 4 ст. 274 НК РФ). Полученный доход от реализации покупных товаров уменьшается на стоимость приобретения данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В ОАО «РЖД» применяются учетные регистры бланки, коды и примеры заполнения которых прописаны в системе налогового учета ОАО «РЖД». Для удобства они разделены на группы по видам хозяйственных операций.

Показатель
Грузовые перевозки	124 351 390	91 899 506	69 862 009	140 131 453
Пассажирские перевозки дальнего следования	(31 682 879)	(27 491 138)	507 207	(23 136 244)
Пассажирские перевозки в пригородном сообщении	(34 825 867)	(24 789 300)	(64 243)	(29 260 606)
Предоставление услуг инфраструктуры	1 744 094	623 542	(14 997 860)	2 181 140
Предоставление услуг локомотивной тяги	2 743 340	2 743 837	2 950 385	3 031 858
Ремонт подвижного состава	2 312 068	610 899	1 377 030	496 192
Строительство объектов инфраструктуры	20 177	288 990	(770 824)	18 185
НИР и ОКР	11 900	26 399	10 607	21 468
Предоставление услуг социальной сферы	(7 718 446)	(6 279 991)	(4 283 058)	(5 222 304)
Прочие виды деятельности	9 435 799	12 588 650	22 666 899	18 157 418
Прочие доходы/расходы	(11 616 656)	10 057 833	14 944 374	3 787 399
Прибыль/убыток до налогообложения	60 315 227	54 774 860	125 872 415	76 556 070
Налог на прибыль	(30 433 540)	(34 822 516)	(45 347 239)	(47 352 152)
Чистая прибыль	13 400 339	14 447 393	74 800 872	16 821 537

Сущность прибыли и необходимость ее налогообложения

Основная цель любой предпринимательской деятельности – это получение прибыли.
Прибыль – это совокупный доход от деятельности компании или предприятия за вычетом совокупных издержек.
В широком смысле прибыль определяют как разницу между полученной финансовой выгодой (выручка от реализации производимых товаров или услуг) и понесенными затратами (приобретение, производство, сбыт и доставка товаров и услуг). Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода. Прибыль является самым важным показателем, который характеризует эффективность производства и качество производимой продукции. Это показатель рентабельности бизнеса, то, ради чего и осуществляется вся предпринимательская деятельность. Именно ради прибыли производится товар или услуги, минимизируются издержки, развивается компания.

Размеры прибыли и возможности ее роста находятся в сложной зависимости от ряда факторов, важнейшие из которых следующие:

объем реализации;
структура товарооборота;
величина других доходов и расходов, входящих в состав прибыли (проценты, полученные и уплаченные, доходы от участия в других организациях, прочие операционные и внереализационные доходы и расходы);
уровень налогообложения прибыли.

Факторы, влияющие на прибыль можно разделить на внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся:

политическая стабильность;
состояние экономики;
демографическая ситуация;
конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров;
темпы инфляции;
ставка процента за кредит.

К внутренним факторам относятся:

объем валового дохода (и, соответственно, факторы, его определяющие);
производительность труда работников;
скорость оборачиваемости товаров;
наличие собственных оборотных средств и внеоборотных средств;
эффективность использования основных фондов.

Виды прибыли:

1) По объему издержек обращения выделяют экономическую и бухгалтерскую прибыль.

§ Бухгалтерская прибыль – это простая разница между доходами от реализации (доходами с продаж) и расходами (текущими издержками).

§ Экономическая (чистая) прибыль – это сумма, которая получается в результате вычета из бухгалтерской прибыли дополнительных расходов. В числе таких расходов могут быть некомпенсированные собственные траты, которые не были учтены в себестоимости продукта, дополнительные премиальные работникам, затраты на чиновников и т.д.

То есть чистая прибыль – это доход за вычетом абсолютно всех издержек.

2) По значению конечного результата прибыль может быть:

§ нормативной или предусмотренной,

§ максимально возможной или минимально допустимой,

§ недополученной (упущенная выгода), с отрицательным результатом (убыток).

3) По регулярности формирования прибыль может быть:

§ сезонная,

§ нормированная

§ чрезмерная.

4) По характеру налогообложения можно выделить:

§ облагаемую налогом прибыль,

§ и не облагаемую.

5) В зависимости от видов осуществляемой деятельности прибыль может быть:

§ От финансовой деятельности. Это эффект, который получен от привлечения капитала в иные источники на выгодных условиях.

§ От основной деятельности.

§ От прочих видов деятельности.

§ От поступления долгов и дебиторской задолженности;

§ От других предприятий, организаций финансовой помощи, государства, пополнения фондов специального назначения и пр.

§ От инвестиционной деятельности. Это доходы от размещения депозитных вкладов и владения ценными бумагами, доходы, полученные от участия в совместной деятельности с другими компаниями или реализации имущества по завершению инвестиционного проекта.

Так же для расчета налога на прибыль выделяют бухгалтерскую и налоговую прибыль.

Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она

равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

. отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которых

предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не

более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей

налогообложению);

. рентных платежей в бюджет;

. доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других

предприятий;

. доходов от казино, видеосалонов и пр.;

. прибыли от страховой деятельности;

. прибыли от отдельных банковских операций и сделок;

. курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по

отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации

иностранным валютам;

. прибыли от производства и реализации производственной

сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его

распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой

налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль направляется на производственное развитие,

социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного

фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением

предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие

цели.

Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление консолидированной прибыли. Консолидированная прибыль - это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная

бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и

более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и

финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации

определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно

вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий,

юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом

случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в

связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по

обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается

большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.

Прибыль от реализации продукции (товаров, работ.услуг) представляет

собой разницу между выручкой от реализации продукции без НДС, спецналога,

акцизов, экспортных тарифов, и затратами на производство и реализацию,

включаемыми в себестоимость продукции.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты

либо по мере отгрузки товаров (продукции, работ, услуг) и предъявления

покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации

продукции устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий

хозяйствования и заключения договоров. В отраслях сферы товарного обращения

(торговля, общественное питание) вместо категории «выручка от реализации

продукции» используется категория «товарооборот». Сущность товарооборота

составляют экономические отношения, связанные с обменом денежных доходов

на товары в порядке купли-продажи. В зарубежной практике вместо термина

«выручка» зачастую используют термин «валовой доход». Однако это очень

широкая трактовка данного термина. Валовой доход как экономическая

категория выражает собой вновь созданную стоимость, или чистую продукцию

хозяйствующего субъекта. В практике планирования и учета в торговле под

валовым доходом понимается сумма торговых надбавок (скидок); в общественном

питании - сумма торговых набавок (скидок) и наценок.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку

используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья,

материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также

других затрат на ее производство и реализацию.

В соответствии с главой 25 НК РФ прибыль подлежит налогообложению.

Налог на прибыль выполняет одновременно пять основных функций: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

· Фискальная функция — налог является преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

· Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

· Регулирующая функция налогообложения — направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

· Контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

· Стимулирующая функция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

· Дестимулирующая функция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

12 3 Следующая ⇒