Технологические основы аудита.

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с частными принципами:

§ Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования до составления общего плана и программы аудита.

§ Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

§ Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Письмо о проведении аудита – документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта – клиента и аудитора (аудиторской фирмы) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письму, как правило, должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой о проведении аудита и (или) оказание аудиторских услуг.

Порядок составления и представления письма определяет федеральный стандарт №12 «Согласование условий проведения аудита»

Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчик-клиент – оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.

Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

Согласно требованиям федерального правила (стандарта) №12 «Согласование условий проведения аудита», в тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия:

§ Предмет договора на оказание аудиторских услуг;

§ Условия оказания аудиторских услуг;

§ Права и обязанности аудиторской организации;

§ Права и обязанности экономического субъекта;

§ Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

§ Ответственность сторон и порядок разрешения споров.

 

На основании результатов предварительного анализа и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в общем плане аудита определяется способ проведения аудита – сплошной или выборочный.

При осуществлении выборочной проверки, аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями Федерального правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

 

Тема 2.3. Аудиторское заключение.

Аудиторское заключение.

Целью аудита является выражение аудитором мнения о достоверности отчетности экономического субъекта. Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение представляет собой официальный итоговый документ по результатам проведения аудита, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленное форме мнение аудитора (аудиторской организации или индивидуального аудитора) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Для того чтобы выразить в письменной форме мнение о достоверности отчетности экономического субъекта, достаточно документа объемом в две-три страницы. Помимо заголовка и указания адресата в начале, даты и подписи аудитора в конце в таком документе следует:

· Указать, в соответствии с какими принципами (например, на основе каких регламентирующих документов) проводился аудит;

· Перечислить, достоверность какой именно отчетности подтверждает аудитор (за какой период, в составе каких форм и на основе каких принципов или системы регламентирующих документов подготовленной);

· Сформулировать мнение о достоверности отчетности.

Структура и составные части аудиторского заключения:

1. Аудиторское заключение должно иметь надлежащий заголовок, а именно: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

2. Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

3. Заключение должно содержать сведения об аудиторе и аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности).

4. Вводная часть аудиторского заключения должна содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода, заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

5. В части аудиторского заключения, описывающей объем аудита, должны содержаться указания, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор.

6. Согласно федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности в определенных случаях модификации аудиторского заключения после части, описывающей объем аудита, может содержаться описание нарушений, влекущих аудиторские оговорки или приводящих к отрицательному мнению.

7. Особый абзац аудиторского заключения должен содержать мнение аудитора о достоверности отчетности.

8. Согласно федеральным правилам (стандартам) аудита в определенных случаях модификации аудиторского заключения после части, содержащей мнение аудитора, может содержаться часть, привлекающая внимание к некоторым вопросам.

9. В соответствии с международными стандартами аудита аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство дает пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имеющие место с даты окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения.

10. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудита или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

 

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

· Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

 

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: