Г.Е. Крохичева
«___» _________ 2016 г.
г. Ростов-на-Дону - 2016 г.
Налоговое регулирование представляет собой систему мер по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также меры по осуществлению налогового контроля, обжалованию актов налоговых органов, действий и бездействий их должностных лиц и по привлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Принципы налогового регулирования.
К основным принципам налогового регулирования следует отнести:
- всеобщность налогообложения,
- равенство условий налогообложения,
- экономическая обоснованность налогов и сборов,
- определенность налогов и сборов,
- Конституционность и законность налогообложения
Методы налогового регулирования.
Основным методом налогового регулирования является метод властных предписаний (императивный метод), а также метод принуждения. Диспозитивный метод в наименьшей степени присущ налоговому регулированию, так как допускает различные варианты поведения в рамках закона. Примером нормы императивного метода является нома о том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 3 НК РФ п. 1), а примером диспозитивной нормы является возможность выбора для ряда налогоплательщиков применения либо общепринятой системы налогообложения, либо упрощенной.
Основной составляющей налогового регулирования является налоговое воздействие на хозяйственную деятельность, то есть производимое в соответствии с законом отчуждение собственности юридических и индивидуальных предпринимателей в форме налога или сбора.
Характерными признаками налогового воздействия являются обязательность, безвозмездность и безвозвратность. Одновременно стоит учитывать, что налоговое воздействие не носит характера наказания, то есть не является санкцией за какое-либо правонарушение.
Цели налогового воздействия.
Главной целью налогового воздействия на хозяйственную деятельность является фискальная функция, так как взимание налогов является основой формирования доходной части государственного бюджета. Дополнительные цели налогового воздействия заключаются в осуществлении регулирующих и стимулирующих функций, которые с помощью экономических методов оказывают влияние на развитие предпринимательства.
Кроме непосредственного изъятия имущества, налоговое воздействие включает в себя налоговый контроль. Предметом налогового контроля является определение своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей. Однако при этом стоит учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов и иных объектов налогообложения, а также представление в налоговые органы документов об исчислении и уплате налогов.
Таким образом, налоговый контроль включает в себя проверку полноты, обоснованности и достоверности составления первичных учетных документов, регистров налогового учета и налоговой отчетности.
| Элемент учетной политики
| Необходимость отражения в учетной политике
| Возможные варианты
| Рекомендации по выбору
|
| Налог на прибыль
|
| Учет основных средств
|
| Метод начисления амортизации
| Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые планируют ввести в эксплуатацию в 2016 году основные средства, так как данный элемент устанавливает метод расчета амортизации для вновь вводимых в эксплуатацию основных средств
| Начислять амортизацию линейным методом по всем основным средствам
| По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам со сроком эксплуатации более 20 лет организация может применять только линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ). К остальным основным средствам организация вправе применять один из методов начисления амортизации, предусмотренный пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ
Линейный метод начисления амортизации удобен, поскольку рассчитывается он с первоначальной стоимости основного средства и не приводит к разницам между налоговым и бухгалтерским учетом (п. 4 ст. 259 НК РФ)
|
| Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ)
|
|
|
| Начислять амортизацию нелинейным методом по всем основным средствам
| Нелинейный метод выгоден организации тем, что в первые месяцы эксплуатации основного средства его амортизация значительна, так как она рассчитывается по удвоенным нормам (п. 5 ст. 259 НК РФ). Но при данном методе амортизация рассчитывается от остаточной стоимости имущества. При ее уменьшении снижается и сумма амортизацииПри выборе данного метода также учитывайте, что в бухучете возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, так как в бухучете ежемесячная сумма амортизации в течение всего года будет неизменной, а в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц
|
|
| Начислять амортизацию одновременно линейным и нелинейным
| Возможный вариант – использование двух методов по разным группам основных средств.
|
| Амортизационная премия
| Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые планируют ввести в эксплуатацию в 2016 году основные средства, а также выполнять работы по их реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, достройке или дооборудованию (п. 1.1 ст. 259 НК РФ)
| Применять амортизационную премию ко всем основным средствам
| Амортизационная премия позволяет сразу списать 10 процентов всех расходов на приобретение или модернизацию основных средств при расчете налога на прибыль (п. 1.1 ст. 259 НК РФ)
В то же время использование амортизационной премии приведет к возникновению разниц между налоговым и бухгалтерским учетом
|
| Применять амортизационную премию к отдельным группам основных средств
| Трудоемкость учета можно уменьшить, применяя амортизационную премию только по отдельным дорогостоящим группам основных средств. Например, стоимостью свыше 1 000 000 руб. Тогда лишь по ним будут возникать разницы
|
| Амортизационную премию не применять
|
|
| Повышенные коэффициенты амортизации
| Данным элементом нужно отразить в учетной политике организациям, которые вправе применять повышенные коэффициенты амортизации в случаях, предусмотренных пунктами 7, 8 ст. 259 НК РФ
| Применять повышенные коэффициенты амортизации
| Повышенные коэффициенты позволяют увеличить амортизацию и тем самым уменьшить базу по налогу на прибыль. В то же время в бухучете возникнут разницы
|
| Не применять повышенные коэффициенты амортизации
| Повышенные коэффициенты можно применять по пяти группам основных средств
|
| Учет товарно-материальных ценностей
|
| Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых при производстве
| Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые занимаются производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)
| Определять стоимость сырья и материалов методом ФИФО
| Метод ФИФО заключается в том, что сначала на расходы относится стоимость тех ценностей, которые приобретены первыми. Такой метод невыгодно применять, если закупочная стоимость постоянно возрастает. Тогда база по налогу на прибыль будет уменьшена на минимальную сумму затрат. Удобство метода – в его простоте и логичности. Материалы списываются в порядке их поступления
|
| При списании сырья и материалов в производство организация может применять один из методов оценки стоимости сырья и материалов (п. 8 ст. 254НК РФ)
| Определять стоимость сырья и материалов методом ЛИФО
| Метод ЛИФО выгодно применять при высокой инфляции. При нем на затраты вначале переносится стоимость последних поступивших и, как правило, наиболее дорогих ценностей. Основной недостаток этого способа – невозможность его применения с 2016 года в бухучете (п. 16 ПБУ 5/01).
|
|
| Определять стоимость сырья и материалов по средней стоимости
| Расчет по средней стоимости позволяет организации отказаться от постоянной корректировки цен
|
|
| Определять стоимость сырья и материалов по стоимости единицы запасов
| Метод оценки сырья по стоимости единицы запасов удобно применять тем, кто редко закупает сырье и материалы, и при небольшой номенклатуре
|
| Метод оценки стоимости покупных товаров при их реализации
| Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые занимаются торговой деятельностью
| Определять стоимость товаров методом ФИФО
| Метод ФИФО заключается в том, что сначала на расходы относится стоимость тех ценностей, которые приобретены первыми (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Такой вариант невыгодно применять, если закупочная стоимость постоянно возрастает. Тогда база по налогу на прибыль будет уменьшена на минимальную сумму затрат. Удобство метода – в его простоте и логичности. Материалы списываются в порядке их поступления
|
| При реализации покупных товаров организация может применять один из методов оценки стоимости товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)
| Определять стоимость товаров методом ЛИФО
| Метод ЛИФО выгодно применять при высокой инфляции. При нем на затраты вначале переносится стоимость последних поступивших и, как правило, наиболее дорогих ценностей. Основной недостаток этого способа – невозможность его применения с 2016 года в бухучете (п. 16 ПБУ 5/01).
|
|
| Определять стоимость товаров по средней стоимости
| Расчет по средней стоимости позволяет организации отказаться от постоянной корректировки цен. Кроме того, в большинстве организаций не исчисляются расходы по каждому виду товаров.
|
|
| Определять стоимость товаров по стоимости единицы запасов
| Метод оценки сырья по стоимости единицы запасов удобно применять тем, кто редко закупает товары в небольшой номенклатуре
|
| Формирование резервов
|
| Резерв на предстоящий ремонт основных средств
| Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые используют метод начисления.При этом мнение Минфина России сводится к тому, что резерв на ремонт основных средств вправе создавать лишь организации, которые существуют не менее трех лет (письмо Минфина России от 17 января 2016 г. № 03-03-06/1/9)
| Создавать резерв на предстоящий ремонт основных средств
| Резерв позволяет равномерно распределять расходы на ремонт основных средств в течение года. Те зарезервированные суммы, которые не будут использованы на конец 2016 года, нужно будет включить в доходы. Поэтому в целом сократить налог на прибыль этот резерв не позволит – только отложить его уплату. Исключение – резерв, направленный на финансирование особо сложного и дорогостоящего капремонта, остаток которого можно переносить на следующий год
|
| Не создавать резерв на предстоящий ремонт основных средств
| Величина резерва зависит от стоимости запланированных ремонтов, но не может быть больше средних затрат на ремонт за последние три года (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ)
|
|
| Позиция Минфина России по данному вопросу сводится к тому, что общую стоимость капитального ремонта надо разделить на продолжительность межремонтного периода.
|
| Резерв по сомнительным долгам
| Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые используют метод начисления
| Создавать резерв по сомнительным долгам
| Резерв по сомнительным долгам нет необходимости создавать, если все покупатели и заказчики рассчитываются своевременно или организация работает по предоплате (например организациям, которые занимаются розничной торговлей, оказанием услуг населению и т. д.). Остальным организациям создание такого резерва позволит уменьшить налог на прибыль
|
| Не создавать резерв по сомнительным долгам
| Резерв создается на просроченный долг, который связан с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Эта задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством либо банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ)
|
| Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
| Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые используют метод начисления, и предоставляет клиентам гарантии на свою продукцию, работы или услуги. Такие гарантии может предоставить не только производитель, но и продавец (ст. 267 НК РФ)
| Создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию
| Выгода от этого резерва состоит в том, что организация может уменьшить текущую налогооблагаемую прибыль на гарантийные расходы, которые будут произведены позже или которых вообще не будет
|
| Не создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию
| Если организация решила формировать резерв на 2016 год, нужно определить норматив отчислений. Он равен соотношению затрат на гарантийный ремонт к выручке от реализации продукции (работ и услуг), по которым предоставлена гарантия. Выручка учитывается без НДС. Все показатели надо брать за три предшествующих года (п. 3 ст. 267 НК РФ)
|
|
| Если организация существует менее трех лет, то резерв нужно рассчитывать исходя из соотношения затрат и выручки за тот период, когда гарантии предоставлялись
|
| Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенную или нереализованную продукцию
| Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления и занимаются производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 319 НК РФ). Исключение составляют организации, работающие в сфере (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
| Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенную или нереализованную продукцию, определяется: – в целом по всему производству; – позаказно; – по каждому виду продукции (работ, услуг); – по калькуляционным единицам; – по укрупненным ассортиментным группам
| Применять выбранный метод нужно не ко всем затратам, а лишь к тем, которые нельзя прямо отнести на готовую либо незавершенную продукцию (абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ). Детализация расчета зависит от специфики и ассортимента производимых организацией товаров (выполняемых работ). Также на нее влияет бухгалтерский и первичный учет.
|
| Метод распределения прямых расходов между завершенной и незавершенной продукцией
| Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления и занимаются производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 319 НК РФ
| В соответствии с приказом об учетной политике на 2009 год
| Если организация с 2016 года утверждает новый способ распределения прямых затрат, то отказаться от него можно только с 2010 года
|
| Распределение не производится, стоимость незавершенной продукции определяется по фактическим затратам на нее
| Выбор метода распределения зависит от специфики деятельности организации.
|
| Порядок ведения налогового учета
|
| Налоговый учет ведется
| С этим элементом учетной политики должны определиться все организации, которые являются плательщиками налога на прибыль (ст. 313 НК РФ)
| Налоговый учет ведется на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости
| Первый вариант является наиболее удобным и оптимальным для организации – налоговый учет на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости (абз. 3 ст. 313 НК РФ)
При этом необходимые формы налоговых регистров нужно закрепить в специальном приложении к учетной политике
|
| Налоговый учет ведется в самостоятельно разработанных регистрах
|
|
| Налог на добавленную стоимость
|
| Раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций
|
| Метод ведения раздельного учета
| Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые применяют две ставки НДС (10 и 18 процентов). Либо наряду с облагаемыми этим налогом операциями совершает необлагаемые (ст. 149 НК РФ)
| Раздельный учет НДС по операциям, облагаемым налогом по ставке 10 и 18 процентов, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется: – в регистрах бухгалтерского и налогового учета – с применением отдельных субсчетов
| Наиболее оптимальным для организации является первый вариант. Он не ограничивает организацию, поскольку использование регистров может включать и применение субсчетов, и их отсутствие. Второй вариант близок к первому, но все-таки он более строг, поскольку тут организация обязана открывать субсчета
|
| Для раздельного учета можно завести отдельные субсчета к счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 90 «Продажи». На каждом из субсчетов отражаются операции, облагаемые по одной из трех ставок (0, 10 и 18 процентов). Кроме того, отдельный субсчет нужно предусмотреть для операций, освобожденных от налога в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ
|
| Самостоятельно утвержденные субсчета следует включить в рабочий план счетов. Он прилагается к приказу об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Или прописывается в самой бухгалтерской учетной политике
|
| Метод расчета суммы налога, подлежащей вычету
| Определитесь с этим элементом учетной политики, если организация реализует товары (работы, услуги), освобожденные от НДС
| По товарам, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях сумма вычета определяется: – пропорционально стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал
| Налоговый кодекс фактически не предоставляет выбора, предписывая первый вариант – пропорционально стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Стоимость берется исходя из цен реализации, не включающих НДС
|
| Отказ от распределения входного НДС организациями, совершающими как необлагаемые так и облагаемые НДС операции
| С этим элементом учетной политики должны определиться все плательщики НДС, занимающиеся производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг и совершающие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (например, раздачу недорогих сувениров в рекламных целях).
| Если доля совокупных расходов, приходящихся на необлагаемые операции, составляет до 5 процентов включительно, то входной налог: – полностью принимается к вычету – распределяется на принимаемую и не принимаемую к вычету сумму
| Для организации оптимальным является первый вариант. В учетной политике нужно подтвердить отказ от распределения
|
| Раздельный учет операций, облагаемых по ставке 0 процентов
|
| Метод ведения раздельного учета
| Определитесь с этим элементом учетной политики, если организация работает как на внутреннем, так и на внешнем рынке (п. 10 ст. 165 НК РФ)
| Раздельный учет операций, облагаемых по нулевой ставке ведется: – в регистрах бухгалтерского и налогового учета – с применением отдельных субсчетов
| Оптимальным вариантом для организации будет первый вариант: использование регистров может предусматривать как применение субсчетов, так и их отсутствие – на усмотрение организации. Второй вариант близок к первому, но все-таки он более строг, поскольку тут организация обязана открыть специальные субсчета. Самостоятельно утвержденные субсчета следует включить в рабочий план счетов
|
|
| Сейчас, когда экспортный НДС показывается в единой декларации, этот вопрос уже не столь важен. Но все-таки метод расчета стоит прописывать в учетной политике.
|
| Расчет пропорции возможен от соотношения продажной стоимости реализуемых товаров, работ и услуг (третий вариант). Продажная стоимость определяется без предъявленного покупателям НДС. Это способ удобен для большинства компаний, но иногда используются и другие методы распределения. В частности, по соотношению прямых затрат (второй вариант)
|
|
|
| Другие элементы учетной политики
|
| Способ регистрации счетов-фактур с частичными вычетами
| С данным элементом учетной политики нужно определиться организациям, у которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. прописать в приказе об учетной политике (письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30)
| В книге покупок регистрируется лишь вычитаемый налог, определяемый по счету-фактуре или расчету
| Первый вариант – в книге покупок регистрируется лишь вычитаемый налог, определяемый по счету-фактуре или расчету, что избавляет от дополнительной работы. Но такой вариант возможен не всегда. Ведь, получив счет-фактуру, вы можете и не знать, какая часть купленных товаров и материалов будет затрачена для облагаемых НДС операций, а какая – для необлагаемых
Этого недостатка лишен второй вариант – изначально счет-фактура регистрируется на всю сумму, а по итогам квартала производится корректировка вычетов
|
| В книге покупок счет-фактура регистрируется на всю сумму, а по итогам квартала производится корректировка вычетов
|
| Учетная политика по обособленным подразделениям
|
| Налог на прибыль
|
| Порядок уплаты налога за подразделения, расположенные в одном регионе
| Данный элемент нужно отразить в учетной политике, если у организации есть хотя бы два подразделения в одной области, республике или крае
| Налог на прибыль уплачивается отдельно по каждому из обособленных подразделений
| Платить налог по месту регистрации каждого подразделения неудобно. Поэтому рекомендуем выбрать второй вариант: налог на прибыль уплачивается через подразделение, ответственное за перечисление налога за все подразделения данного региона (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ)
|
| Налог на прибыль за все подразделения платит одно подразделение, ответственное за уплату налога
| Выбранное подразделение нужно указать в учетной политике
|
| Налог на добавленную стоимость
|
| Право на выставление счетов-фактур
| Если организация имеет хотя бы одно обособленное подразделение, то нужно отразить в учетной политике, будут ли обособленные подразделения выставлять счета-фактуры
|
Обособленные подразделения выставляют счета-фактуры. При этом отдельная нумерация счетов-фактур подразделением не используется
| Обычно право выписывать счета-фактуры предоставляют всем подразделениям, через которые проводится реализация товаров (работ и услуг) юридическим лицам
|
| Система нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями, зависит от потребностей компании. Если подавляющая часть продаж ведется через головное отделение, то скорее всего вам подойдет первый вариант, предполагающий, что отдельная нумерация для подразделений не используется
|
| Обособленные подразделения выставляют счета-фактуры. При этом используется нумерация головного отделения с индексом филиала
| Если через подразделения проходит значительный объем операций, то наиболее удобным будет второй вариант, когда для нумерации используется индекс или код подразделения (например, нумерация счетов-фактур головного отделения – № 1, 2, 3 и т. д., а филиала – № 1/ф, 2/ф, 3/ф и т. д.)
|
| Обособленные подразделения не выставляют счета-фактуры
|
|
| Налог на имущество
|
| Наличие обособленных подразделений, имущество которых выделено на отдельный баланс
| Данный элемент нужно предусмотреть в учетной политике, если у организации есть хотя бы одно обособленное подразделение
| У организации есть обособленные подразделения, имущество которых выделено на отдельный баланс
| Выделять имущество подразделения на отдельный баланс выгодно организации, если подразделение работает в регионе с льготами или сниженной ставкой по налогу на имущество.
|
| У организации нет обособленных подразделений,
|
| Общие вопросы
|
| Выдача денег под отчет
|
| Перечень подотчетных лиц и срок, на который деньги выдаются под отчет
| Данный элемент нужно предусмотреть в учетной политике всем организациям
Во избежание претензий со стороны налоговой инспекции лучше прописать в учетной политике перечень подотчетных лиц и срок, на который выдаются деньги под отчет
| Перечень подотчетный лиц
| В список подотчетных лиц лучше включить лишних сотрудников, чем забыть хоть об одном сотруднике. Это связано с позицией контролирующих ведомств, которые считают, что без списка подотчетных лиц деньги из кассы могут быть выданы лишь на один день (письмо ФНС России от 24 января 2005 г. № 04-1-02/704).
|
| Срок выдачи денег под отчет
| Сотрудник должен отчитаться в использовании полученных сумм в течение трех рабочих дней. Так сказано в пункте 11 Порядка ведения кассовых операций. Это время отсчитывается с момента возвращения из командировки или со дня, когда закончился срок, на который выданы деньги. Данный период организация устанавливает самостоятельно. Его нужно закрепить в учетной политике либо в отдельном приказе
|
| Право подписи первичных документов
|
| Перечень сотрудников, которые имеют право подписи первичных документов
| Данный элемент нужно предусмотреть в учетной политике всем организациям
| Перечень сотрудников, которые имеют право подписи первичных документов
| Первичные документы подписываются теми сотрудниками, которые указаны в перечне, утвержденном руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (п. 3 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). В учетной политике не обязательно перечислять все первичные документы, которые позволено подписывать тому или иному работнику, – достаточно привести укрупненный перечень. Например, складские документы или документы, связанные с отгрузкой товаров
|
| Список сотрудников, уполномоченных подписывать «первичку», можно скорректировать в течение года отдельным приказом руководителя организации Перечень сотрудников, имеющих право подписи счетов-фактур можно не приводить в учетной политике и вместо этого выдать сотрудникам доверенности на право подписи счета-фактуры или издать отдельный приказ (п. 6 ст. 169 НК РФ)
|
| Самостоятельно разработанные документы
|
| Перечень самостоятельно разработанных первичных документов
| Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые намерены применять какие-либо первичные документы или учетные регистры собственной разработки (
| Перечень самостоятельно разработанных (дополненных) бланков
| Напомним, что в первичных документах должны быть все реквизиты, упомянутые в статье 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. К ним относятся наименование и дата документа, подписи составителей, содержание операции и т. п.Эти же реквизиты нужно предусмотреть и в самостоятельно подготавливаемых регистрах налогового учета (ст. 313 НК РФ)
|
придется потратить на ту же процедуру гражданам Украины. Рекордсменом по этому параметру является Бразилия - там уплата всех налогов занимает 2600 часов. Для сравнения, жители мальдивских островов могут ограничиться часом. Налогова нагрузка в России находится на среднем уровне и составляет 51, 4% от доходов предпринимателя. Стране еще далеко до Сьерра-Леоне, где ставка налога, по данным авторов обзора, составляет 233, 5%, или до Гамбии с ее 286, 7%. Выгоднее всего платить налоги в Вануату, где ставка составляет лишь 8, 4%.Документ подготавливается всего во второй раз. В него вошли данные по 178 странам. Исследователи изучили финансовые отчеты фирмы средних размеров и свели полученные данные к трем индикаторам - числу налоговых платежей, времени, требуемому на уплату налогов и стоимость налогов.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
В последнее время все больше и больше внимания уделяется налоговому и управленческому учету, при этом недооценивается значение бухгалтерского (финансового) учета.
В частности, бытует мнение, что кроме как для расчета налога на имущество, он особо и не нужен. Хотя это далеко не так - финансовая отчетность просто необходима для внешних пользователей. О том, как найти оптимальное соотношение учетной и налоговой политики с максимальной пользой для бизнеса в преддверии нового года (когда учетную политику можно поменять).
За последние годы роль бухгалтерского учета в хозяйственной жизни российских предприятий существенно изменилась. Прежде всего, это заключается в том, что налоговые органы перестали быть единственным реальным пользователем бухгалтерской отчетности. Мощным шагом в этом направлении стало разъединение финансового и налогового учета, произошедшее с выходом в свет главы 25 НК РФ. С этого момента прошло уже достаточно много времени. Достаточно для того, чтобы понять, что для того или иного предприятия представляет собой финансовый учет, существующий самостоятельно по отношению к учету налоговому. При этом очень важно не забывать о значимой роли управленческого учета для внутренних пользователей отчетности, показывающего реалии хозяйственной деятельности компании.
С появлением в хозяйственной практике налогового учета как самостоятельного массива информации, служащего основой налоговой отчетности, у многих наших коллег сформировалось отношение к финансовому учету как к некоему практически (за исключением целей налога на имущество) ненужному довеску к налоговому и управленческому учету, который необходимо вести только потому, что это предписывается законодательством. В особенности такое мнение характерно для представителей малого и среднего бизнеса.
Если сама необходимость ведения финансового учета воспринимается как ненужная обуза, то что остается говорить об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Ее составление зачастую рассматривается нашими коллегами как совершенно бесцельная трата времени.
Итак, перед нами стоит вопрос о том, зачем предприятию нужен финансовый учет в совокупности с учетом управленческим и налоговым, и не проще ли вести его так, чтобы бухгалтерские проводки полностью совпадали с данными налогового учета, что снимет с бухгалтера груз необходимости ведения " двойной бухгалтерии".
Как ни странно, ответ на этот вопрос дает действующее бухгалтерское законодательство, а именно - требование рациональности, закрепленное в пункте 7 ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н), согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать " рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации
Предположим, мы решаем открыть фирму. Допустим, это будет маленький овощной ларек с весьма скромным годовым оборотом. При этом мы решим организовать блестящую систему бухгалтерского учета для нашего ларька. Наймем высокооплачиваемых специалистов, приобретем для них новейшие компьютерные бухгалтерские системы, индивидуально для нас разработанные, пригласим к себе консультантов и аудиторов из " большой четверки" и т.д.
Однако, если у нас будет не овощной ларек, а крупный производственный холдинг со сложнейшими операциями, который мы лишим подобной системы учета, это также будет не рационально, так как убытки, которые мы будем нести из-за отсутствия соответствующей реальным информационным запросам предприятия системы учета, могут во много раз превысить затраты на ее организацию.
