Порядок формирования и обобщения информации в системе налогового учета ОАО «РЖД»

Формирование и обобщение информации в системе налогового учета происходит следующим образом.

На уровне линейных предприятий.

На основании данных первичных документов и данных бухгалтерского учета по хозяйственным операциям формируются расчетные регистры налогового учета по собственным операциям.

Эти регистры составляются по расходам и имуществу, порядок учета которых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ отличается от порядка учета, предписываемого действующим законодательством в сфере бухгалтерского учета.

К таким расходам относятся расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм, установленных в главе 25 НК РФ:

- расходы на страхование работников;

- расходы на создание резервов;

- другие виды расходов.

К имуществу, порядок учета которого для целей налогообложения отличается от порядка, предусмотренного в бухгалтерском учете, относятся основные средства и нематериальные активы, материально – производственные запасы, финансовые вложения.

По операциям и имуществу, порядок отражения которых совпадает в бухгалтерском и налоговом учете, используются данные регистров бухгалтерского учета.

По итогам отчетного (налогового) периода информация, получаемая на основании данных регистров бухгалтерского учета и расчетных регистров налогового учета по собственным операциям, обобщается в сводных регистрах налогового учета.

Указанные регистры составляются отдельно по доходам и расходам, связанным с реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также по доходам и расходам по внереализационным операциям.

Структура сводных регистров налогового учета одинакова для всех уровней управления ОАО «РЖД».

Она позволяет обеспечить формирование исходных данных для определения налоговой базы и для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сводные регистры налогового учета заполняются ежемесячно нарастающим итогом.

Сводные регистры налогового учета представляются линейными предприятиями в вышестоящее подразделение.

Помимо сводных регистров налогового учета по итогам отчетного (налогового) периода линейные предприятия представляют в вышестоящее подразделение следующие документы, формы которых приведены в приложениях к настоящему Порядку:

- справку о суммах дебиторской задолженности;

- справку о стоимости амортизируемого имущества и суммах начисленной амортизации;

- cправку о стоимости амортизируемого имущества и суммах начисленной амортизации в разрезе прямых и косвенных расходов;

- cправку об остаточной стоимости амортизируемого имущества;

- справку о расходах, не учитываемых при налогообложении прибыли;

- справку об остаточной стоимости амортизируемых основных средств и среднесписочной численности работников;

- справку о суммах дивидендов, полученных ОАО «РЖД».

Линейные предприятия также составляют и представляют в вышестоящее подразделение «Регистр-расчет финансового результата по операциям обслуживающих производств и хозяйств» (код регистра - 6-04) в отношении обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых в настоящем подразделении.

Помимо регистров налогового учета и сводных справок линейные предприятия представляют в вышестоящее подразделение сводные расшифровки и отчеты, в число которых входят:

- расшифровка строки 8.1.8 «Сводного регистра учета расходов, связанных с производством и реализацией» (код регистра – 20);

- расшифровка строки 8.5.2 «Сводного регистра учета расходов, связанных с производством и реализацией» (код регистра – 20);

- расшифровка строки 8.11.21 «Сводного регистра учета расходов, связанных с производством и реализацией» (код регистра – 20);

- расшифровка строки 1.6 «Сводного регистра учета внереализационных расходов»;

- информация о распределении принимаемых для целей налогообложения затрат в виде амортизационных отчислений между видами деятельности филиала (обособленного подразделения) ОАО «РЖД»;

- отчет «Расходы на мобилизационную подготовку в разрезе элементов затрат».

На уровне Управления железной дороги

На уровне управления железной дороги

по собственным операциям управления железной дороги применяется система сбора и обобщения информации для целей определения налоговой базы и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, аналогичная системе, применяемой на уровне линейных предприятий.

Сводные регистры налогового учета по собственным операциям формируются на основании данных:

- расчетных регистров налогового учета по собственным операциям;

- данных регистров бухгалтерского учета по собственным операциям.

Сводные регистры налогового учета составляются управлениями железной дороги ежемесячно, нарастающим итогом.

Сводные регистры налогового учета, консолидирующие данные управления дороги и нижестоящих подразделений, составляются на основе сводных регистров налогового учета управления по собственным операциям и сводных регистров, полученных из нижестоящих подразделений.

Указанные регистры направляются управлением железной дороги в головное подразделение по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Помимо сводных регистров налогового учета по итогам отчетного (налогового) периода управления дороги представляют в головное подразделение следующие документы:

- справку о суммах дебиторской задолженности;

- справку о стоимости амортизируемого имущества и суммах начисленной амортизации;

- cправку об остаточной стоимости амортизируемого имущества;

- справку о расходах, не учитываемых при налогообложении прибыли;

- справку о среднесписочной численности работников;

- справку о суммах дивидендов, полученных ОАО «РЖД».

Справки, представляемые в вышестоящее подразделение, заполняются на основании данных по собственным операциям и данных, содержащихся в справках, полученных из нижестоящих подразделений.

Необходимо отметить, что Справка об остаточной стоимости амортизируемых основных средств и среднесписочной численности работников, в отличие от всех остальных, подается в вышестоящее звено управления ОАО «РЖД» в развернутом виде.

Данные, полученные из нижестоящих подразделений, не суммируются между собой и с собственными данными управления железной дороги. Это обусловлено тем, что на уровне головного подразделения необходимо рассчитать долю прибыли, приходящейся на каждый субъект Российской Федерации.

Управления дороги также составляют и представляют в вышестоящее подразделение сводный «Регистр-расчет финансового результата по операциям обслуживающих производств и хозяйств» (код регистра - 6-04), консолидирующий данные по собственным операциям управления железной дороги и данными нижестоящих подразделений.

Помимо регистров налогового учета и сводных справок управления железных дорог представляют в головное подразделение сводные расшифровки и отчеты, в число которых входят:

- расшифровка строки 1.6 «Сводного регистра учета внереализационных расходов»;

- отчет «Расходы на мобилизационную подготовку в разрезе элементов затрат».

На уровне головного подразделения Функционального филиала.

На уровне функционального филиала по собственным операциям функционального филиала применяется система сбора и обобщения информации для целей определения налоговой базы и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, аналогичная системе, применяемой на уровне структурных подразделений функционального филиала.

Сводные регистры налогового учета по собственным операциям формируются на основании данных:

- расчетных регистров налогового учета по собственным операциям;

- данных регистров бухгалтерского учета по собственным операциям.

Сводные регистры налогового учета составляются ежемесячно, нарастающим итогом.

Сводные регистры налогового учета, консолидирующие данные функционального филиала и нижестоящих подразделений, составляются на основе сводных регистров налогового учета по собственным операциям и сводных регистров, полученных из нижестоящих подразделений.

Указанные регистры направляются головным подразделением функционального филиала в головное подразделение ОАО «РЖД» по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Помимо сводных регистров налогового учета по итогам отчетного (налогового) периода головным подразделением функционального филиала в головное подразделение ОАО «РЖД» представляются следующие документы:

- справку о суммах дебиторской задолженности;

- справку о стоимости амортизируемого имущества и суммах начисленной амортизации;

- cправку об остаточной стоимости амортизируемого имущества;

- справку о расходах, не учитываемых при налогообложении прибыли;

- справку о среднесписочной численности работников;

- справку о суммах дивидендов, полученных ОАО «РЖД».

Данные, полученные из нижестоящих подразделений функциональных филиалов, не суммируются между собой и с собственными данными головного подразделения функционального филиала. Это обусловлено тем, что на уровне головного подразделения ОАО «РЖД» необходимо рассчитать долю прибыли, приходящейся на каждый субъект Российской Федерации.

Головные подразделения функциональных филиалов также составляют и представляют в вышестоящее подразделение сводный «Регистр-расчет финансового результата по операциям обслуживающих производств и хозяйств» (код регистра - 6-04), консолидирующий данные по собственным операциям и данным нижестоящих подразделений.

Помимо регистров налогового учета и сводных справок головные подразделения функционального филиала представляют в головное подразделение ОАО «РЖД» сводные расшифровки и отчеты, в число которых входят:

- расшифровка строки 1.6 «Сводного регистра учета внереализационных расходов»;

- отчет «Расходы на мобилизационную подготовку в разрезе элементов затрат».

На уровне головного подразделения ОАО «РЖД»

На уровне головного подразделения по собственным операциям головного подразделения применяется система сбора и обобщения информации для целей определения налоговой базы и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, аналогичная системе, применяемой на уровне линейных предприятий, управлений железной дороги, функциональных филиалов и их структурных подразделений.

Сводные регистры налогового учета по собственным операциям формируются головным подразделением на основании данных:

- расчетных регистров налогового учета по собственным операциям;

- данных регистров бухгалтерского учета по собственным операциям.

Сводные регистры налогового учета составляются головным подразделением ежемесячно, нарастающим итогом.

Сводные регистры налогового учета, консолидирующие данные головного подразделения и нижестоящих подразделений, составляются на основе сводных регистров налогового учета головного подразделения по собственным операциям и сводных регистров, полученных из филиалов.

Указанные регистры используются головным подразделением при составлении расчетных регистров налогового учета в целом по организации и формировании Декларации по налогу на прибыль.

Исключение составляют «Регистр-расчет резервов по сомнительным долгам» (код 5-07) – формируется по итогам 6 месяцев и налогового периода, а также «Регистр-расчет убытка обслуживающих хозяйств и производств, уменьшающего налоговую базу организации» (код 6-05) – формируется за налоговый период.

Помимо регистров налогового учета головным подразделением формируются сводные справки, в число которых входят:

- справку о суммах дебиторской задолженности;

- справку о стоимости амортизируемого имущества и суммах начисленной амортизации;

- cправку об остаточной стоимости амортизируемого имущества;

- справку о расходах, не учитываемых при налогообложении прибыли;

- справку о среднесписочной численности работников;

- справку о суммах дивидендов, полученных ОАО «РЖД».

Указанные справки заполняются головным подразделением на основании данных по собственным операциям и данных, содержащихся в справках, полученных из нижестоящих подразделений.

Справка об остаточной стоимости амортизируемых основных средств и среднесписочной численности работников, в отличие от всех остальных, составляется головным подразделением ОАО «РЖД» в развернутом виде. Данные, отраженные в указанной Справке, используются головным подразделением при составлении Расчета удельного веса обособленных подразделений ОАО «РЖД».

Декларация по налогу на прибыль формируется только на уровне головного подразделения на основании сводных регистров налогового учета, сформированных головным подразделением, данных расчетных регистров налогового учета в целом по организации, итоговых справок и Расчета удельного веса обособленных подразделений ОАО «РЖД».

Головное подразделение также составляет «Регистр-расчет финансового результата по операциям обслуживающих производств и хозяйств» (код регистра - 6-04) в отношении обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых в головном подразделении. Далее данные указанного регистра консолидируются с данными аналогичных регистров, представленных управлениями железных дорог. Данные сводного «Регистра-расчета финансового результата по операциям обслуживающих производств и хозяйств» (код регистра - 6-04) используются при составлении «Регистра-расчета убытка обслуживающих производств и хозяйств, уменьшающих налоговую базу организации» (код регистра - 6-05) и Декларации по налогу на прибыль.

Стоимостные показатели в регистрах налогового учета ОАО «РЖД» отражаются в рублях и копейках.

Помимо регистров налогового учета и сводных справок головным подразделением формируются сводные расшифровки и отчеты, в число которых входят:

- расшифровка строки 1.6 «Сводного регистра учета внереализационных расходов».

2.3 Принципы организации системы налогового учета по налогу на прибыль в ОАО «РЖД».

Каждое предприятие создает систему налогового учета.

Методы налогового учета раскрывается в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Под учетной политикой организации для целей налогообложения следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах.

В процессе формирования учетной политики обосновываются и устанавливаются организационно-методические аспекты ведения налогового учета:

· порядок организации раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

· принципы и порядок организации налогового учета видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

· способы ведения налогового учета;

· технология обработки налоговой информации;

· формы аналитических регистров налогового учета и другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета;

· организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать подходы организации к вопросам: определения налоговой базы по налогу на прибыль и формированию налоговых обязательств перед бюджетом; оценки имущества с целью определения выручки от его реализации; распределения убытков между налоговыми периодами. Принятая учетная политика утверждается соответствующим распоряжением руководителя организации. Выбранные организацией способы ведения налогового учета применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения в учетную политику могут вноситься в случае изменения налогового законодательства либо способов налогового учета. Принятой в организации учетной политикой должны руководствоваться все ее подразделения.

Выбранная налоговая политика обязательно должна быть согласована между главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть отражена в документации организации как организационно-распорядительный документ. Как правило, это приказ об учетной политике организации.

Можно утвердить налоговую учетную политику отдельным приказом, а можно в совокупности с учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Первый вариант представляется более верным, так как в гл. 21 и 25 НК РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения.

Организация может выбрать один из двух вариантов составления учетной налоговой политики:

отразить отдельные вопросы по каждому налогу в соответствующих разделах единого приказа об учетной налоговой политике;

составить для каждого налога отдельную учетную политику и утвердить их в качестве приложений к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать три основных момента:

1. Организационно-технические вопросы:

организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии; путем создания отдельного специализированного подразделения; аутсорсинг и т.п.);

разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;

разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т.д.

Если у организации-налогоплательщика есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, то в ее учетной политике следует предусмотреть целый ряд вопросов, касающихся взаимодействия между головной организацией и ее подразделениями:

· сроки представления данных в головную организацию;

· порядок уплаты налогов;

· порядок ведения книг покупок и продаж;

· порядок выставления счетов-фактур и т.п.;

2. Выбор способа налогового учета из нескольких возможных. Это самая главная часть налоговой учетной политики.

3. Дополнительные разъяснения по ряду важных вопросов исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий.

Грамотное решение последнего вопроса поможет избежать многих конфликтов с налоговой инспекцией. Если вдруг спор с налоговым органом перейдет в судебную плоскость, то налоговая учетная политика организации послужит серьезным аргументом в ее пользу. При этом следует помнить, что разработка налогоплательщиком своих собственных способов или методик налогового учета возможна только в тех случаях, когда нормы налогового законодательства или не определены вообще, или не допускают однозначного толкования.

Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в гл. 25 " Налог на прибыль организаций" (ст. 313 НК РФ)

Система налогового учета ОАО «РЖД» базируется на следующих принципах:

· в основе системы ведения налогового учета лежат первичные учетные документы, оформленные в порядке, предусмотренном действующим законодательством;

· одним из источников формирования данных налогового учета являются регистры бухгалтерского учета;

· если в регистрах бухгалтерского учета не содержится достаточной информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, ОАО «РЖД» формирует регистры налогового учета;

· на всех уровнях управления ОАО «РЖД» составляются расчетные и сводные регистры налогового учета, а также справки и расшифровки;

· Декларация по налогу на прибыль заполняется на уровне ОАО «РЖД».

По собственным операциям структурных подразделений ОАО «РЖД» данная система налогового учета основывается на следующих предпосылках:

- обеспечивается раздельный учет прямых и косвенных расходов (согласно требованиям ст. 318 НК РФ) по каждой статье затрат;

- обеспечивается раздельный учет расходов на оплату труда – учитываемых и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

- доходы, расходы и финансовые результаты, порядок учета которых различается в бухгалтерском и налоговом учете, определяются для целей налогообложения по данным налогового учета (в частности, амортизация основных средств и нематериальных активов, нормируемые виды расходов, безвозмездно полученное имущество и др.);

- обеспечивается формирование стоимости имущества ОАО «РЖД» (основных средств, нематериальных активов, материально – производственных запасов) в соответствии с правилами налогового учета.

Также в целях корректного формирования налоговой отчетности ОАО «РЖД» ведет раздельный учет расходов по следующим видам деятельности:

- железнодорожные перевозки;

- промышленное производство;

- строительно-монтажные работы;

- прочие производственные работы;

- деятельность по оказанию услуг (выполнению работ), не перечисленные выше;

- ремонт основных средств ОАО «РЖД»;

- деятельность обслуживающих производств и хозяйств;

- ликвидация чрезвычайных ситуаций;

- проведение работ по мобилизационной подготовке;

- создание объектов основных средств хозяйственным способом;

- проведение модернизации, реконструкции, технического перевооружения, достройки, дооборудования объектов основных средств;

- передача имущества в аренду;

- прочая деятельность, не направленная на получение дохода.

В целях исчисления налога на прибыль ОАО «РЖД» ведет раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибылей и убытков

- по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по которым убыток принимается для целей налогообложения;

- по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по которым убыток не принимается для целей налогообложения;

- по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по месту нахождения которых численность работников составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта;

- от реализации амортизируемого имущества (в том числе раздельно по основным средствам и нематериальным активам);

- от реализации прав требования как финансовых услуг;

- от реализации прав требования, в том числе:

- до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа;

- после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа;

- от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (из нее обособленно - превышение расчетной цены над фактически полученной выручкой);

- от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке (из нее обособленно - превышение минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг над фактически полученной выручкой);

- от реализации государственных и муниципальных ценных бумаг;

- от операций с финансовыми инструментами срочных сделок не обращающихся на организованном рынке (за исключением операций хеджирования);

- по операциям хеджирования. (Страхование от рисков)

ВЫВОД???

Содержание налоговой отчетности применяемой на ОАО «РЖД»

Так как ОАО «РЖД» не входит в список крупнейших налогоплательщиков, то у нее нет особенностей в содержании налоговой отчетности по налогу на прибыль.

Применяемые в системе налогового учета по налогу на прибыль ОАО «РЖД» регистры налогового учета подразделяются на:

· расчетные регистры налогового учета собственных операций;

· сводные регистры налогового учета;

· расчетные регистры налогового учета по организации в целом.

Расчетные регистры налогового учета собственных операций формируются линейными предприятиями, управлениями дороги, функциональными филиалами, их структурными подразделениями и головным подразделением ОАО «РЖД» по собственным операциям, порядок отражения которых в налоговом и бухгалтерском учете различается.

Сводные регистры налогового учета формируются линейными предприятиями, управлениями дороги, функциональными филиалами, их структурными подразделениями и головным подразделением ОАО «РЖД» на основании данных расчетных регистров налогового учета по собственным операциям и данных регистров бухгалтерского учета по собственным операциям. Управлениями дороги, функциональными филиалами, их структурными подразделениями и головным подразделением ОАО «РЖД» формируются также сводные регистры налогового учета, консолидирующие информацию сводных регистров по собственным операциям со сводными регистрами нижестоящих подразделений.

Расчетные регистры налогового учета собственных операций подразделяются на следующие группы:

- регистры налогового учета расходов на оплату труда, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (код 1-02);

- регистры налогового учета амортизируемого имущества и сумм начисленной амортизации (коды 2-01, 2-04, 2-04-01, 2-05, 2-07, 2-08);

- регистры налогового учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (коды 2-01-1, 3-01, 3-02, 3-05, 3-06, 3-07, 3-08, 3-09, 3-10, 3-10-1, 3-10-2, 3-10-3, 3-10-4, 3-11, 3-12, 3-18, 3-19);

- регистры налогового учета распределяемых прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (коды 4-01, 4-02, 4-03, 4-04, 4-05);

- регистры налогового учета внереализационных доходов (код 5-01, 5-06-1, 5-06-2, 5-06-3, 5-06-7, 5-06-8, 5-08-1, 5-08-2, 5-09);

- регистры налогового учета внереализационных расходов (коды 5-02, 5-03, 5-04, 5-05, 5-06, 5-06-1, 5-06-2, 5-06-3, 5-06-7, 5-06-8, 5-08-1, 5-08-2);

- регистры налогового учета финансовых результатов (коды 6-01, 6-02, 6-02-1, 6-04);

- регистры налогового учета стоимости материально-производственных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, а также полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, полученных при ремонте, модернизации (реконструкции) основных средств (коды 7-01, 7-03);

- регистры налогового учета доходов от реализации по товарообменным операциям (код 8-01);

- регистр-расчет стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (9-01).

Настоящая система налогового учета предполагает составление сводных регистров налогового учета пяти видов:

- Сводный регистр учета доходов от реализации (код 10);

- Сводный регистр учета расходов, связанных с производством и реализацией (код 20);

- Сводный регистр учета внереализационных доходов (код 30);

- Сводный регистр учета внереализационных расходов (код 40);

- Сводный регистр учета доходов и расходов по ценным бумагам (код 50).

Расчетные регистры налогового учета по организации в целом формируются на уровне головного подразделения. Это связано с тем, что отдельные суммы, влияющие на размер налоговой базы, могут быть рассчитаны только на уровне головного подразделения, т.к. предполагают использование сведений, сформированных в целом по организации. Формирование указанных регистров производится, как правило, по данным бухгалтерского учета и данным сводных регистров налогового учета, сформированных головным подразделением по организации в целом.

В состав таких регистров входят:

- Регистр-расчет расходов на добровольное страхование жизни, пенсионное страхование и обеспечение (код 1-01);

- Регистр-расчет расходов на добровольное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов (код 1-03);

- Регистр-расчет расходов в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица (код 1-06);

- Регистр – расчет учета расходов в виде сумм страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования (код 1-07);

- Регистр-расчет представительских расходов (код 3-13);

- Регистр-расчет нормируемых расходов на рекламу (код 3-14);

- Регистр - расчет предельных сумм отчислений в отраслевой фонд НИОКР (код 3-15);

- Регистр - расчет предельных сумм расходов на приобретение права на земельные участки (код 3-16);

- Регистр-расчет расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (код 3-17);

- Регистр-расчет убытка обслуживающих хозяйств и производств, уменьшающего налоговую базу организации (код 6-05).

Так же регистры подразделяются на группы по видам хозяйственных операций:

1. Регистры налогового учета на оплату труда.

В данную категорию включен регистр налогового учета расходов на оплату труда ОАО «РЖД» в виде расходов на страхование работников, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Необходимость составления отдельного регистра налогового учета по данному элементу расходов обусловлено тем, что расходы на страхование в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ подлежат включению в состав расходов, принимаемых для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, в пределах установленных норм. В бухгалтерском учете указанные расходы принимаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме.

2. Регистры налогового учета амортизируемого имущества и сумм начисленной амортизации.

В данную категорию включаются регистры налогового учета расходов ОАО «РЖД», связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в виде расходов на амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов. Необходимость составления отдельных регистров налогового учета по данному элементу расходов обусловлена тем, что понятие амортизируемого имущества, определение его стоимости, методы и порядок расчета амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов, принимаемых для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, существенно отличаются от принятых (используемых) в бухгалтерском учете. Условия отнесения имущества организации в состав амортизируемого для целей налогообложения определены в ст. 256 НК РФ.

3. Регистры налогового учета прочих расходов.

В данную категорию включаются регистры налогового учета отдельных видов прочих расходов ОАО «РЖД», связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Необходимость составления регистров налогового учета по данному элементу расходов обусловлена тем, что отдельные виды прочих расходов, в соответствии со ст. 264 НК РФ, подлежат включению в состав расходов, принимаемых для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в пределах установленных норм.

4. Регистры налогового учета распределяемых прямых расходов.

В данную категорию включаются регистры налогового учета прямых расходов ОАО «РЖД», связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг. Указанные регистры предназначены для распределения суммы прямых расходов между остатками незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией и реализованной продукцией (работами, услугами) по прочим видам деятельности ОАО «РЖД» в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Необходимость составление отдельных регистров налогового учета обусловлена тем, что перечень и порядок определения расходов, включаемых в состав прямых расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг), в налоговом учете и в бухгалтерском учете различается

5. Регистры налогового учета внереализационных доходов.

Для целей налогообложения к внереализационным доходам относятся доходы, не указанные в статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации. Состав и порядок учета внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли не в полной мере соответствует составу и порядку учета операционных, внереализационных доходов, сформированных по правилам бухгалтерского учета.

6. Регистры налогового учета внереализационных расходов.

Для целей налогообложения к внереали

⇐ Предыдущая 1 23