Тема 2 Понятие налогового учета. Система и форма регистров налогового учета

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями Кодекса порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов.
Основными задачами налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Впервые понятие " налоговый учет" в законодательстве появилось с момента введения в действие Главы 25 Налогового кодекса (налог на прибыль), то есть с 1 января 2002 года. В статье 313 НК РФ указывается, что налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
Следует заметить, что отдельные нормы налогового законодательства предусматривали дополнительные требования к обобщению информации для определения налоговой базы и до введения в действие Главы 25 НК РФ.
Так, согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС РФ. Во исполнение данного положения МНС РФ утвердило форму N 1-НДФЛ " Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", которая по своему назначению и содержанию является регистром налогового учета.
Таким образом, не смотря на легальное закрепление понятие налогового учета только для целей Главы 25 НК РФ, подобные требования содержатся и в иных главах НК РФ и актах налогового законодательства, например, по ЕСН, НДС и др. налогам.

Цель налогового учета.
Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, обеспечивающей контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Содержанием налогового учета являются:
- первичные учетные документы (платежные поручения, накладные, акты выполненных работ, авансовые отчеты, справка бухгалтера и т.д.),
- аналитические регистры налогового учета (книга покупок, книга продаж, индивидуальная карточка по ЕСН, регистр формирования стоимости объекта учета и т.д.).
- расчет налоговой базы, который может содержатся как в отдельных регистрах налогового учета, так и в отдельных разделах налоговой декларации.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, которые предназначены для накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Система и форма регистров налогового учета в зависимости от вида налога может быть утверждена налоговым законодательством либо разработана самим налогоплательщиком соответствии с общими требованиями и рекомендациями МНС РФ.
Так, например, в ст. 169 НК РФ указывается, что налогоплательщик НДС обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, при этом порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
А в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ, напротив, налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета в целях исчисления налога на прибыль.
В этом случае система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется им в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Аналогично требованиям бухгалтерского учета, решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Важно иметь ввиду, что налоговый учет не является дублированием бухгалтерского учета, а является его дополнением в тех случаях, когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ. В таких случаях налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Не смотря на то, что организация налогового учета осуществляется по ряду налогов налогоплательщиком самостоятельно, законодательство предусматривает к его форме и содержанию общие требования. Так, по налогу на прибыль, данные налогового учета должны отражать:
- порядок формирования суммы доходов и расходов,
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
- порядок формирования сумм создаваемых резервов,
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра,
- период (дату) составления,
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении,
- наименование хозяйственных операций,
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Тема 3. Состав налоговой отчетности.

Налоговая отчетность является составной частью налогового контроля. Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде. Бланки налоговых деклараций должны предоставляться налоговыми органами бесплатно. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется МНС РФ.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.
Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, нарушение которых влечет налоговую ответственность в соответствии со ст. 119 НК РФ. При этом в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 года № 17 " Обзор практики решения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса РФ" разъясняется, что налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов (например, в связи с отсутствием налогооблагаемой базы).
В состав налоговой отчетности могут быть включены не только декларации по определенным налогам, но и иные сведения. Так, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС РФ.
За непредставление таких требований в отношении налогового агента могут последовать санкции, предусмотренные ст. 126 НК РФ.

Тема 4. Элементы учетной политики для целей налогообложения.

Рекомендации по составлению учетной политики для целей налогообложения

 

Элемент учетной политики	Необходимость отражения в учетной политике	Возможные варианты	Рекомендации по выбору
Налог на прибыль
Учет основных средств
Метод начисления амортизации	Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые планируют ввести в эксплуатацию в 2016 году основные средства, так как данный элемент устанавливает метод расчета амортизации для вновь вводимых в эксплуатацию основных средств	Начислять амортизацию линейным методом по всем основным средствам	По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам со сроком эксплуатации более 20 лет организация может применять только линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ). К остальным основным средствам организация вправе применять один из методов начисления амортизации, предусмотренный пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ Линейный метод начисления амортизации удобен, поскольку рассчитывается он с первоначальной стоимости основного средства и не приводит к разницам между налоговым и бухгалтерским учетом (п. 4 ст. 259 НК РФ)
Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ)
	Начислять амортизацию нелинейным методом по всем основным средствам	Нелинейный метод выгоден организации тем, что в первые месяцы эксплуатации основного средства его амортизация значительна, так как она рассчитывается по удвоенным нормам (п. 5 ст. 259 НК РФ). Но при данном методе амортизация рассчитывается от остаточной стоимости имущества. При ее уменьшении снижается и сумма амортизацииПри выборе данного метода также учитывайте, что в бухучете возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, так как в бухучете ежемесячная сумма амортизации в течение всего года будет неизменной, а в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц
	Начислять амортизацию одновременно линейным и нелинейным	Возможный вариант – использование двух методов по разным группам основных средств.
Амортизационная премия	Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые планируют ввести в эксплуатацию в 2016 году основные средства, а также выполнять работы по их реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, достройке или дооборудованию (п. 1.1 ст. 259 НК РФ)	Применять амортизационную премию ко всем основным средствам	Амортизационная премия позволяет сразу списать 10 процентов всех расходов на приобретение или модернизацию основных средств при расчете налога на прибыль (п. 1.1 ст. 259 НК РФ) В то же время использование амортизационной премии приведет к возникновению разниц между налоговым и бухгалтерским учетом
Применять амортизационную премию к отдельным группам основных средств	Трудоемкость учета можно уменьшить, применяя амортизационную премию только по отдельным дорогостоящим группам основных средств. Например, стоимостью свыше 1 000 000 руб. Тогда лишь по ним будут возникать разницы
Амортизационную премию не применять
Повышенные коэффициенты амортизации	Данным элементом нужно отразить в учетной политике организациям, которые вправе применять повышенные коэффициенты амортизации в случаях, предусмотренных пунктами 7, 8 ст. 259 НК РФ	Применять повышенные коэффициенты амортизации	Повышенные коэффициенты позволяют увеличить амортизацию и тем самым уменьшить базу по налогу на прибыль. В то же время в бухучете возникнут разницы
Не применять повышенные коэффициенты амортизации	Повышенные коэффициенты можно применять по пяти группам основных средств
Учет товарно-материальных ценностей
Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых при производстве	Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые занимаются производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)	Определять стоимость сырья и материалов методом ФИФО	Метод ФИФО заключается в том, что сначала на расходы относится стоимость тех ценностей, которые приобретены первыми. Такой метод невыгодно применять, если закупочная стоимость постоянно возрастает. Тогда база по налогу на прибыль будет уменьшена на минимальную сумму затрат. Удобство метода – в его простоте и логичности. Материалы списываются в порядке их поступления
При списании сырья и материалов в производство организация может применять один из методов оценки стоимости сырья и материалов (п. 8 ст. 254НК РФ)	Определять стоимость сырья и материалов методом ЛИФО	Метод ЛИФО выгодно применять при высокой инфляции. При нем на затраты вначале переносится стоимость последних поступивших и, как правило, наиболее дорогих ценностей. Основной недостаток этого способа – невозможность его применения с 2016 года в бухучете (п. 16 ПБУ 5/01).
	Определять стоимость сырья и материалов по средней стоимости	Расчет по средней стоимости позволяет организации отказаться от постоянной корректировки цен
	Определять стоимость сырья и материалов по стоимости единицы запасов	Метод оценки сырья по стоимости единицы запасов удобно применять тем, кто редко закупает сырье и материалы, и при небольшой номенклатуре
Метод оценки стоимости покупных товаров при их реализации	Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые занимаются торговой деятельностью	Определять стоимость товаров методом ФИФО	Метод ФИФО заключается в том, что сначала на расходы относится стоимость тех ценностей, которые приобретены первыми (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Такой вариант невыгодно применять, если закупочная стоимость постоянно возрастает. Тогда база по налогу на прибыль будет уменьшена на минимальную сумму затрат. Удобство метода – в его простоте и логичности. Материалы списываются в порядке их поступления
При реализации покупных товаров организация может применять один из методов оценки стоимости товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)	Определять стоимость товаров методом ЛИФО	Метод ЛИФО выгодно применять при высокой инфляции. При нем на затраты вначале переносится стоимость последних поступивших и, как правило, наиболее дорогих ценностей. Основной недостаток этого способа – невозможность его применения с 2016 года в бухучете (п. 16 ПБУ 5/01).
	Определять стоимость товаров по средней стоимости	Расчет по средней стоимости позволяет организации отказаться от постоянной корректировки цен. Кроме того, в большинстве организаций не исчисляются расходы по каждому виду товаров.
	Определять стоимость товаров по стоимости единицы запасов	Метод оценки сырья по стоимости единицы запасов удобно применять тем, кто редко закупает товары в небольшой номенклатуре
Формирование резервов
Резерв на предстоящий ремонт основных средств	Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые используют метод начисления.При этом мнение Минфина России сводится к тому, что резерв на ремонт основных средств вправе создавать лишь организации, которые существуют не менее трех лет (письмо Минфина России от 17 января 2016 г. № 03-03-06/1/9)	Создавать резерв на предстоящий ремонт основных средств	Резерв позволяет равномерно распределять расходы на ремонт основных средств в течение года. Те зарезервированные суммы, которые не будут использованы на конец 2016 года, нужно будет включить в доходы. Поэтому в целом сократить налог на прибыль этот резерв не позволит – только отложить его уплату. Исключение – резерв, направленный на финансирование особо сложного и дорогостоящего капремонта, остаток которого можно переносить на следующий год
Не создавать резерв на предстоящий ремонт основных средств	Величина резерва зависит от стоимости запланированных ремонтов, но не может быть больше средних затрат на ремонт за последние три года (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ)
	Позиция Минфина России по данному вопросу сводится к тому, что общую стоимость капитального ремонта надо разделить на продолжительность межремонтного периода.
Резерв по сомнительным долгам	Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые используют метод начисления	Создавать резерв по сомнительным долгам	Резерв по сомнительным долгам нет необходимости создавать, если все покупатели и заказчики рассчитываются своевременно или организация работает по предоплате (например организациям, которые занимаются розничной торговлей, оказанием услуг населению и т. д.). Остальным организациям создание такого резерва позволит уменьшить налог на прибыль
Не создавать резерв по сомнительным долгам	Резерв создается на просроченный долг, который связан с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Эта задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством либо банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ)
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые используют метод начисления, и предоставляет клиентам гарантии на свою продукцию, работы или услуги. Такие гарантии может предоставить не только производитель, но и продавец (ст. 267 НК РФ)	Создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию	Выгода от этого резерва состоит в том, что организация может уменьшить текущую налогооблагаемую прибыль на гарантийные расходы, которые будут произведены позже или которых вообще не будет
Не создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию	Если организация решила формировать резерв на 2016 год, нужно определить норматив отчислений. Он равен соотношению затрат на гарантийный ремонт к выручке от реализации продукции (работ и услуг), по которым предоставлена гарантия. Выручка учитывается без НДС. Все показатели надо брать за три предшествующих года (п. 3 ст. 267 НК РФ)
	Если организация существует менее трех лет, то резерв нужно рассчитывать исходя из соотношения затрат и выручки за тот период, когда гарантии предоставлялись
Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенную или нереализованную продукцию	Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления и занимаются производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 319 НК РФ). Исключение составляют организации, работающие в сфере (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).	Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенную или нереализованную продукцию, определяется: – в целом по всему производству; – позаказно; – по каждому виду продукции (работ, услуг); – по калькуляционным единицам; – по укрупненным ассортиментным группам	Применять выбранный метод нужно не ко всем затратам, а лишь к тем, которые нельзя прямо отнести на готовую либо незавершенную продукцию (абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ). Детализация расчета зависит от специфики и ассортимента производимых организацией товаров (выполняемых работ). Также на нее влияет бухгалтерский и первичный учет.
Метод распределения прямых расходов между завершенной и незавершенной продукцией	Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления и занимаются производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 319 НК РФ	В соответствии с приказом об учетной политике на 2009 год	Если организация с 2016 года утверждает новый способ распределения прямых затрат, то отказаться от него можно только с 2010 года
Распределение не производится, стоимость незавершенной продукции определяется по фактическим затратам на нее	Выбор метода распределения зависит от специфики деятельности организации.
Порядок ведения налогового учета
Налоговый учет ведется	С этим элементом учетной политики должны определиться все организации, которые являются плательщиками налога на прибыль (ст. 313 НК РФ)	Налоговый учет ведется на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости	Первый вариант является наиболее удобным и оптимальным для организации – налоговый учет на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости (абз. 3 ст. 313 НК РФ) При этом необходимые формы налоговых регистров нужно закрепить в специальном приложении к учетной политике
Налоговый учет ведется в самостоятельно разработанных регистрах
Налог на добавленную стоимость
Раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций
Метод ведения раздельного учета	Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые применяют две ставки НДС (10 и 18 процентов). Либо наряду с облагаемыми этим налогом операциями совершает необлагаемые (ст. 149 НК РФ)	Раздельный учет НДС по операциям, облагаемым налогом по ставке 10 и 18 процентов, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется: – в регистрах бухгалтерского и налогового учета – с применением отдельных субсчетов	Наиболее оптимальным для организации является первый вариант. Он не ограничивает организацию, поскольку использование регистров может включать и применение субсчетов, и их отсутствие. Второй вариант близок к первому, но все-таки он более строг, поскольку тут организация обязана открывать субсчета
Для раздельного учета можно завести отдельные субсчета к счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 90 «Продажи». На каждом из субсчетов отражаются операции, облагаемые по одной из трех ставок (0, 10 и 18 процентов). Кроме того, отдельный субсчет нужно предусмотреть для операций, освобожденных от налога в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ
Самостоятельно утвержденные субсчета следует включить в рабочий план счетов. Он прилагается к приказу об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Или прописывается в самой бухгалтерской учетной политике
Метод расчета суммы налога, подлежащей вычету	Определитесь с этим элементом учетной политики, если организация реализует товары (работы, услуги), освобожденные от НДС	По товарам, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях сумма вычета определяется: – пропорционально стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал	Налоговый кодекс фактически не предоставляет выбора, предписывая первый вариант – пропорционально стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Стоимость берется исходя из цен реализации, не включающих НДС
Отказ от распределения входного НДС организациями, совершающими как необлагаемые так и облагаемые НДС операции	С этим элементом учетной политики должны определиться все плательщики НДС, занимающиеся производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг и совершающие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (например, раздачу недорогих сувениров в рекламных целях).	Если доля совокупных расходов, приходящихся на необлагаемые операции, составляет до 5 процентов включительно, то входной налог: – полностью принимается к вычету – распределяется на принимаемую и не принимаемую к вычету сумму	Для организации оптимальным является первый вариант. В учетной политике нужно подтвердить отказ от распределения
Раздельный учет операций, облагаемых по ставке 0 процентов
Метод ведения раздельного учета	Определитесь с этим элементом учетной политики, если организация работает как на внутреннем, так и на внешнем рынке (п. 10 ст. 165 НК РФ)	Раздельный учет операций, облагаемых по нулевой ставке ведется: – в регистрах бухгалтерского и налогового учета – с применением отдельных субсчетов	Оптимальным вариантом для организации будет первый вариант: использование регистров может предусматривать как применение субсчетов, так и их отсутствие – на усмотрение организации. Второй вариант близок к первому, но все-таки он более строг, поскольку тут организация обязана открыть специальные субсчета. Самостоятельно утвержденные субсчета следует включить в рабочий план счетов
	Сейчас, когда экспортный НДС показывается в единой декларации, этот вопрос уже не столь важен. Но все-таки метод расчета стоит прописывать в учетной политике.		Расчет пропорции возможен от соотношения продажной стоимости реализуемых товаров, работ и услуг (третий вариант). Продажная стоимость определяется без предъявленного покупателям НДС. Это способ удобен для большинства компаний, но иногда используются и другие методы распределения. В частности, по соотношению прямых затрат (второй вариант)
Другие элементы учетной политики
Способ регистрации счетов-фактур с частичными вычетами	С данным элементом учетной политики нужно определиться организациям, у которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. прописать в приказе об учетной политике (письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30)	В книге покупок регистрируется лишь вычитаемый налог, определяемый по счету-фактуре или расчету	Первый вариант – в книге покупок регистрируется лишь вычитаемый налог, определяемый по счету-фактуре или расчету, что избавляет от дополнительной работы. Но такой вариант возможен не всегда. Ведь, получив счет-фактуру, вы можете и не знать, какая часть купленных товаров и материалов будет затрачена для облагаемых НДС операций, а какая – для необлагаемых Этого недостатка лишен второй вариант – изначально счет-фактура регистрируется на всю сумму, а по итогам квартала производится корректировка вычетов
В книге покупок счет-фактура регистрируется на всю сумму, а по итогам квартала производится корректировка вычетов
Учетная политика по обособленным подразделениям
Налог на прибыль
Порядок уплаты налога за подразделения, расположенные в одном регионе	Данный элемент нужно отразить в учетной политике, если у организации есть хотя бы два подразделения в одной области, республике или крае	Налог на прибыль уплачивается отдельно по каждому из обособленных подразделений	Платить налог по месту регистрации каждого подразделения неудобно. Поэтому рекомендуем выбрать второй вариант: налог на прибыль уплачивается через подразделение, ответственное за перечисление налога за все подразделения данного региона (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ)
Налог на прибыль за все подразделения платит одно подразделение, ответственное за уплату налога	Выбранное подразделение нужно указать в учетной политике
Налог на добавленную стоимость
Право на выставление счетов-фактур	Если организация имеет хотя бы одно обособленное подразделение, то нужно отразить в учетной политике, будут ли обособленные подразделения выставлять счета-фактуры	Обособленные подразделения выставляют счета-фактуры. При этом отдельная нумерация счетов-фактур подразделением не используется	Обычно право выписывать счета-фактуры предоставляют всем подразделениям, через которые проводится реализация товаров (работ и услуг) юридическим лицам
Система нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями, зависит от потребностей компании. Если подавляющая часть продаж ведется через головное отделение, то скорее всего вам подойдет первый вариант, предполагающий, что отдельная нумерация для подразделений не используется
Обособленные подразделения выставляют счета-фактуры. При этом используется нумерация головного отделения с индексом филиала	Если через подразделения проходит значительный объем операций, то наиболее удобным будет второй вариант, когда для нумерации используется индекс или код подразделения (например, нумерация счетов-фактур головного отделения – № 1, 2, 3 и т. д., а филиала – № 1/ф, 2/ф, 3/ф и т. д.)
Обособленные подразделения не выставляют счета-фактуры
Налог на имущество
Наличие обособленных подразделений, имущество которых выделено на отдельный баланс	Данный элемент нужно предусмотреть в учетной политике, если у организации есть хотя бы одно обособленное подразделение	У организации есть обособленные подразделения, имущество которых выделено на отдельный баланс	Выделять имущество подразделения на отдельный баланс выгодно организации, если подразделение работает в регионе с льготами или сниженной ставкой по налогу на имущество.
У организации нет обособленных подразделений,
Общие вопросы
Выдача денег под отчет
Перечень подотчетных лиц и срок, на который деньги выдаются под отчет	Данный элемент нужно предусмотреть в учетной политике всем организациям Во избежание претензий со стороны налоговой инспекции лучше прописать в учетной политике перечень подотчетных лиц и срок, на который выдаются деньги под отчет	Перечень подотчетный лиц	В список подотчетных лиц лучше включить лишних сотрудников, чем забыть хоть об одном сотруднике. Это связано с позицией контролирующих ведомств, которые считают, что без списка подотчетных лиц деньги из кассы могут быть выданы лишь на один день (письмо ФНС России от 24 января 2005 г. № 04-1-02/704).
Срок выдачи денег под отчет	Сотрудник должен отчитаться в использовании полученных сумм в течение трех рабочих дней. Так сказано в пункте 11 Порядка ведения кассовых операций. Это время отсчитывается с момента возвращения из командировки или со дня, когда закончился срок, на который выданы деньги. Данный период организация устанавливает самостоятельно. Его нужно закрепить в учетной политике либо в отдельном приказе
Право подписи первичных документов
Перечень сотрудников, которые имеют право подписи первичных документов	Данный элемент нужно предусмотреть в учетной политике всем организациям	Перечень сотрудников, которые имеют право подписи первичных документов	Первичные документы подписываются теми сотрудниками, которые указаны в перечне, утвержденном руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (п. 3 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). В учетной политике не обязательно перечислять все первичные документы, которые позволено подписывать тому или иному работнику, – достаточно привести укрупненный перечень. Например, складские документы или документы, связанные с отгрузкой товаров
Список сотрудников, уполномоченных подписывать «первичку», можно скорректировать в течение года отдельным приказом руководителя организации Перечень сотрудников, имеющих право подписи счетов-фактур можно не приводить в учетной политике и вместо этого выдать сотрудникам доверенности на право подписи счета-фактуры или издать отдельный приказ (п. 6 ст. 169 НК РФ)
Самостоятельно разработанные документы
Перечень самостоятельно разработанных первичных документов	Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые намерены применять какие-либо первичные документы или учетные регистры собственной разработки (	Перечень самостоятельно разработанных (дополненных) бланков	Напомним, что в первичных документах должны быть все реквизиты, упомянутые в статье 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. К ним относятся наименование и дата документа, подписи составителей, содержание операции и т. п.Эти же реквизиты нужно предусмотреть и в самостоятельно подготавливаемых регистрах налогового учета (ст. 313 НК РФ)

Тема 5. Оптимальное соотношение налогового и бухгалтерского учета в организации.

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒

Поделиться: