Аудит материально-производственных запасов

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 6Следующая ⇒

Основные задачи проверки материально-производственных запасов сводятся к необходимости убеждения аудитора в следующем:

• полнота отражения в учете всех материально-производственных запасов организации, наличие в организации материально-производственных запасов в соответствии с данными учета;

• обоснованность оценки фактической себестоимости материально-производственных запасов, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости;

• правильность учета движения материально-производственных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета;

• правильность учета специальной одежды и специальной оснастки;

• подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения материально-производственных запасов;

• надежность контроля за сохранностью материально-производственных запасов в местах хранения, эксплуатации на всех этапах движения;

• наличие и обоснованность норм расхода материалов, надежность контроля за их соблюдением;

• обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;

• правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах.

Нормативно-правовая база проверки учета материально-производственных запасов:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных

запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ № 25н от 15.06.1998г.);

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.2001г.);

• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина РФ № 135н от 26.12.2002 г.);

• Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Руководящий документ Р3112194-0366-03 Минтранса РФ от 29.04.2003 г.);

• Типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (постановление Минтруда РФ №69 от 30.12.1997 г.);

• Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи (постановление Минтруда от 04.07.2003 г. № 45);

• Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками,

с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (постановление Минтруда РФ №85 от 31.12.2002 г.);

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету... материалов (постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997г.);

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998 г.).

Основными источниками информации при проверке операций с МПЗ служат:

ü бух. отчетность – форма №1 (стр. 210 «Запасы»), пояснительная записка. В пояснительной записке необходимо раскрыть как минимум следующую информацию:

- о способах оценки МПЗ по видам

- о последствиях изменений способов оценки МПЗ

- о стоимости МПЗ, переданных в залог

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей

ü учетные регистры – Главная книга, журналы-ордера, ведомости, карточки счетов 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 19 «НДС по приобретенным ценностям» и др.

ü первичные документы по учету МПЗ – приходные ордера, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности на получение материальных ценностей, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, карточки складского учета материалов, инвентаризационные описи и т.д.

ü юридические документы – договоры о полной материальной ответственности, договоры поставки.

Последовательность проведения аудита МПЗ:

1. изучение положений учетной политики по данному участку проверки

2. оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ

3. анализ состава МПЗ на отчетную дату

4. проведение анализа движения МПЗ

5. проверка правильности оценки МПЗ

6. проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ

7. формулировка выводов и замечаний и представление их руководству аудируемого лица

Приказ об учетной политике организации, в соответствии с ПБУ 5/01, должен включать в себя основные методологические аспекты учета материалов, а именно:

- порядок учета приобретения (заготовления) материалов

- порядок определения учетных цен

- способы оценки материалов при списании.

В качестве приложений к учетной политике в составе информации организационно-технического назначения должны содержаться: график документооборота по МПЗ и рабочий план счетов.

Далее аудитор проводит тесты средств внутреннего контроля в части учета МПЗ (см. табл. 12.1).

Таблица 12.1

Тесты для оценки надежности системы бухучета и внутреннего контроля клиента

Вопрос	Ответ	Примечания аудитора
да	нет
1. Ведется ли учет материалов по местам их движения?
2. Известно ли местонахождение каждой партии материалов на любом этапе движения?
3. Проводится ли инвентаризация материалов во всех местах их хранения?
4. Установлена ли норма запасов по предприятию?
5. Проводилась ли инвентаризация перед составлением материального отчета?
6. Какова периодичность проведения инвентаризации?
7. Определены ли материально ответственные лица?
8. Выявлены ли факты сверхнормативного списания материалов?
9. Было ли приобретение материалов для последующей перепродажи?
10. Имеется ли брак в производстве?
11. Сверяется ли качество и количество поступающих материалов с заявленными в договорах поставки?
12. Ведется ли аналитический учет материалов по видам?
…

В программу аудита МПЗ целесообразно включать следующие аудиторские процедуры:

1. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ

1.1. проверка организации складского хозяйства по различным видам МПЗ

1.2. проверка соблюдения условий хранения

1.3. правильность классификации и группировки МПЗ по субсчетам

1.4. проверка обеспечения контроля за материалами, находящимися в организации на иных условиях (на ответственном хранении, комиссии, давальческое сырье)

1.5. проверка организации материальной ответственности за МПЗ

1.6. проверка организации проведения инвентаризации МПЗ

1.7. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации МПЗ

2. Проверка документального оформления движения материалов:

2.1. проверка применения унифицированных форм первичной учетной документации

2.2. проверка наличия первичных документов, подтверждающих движение МПЗ

3. Проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ:

3.1. проверка наличия и правильности оформления договоров

3.2. проверка соответствия поступающих материалов условиям договоров

3.3. проверка реальности кредиторской задолженности по поступившим МПЗ

3.4. проверка правильности учета неотфактурованных поставок и материалов в пути

4. Проверка правильности оценки материалов при их оприходовании и списании в производство

4.1. проверка соответствия фактического способа оценки материалов способу, зафиксированному в учетной политике

4.2. проверка правильности оценки материалов в текущем учете и бухгалтерском балансе

4.3. проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета МПЗ.

При аудите операций по выпуску и продаже готовой продукции решаются следующие задачи:

ü анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи ГП, согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

ü контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

ü проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

ü изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу ГП;

ü оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования ГП на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

ü анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением ГП;

ü контролируется соблюдение налогового законодательства при продаже ГП.

Типичные нарушения в учете МПЗ:

1) отсутствие договоров о полной материальной ответственности;

2) включение в данные инвентаризации излишних ценностей, которые были списаны в предыдущие периоды, либо получены на условиях комиссии;

3) двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

4) завышение остатков МПЗ, находящихся на складах третьих лиц;

5) отсутствие норма расхода материальных ценностей или их несоблюдение;

6) отсутствие аналитического учета материальных ценностей;

7) несвоевременное оприходование товаров и готовой продукции на склад;

8) неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

9) некорректная корреспонденции счетов и др.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 Следующая ⇒