Аудит документального отражения и учета основных средств

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 5Следующая ⇒

В первую очередь необходимо проверить, правильно ли организация отнесла активы к основным средствам. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Одновременно проверяется отнесение основных средств в налоговом учете в состав амортизируемого имущества.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (ст. 256 НК РФ).

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Аудитор изучает список поступивших основных средств за проверяемый период, при этом анализируется каждое направление поступления (приобретение за плату, сооружение, безвозмездное поступление, в счет вклада в уставный капитал, аренда и пр.). Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлены приобретение прав собственности (договор купли-продажи, в том числе мены и подряда). От результатов этой проверки зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражение операций в учете.

Справочно:

1. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 60 – на суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку объекта;

Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС;

Дт 08 Кт 60 – за информационные, консультационные и посреднические услуги;

Дт 08 Кт 10, 70, 69 - приведение в состояние, пригодное для использования;

Дт 08 Кт 66, 67 – на сумму процентов по инвестиционным активам, начисленным до ввода объекта в эксплуатацию;

Дт 01 Кт 08 – на сумму первоначальной стоимости.

2. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Дт 08 Кт 75/1 – на величину согласованной оценки;

Дт 19 Кт 83 – на сумму НДС (если она выделена в документах, переданных от участника);

Дт 01 Кт 08 – на сумму первоначальной стоимости.

3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Экспертиза договоров мены осуществляется на предмет соответствия требованиям Главы 31 ГК РФ. Анализируются условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика.

Договор дарения должен документально подтверждать рыночную стоимость основных средств. Изучают экспертные заключения, справки изготовителей и т.д.

Дт 08 Кт 98/2 – на текущую рыночную стоимость;

Дт 01 Кт 08 – на первоначальную стоимость;

Дт 20-26, 44 Кт 02 – на сумму амортизации ежемесячно;

Дт 98/2 Кт 91/1 – на ту же сумму.

4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Дт 08 Кт 60 – на стоимость основного средства;

Дт 62 Кт 90/1 – на стоимость отгруженной продукции, товаров;

Дт 60 Кт 62 – отражен зачет взаимных требований.

Самой сложной является проверка операций с основными средствами, созданными хозяйственным способом, поскольку стоимость строительно-монтажных работ является объектом обложения НДС. Необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в учете отражались операции по поступлению основных средств (акты приема-передачи). В организации должна быть создана постоянно действующая комиссия по вводу в эксплуатацию основных средств. На основании данных учета и первичных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав основных средств.

При проверке выбытия основных средств аудитором рассматриваются все направления выбытия:

- продажа;

- прекращение использования вследствие морального или физического износа; ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Аудитор устанавливает причину, целесообразность и законность операции, правильность отражения в учете. Исследуются договоры на продажу основных средств, акты на списание, акты приема-передачи. В случае ликвидации основных средств устанавливают причины и техническое состояние объектов, наличие постоянно действующей комиссии. Материальные средства, оставшиеся от ликвидации, должны быть обязательно оприходованы.

Бухгалтерские записи при продаже основных средств:

Дт 62 Кт 91/1 – отражена задолженность покупателя;

Дт 01/выбытие – Кт 01 – списана первоначальная стоимость основных средств;

Дт 02 – Кт 01/выбытие – списана накопленная амортизация;

Дт 91.2 – Кт 01/выбытие – списана остаточная стоимость;

Дт 91/3 – Кт 68/НДС – отражен НДС со стоимости продажи;

Дт 91/2 – Кт 70, 69, 10, 60… - отражены расходы по выбытию;

Дт 91/9 – Кт 99 – отражена прибыль от продажи.

Бухгалтерские записи при списании основных средств вследствие износа:

Дт 01/выбытие – Кт 01 – списана первоначальная стоимость основных средств;

Дт 02 – Кт 01/выбытие – списана накопленная амортизация;

Дт 91.2 – Кт 01/выбытие – списана остаточная стоимость;

Дт 91/2 – Кт 70, 69, 10, 60… - отражены расходы по выбытию;

Дт 10 – Кт 91/1 – оприходованы материалы, оставшиеся после ликвидации основного средства;

Дт 99 – Кт 91/9 – отражен убыток от продажи.

Бухгалтерские записи при передаче основных средств в оплату доли в уставном капитале:

Дт 01/выбытие – Кт 01 – списана первоначальная стоимость основных средств;

Дт 02 – Кт 01/выбытие – списана накопленная амортизация;

Дт 76 – Кт 01/выбытие – списана остаточная стоимость;

Дт 58 Кт 76 – отражена первоначальная стоимость финансового вложения (по фактическим затратам)

⇐ Предыдущая 123 4 5 Следующая ⇒