Организация аудиторской службы.

ЛЕКЦИИ ПО АУДИТУ.

ВВЕДЕНИЕ.

Для российских предприятий и организаций стало возможным участие:

§ Во внешнеэкономической деятельности страны, а соответственно, и осуществление расчетов в иностранной валюте;

§ В совместной деятельности;

§ В операциях получения и передачи имущества в доверительное управление и оперативное ведение и др.

В условиях становления и развития рыночной экономики возникли и получили достаточно широкое распространение операции с ценными бумагами и нематериальными активами.

Приток в Россию иностранного капитала, появление большого числа иностранных компаний и их представительств, филиалов и дочерних предприятий настоятельно потребовали ознакомления с международными правилами не только ведения «бизнеса», но и юридического, таможенного и учетного оформления сделок.

Таким образом, реформа экономики в нашей стране не могла не затронуть систему бухгалтерского учета контроля.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля – аудита. За прошедшее десятилетие были достигнуты значительные результаты в развитии аудита: принят Закон «Об аудиторской деятельности», разработаны аудиторские стандарты, созданы общественные организации аудиторов и т.д.

Главная цель аудита – обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

В настоящее время аудит в России также находится в стадии реформирования – идет активная адаптация международных стандартов аудита к специфике российской экономики, разрабатываются федеральные аудиторские стандарты, меняются требования к подготовке аудиторов.

 

 

РАЗДЕЛ 1. ОСНОВЫ АУДИТА.

Тема 1.1. Понятие, сущность и содержание аудита. Организация аудиторской службы.

Понятие сущность и содержание аудита.

 

Аудит - одна из форм финансового контроля, потребность в которой возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай. Древние китайские записи указывают, что уже в 700 г. до н.э. в Китае существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлся контроль за деятельностью государственных чиновников, имеющих право распоряжаться государственными деньгами и имуществом.

Примерно в 200г. до н.э., римские управляющие назначали квесторов, т.е. должностных лиц, ведавших финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществлять контроль за государственными бухгалтерами провинций. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались сенаторами. Такая практика и дала термин «аудит», от латинского – слушать.

Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала.

Таким образом, аудит – это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме.

Потребность в услугах аудиторов возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) Хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными, при этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Следовательно, финансовая отчетность может содержать в себе искажения в силу целого ряда объективных и субъективных факторов. Выявить искажения и ошибки в отчетности под силу только независимому от руководства компании специалисту в области бухгалтерского учета, налогообложения, права и анализа, т.е. аудитору;

2) Пользователи финансовой отчетности обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учета и, как правило, у них нет достаточных знаний в области учета. Поэтому для подтверждения правильности составления отчетности они приглашают независимых экспертов-аудиторов;

3) Принятие решений по финансовым вопросам (предоставление займа, купля продажа ценных бумаг и др.) пользователями отчетности требует подтверждения достоверности и полноты информации представленной в отчетности. Степень достоверности финансовой отчетности может быть определена только высококвалифицированным специалистом – аудитором.

Первая попытка внедрения аудита в России предпринималась еще Петром 1. Согласно указа Петра 1, должность аудитора появилась в армии, в 1716г. Аудиторы были признаны расследовать имущественные споры, при этом часто совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. Таким образом, аудиторы были причислены к воинским чинам и лишь в 1797г. были переведены в статские чины. В 1867г. в ходе проведения военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена.

Затем в России было предпринято еще три попытки путем образования:

· В 1831г. – Института присяжных бухгалтеров;

· В 1909г. – Института бухгалтеров;

· В 1928г. – Института государственных бухгалтеров – экспертов.

Однако все эти попытки оканчивались ничем. Основной причиной этого было недостаточное развитие рынка капитала, прежде всего акционирования, и отсутствие юридических гарантий аудиторской деятельности.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Р.Ф.

Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Основные принципы аудита можно разделить на две группы:

ü основные принципы, регулирующие аудит – этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;

ü основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

 

Организация аудиторской службы.

В настоящее время практически во всех странах мира с развитой рыночной экономикой, в том числе и в России, функционируют общественные институты дипломированных аудиторов.

Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики.

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или по спорным вопросам, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершенных) действий клиента.

При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях.

 

Тема 1.2. Виды аудита.

Виды аудита.

В практической аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

1) По стадии развития:

· подтверждающий аудит – аудит предполагает проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции;

· системно – ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита;

· аудит, базирующийся на риске – это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

2)По характеру заказа:

· инициативный (добровольный), когда аудит проводится по решению руководства предприятия или его учредителей;

· обязательный, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе (ОАО, страховые организации, внебюджетные фонды, товарные и фондовые биржи и т.д.)

3) По сфере деятельности субъекта:

· общий аудит;

· банковский аудит;

· страховой аудит;

· аудит прочей деятельности.

На все эти виды аудита необходимо иметь лицензию и не менее 5 специалистов в каждой сфере деятельности.

4) По объекту проверки:

· внешний аудит проводится аудиторской фирмой на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

· Внутренний аудит проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.

5) По периодичности проверки:

· первоначальный аудит означает проведение аудиторам или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые;

· периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой при повторных договорных отношениях. Это зависит от заинтересованности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнерами.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; соответствие росту авторитета аудиторской профессии.

 

 

ЛЕКЦИИ ПО АУДИТУ.

ВВЕДЕНИЕ.

Для российских предприятий и организаций стало возможным участие:

§ Во внешнеэкономической деятельности страны, а соответственно, и осуществление расчетов в иностранной валюте;

§ В совместной деятельности;

§ В операциях получения и передачи имущества в доверительное управление и оперативное ведение и др.

В условиях становления и развития рыночной экономики возникли и получили достаточно широкое распространение операции с ценными бумагами и нематериальными активами.

Приток в Россию иностранного капитала, появление большого числа иностранных компаний и их представительств, филиалов и дочерних предприятий настоятельно потребовали ознакомления с международными правилами не только ведения «бизнеса», но и юридического, таможенного и учетного оформления сделок.

Таким образом, реформа экономики в нашей стране не могла не затронуть систему бухгалтерского учета контроля.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля – аудита. За прошедшее десятилетие были достигнуты значительные результаты в развитии аудита: принят Закон «Об аудиторской деятельности», разработаны аудиторские стандарты, созданы общественные организации аудиторов и т.д.

Главная цель аудита – обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

В настоящее время аудит в России также находится в стадии реформирования – идет активная адаптация международных стандартов аудита к специфике российской экономики, разрабатываются федеральные аудиторские стандарты, меняются требования к подготовке аудиторов.

 

 

РАЗДЕЛ 1. ОСНОВЫ АУДИТА.

Тема 1.1. Понятие, сущность и содержание аудита. Организация аудиторской службы.

Понятие сущность и содержание аудита.

 

Аудит - одна из форм финансового контроля, потребность в которой возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай. Древние китайские записи указывают, что уже в 700 г. до н.э. в Китае существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлся контроль за деятельностью государственных чиновников, имеющих право распоряжаться государственными деньгами и имуществом.

Примерно в 200г. до н.э., римские управляющие назначали квесторов, т.е. должностных лиц, ведавших финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществлять контроль за государственными бухгалтерами провинций. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались сенаторами. Такая практика и дала термин «аудит», от латинского – слушать.

Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала.

Таким образом, аудит – это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме.

Потребность в услугах аудиторов возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) Хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными, при этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Следовательно, финансовая отчетность может содержать в себе искажения в силу целого ряда объективных и субъективных факторов. Выявить искажения и ошибки в отчетности под силу только независимому от руководства компании специалисту в области бухгалтерского учета, налогообложения, права и анализа, т.е. аудитору;

2) Пользователи финансовой отчетности обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учета и, как правило, у них нет достаточных знаний в области учета. Поэтому для подтверждения правильности составления отчетности они приглашают независимых экспертов-аудиторов;

3) Принятие решений по финансовым вопросам (предоставление займа, купля продажа ценных бумаг и др.) пользователями отчетности требует подтверждения достоверности и полноты информации представленной в отчетности. Степень достоверности финансовой отчетности может быть определена только высококвалифицированным специалистом – аудитором.

Первая попытка внедрения аудита в России предпринималась еще Петром 1. Согласно указа Петра 1, должность аудитора появилась в армии, в 1716г. Аудиторы были признаны расследовать имущественные споры, при этом часто совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. Таким образом, аудиторы были причислены к воинским чинам и лишь в 1797г. были переведены в статские чины. В 1867г. в ходе проведения военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена.

Затем в России было предпринято еще три попытки путем образования:

· В 1831г. – Института присяжных бухгалтеров;

· В 1909г. – Института бухгалтеров;

· В 1928г. – Института государственных бухгалтеров – экспертов.

Однако все эти попытки оканчивались ничем. Основной причиной этого было недостаточное развитие рынка капитала, прежде всего акционирования, и отсутствие юридических гарантий аудиторской деятельности.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Р.Ф.

Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Основные принципы аудита можно разделить на две группы:

ü основные принципы, регулирующие аудит – этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;

ü основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

 

Организация аудиторской службы.

В настоящее время практически во всех странах мира с развитой рыночной экономикой, в том числе и в России, функционируют общественные институты дипломированных аудиторов.

Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики.

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или по спорным вопросам, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершенных) действий клиента.

При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях.

 

Тема 1.2. Виды аудита.

Виды аудита.

В практической аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

1) По стадии развития:

· подтверждающий аудит – аудит предполагает проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции;

· системно – ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита;

· аудит, базирующийся на риске – это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

2)По характеру заказа:

· инициативный (добровольный), когда аудит проводится по решению руководства предприятия или его учредителей;

· обязательный, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе (ОАО, страховые организации, внебюджетные фонды, товарные и фондовые биржи и т.д.)

3) По сфере деятельности субъекта:

· общий аудит;

· банковский аудит;

· страховой аудит;

· аудит прочей деятельности.

На все эти виды аудита необходимо иметь лицензию и не менее 5 специалистов в каждой сфере деятельности.

4) По объекту проверки:

· внешний аудит проводится аудиторской фирмой на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

· Внутренний аудит проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.

5) По периодичности проверки:

· первоначальный аудит означает проведение аудиторам или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые;

· периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой при повторных договорных отношениях. Это зависит от заинтересованности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнерами.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; соответствие росту авторитета аудиторской профессии.

 

 

1234Следующая ⇒

Поделиться: