Исполнение решений, принятых по результатам налоговых проверок

Если по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение и взыскании недоимок по налогу, он вправе применить обеспечительные меры с целью обеспечить исполнение своего решения. Основанием к вынесению такого решения являются, как следует из ч. 10 ст. 101 НК РФ, «достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным» в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, штрафов, пеней, указанных в решении. На практике, конечно, налоговый орган не затрудняет себя сбором доказательств наличия оснований для принятия обеспечительных мер.

Обеспечительные меры принимаются руководителем налогового органа или его заместителем. Такое решение вступает в законную силу немедленно (со дня его вынесения) и действует до исполнения решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности или решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности либо до дня отмены принятого решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Отменить обеспечительные меры может также руководитель налогового органа или его заместитель. И, конечно, суд, в случае, если сочтет жалобу налогоплательщика на решение налогового органа о принятии обеспечительных мер обоснованной.

В качестве обеспечительных мер налоговым органом могут быть предприняты:

1. запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Запрет на отчуждение предпринимается последовательно в отношении: недвижимого имущества, транспортных средств, ценных бумаг, служебных помещений, иного имущества (за исключением готовой продукции, сырья, материалов). Запрет на отчуждение каждой из последующих групп применяется тогда, когда стоимость имущества предыдущей группы, исходя из данных бухучета, меньше суммы штрафов, пеней и недоимок, которые подлежат уплате в бюджет в случае вступления в законную силу решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

2. приостановление операций по счетам в банке

Обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам в банке может производиться только после того, как предприняты (или установлена невозможность принятия) обеспечительных мер в виде ареста имущества налогоплательщика. Счет налогоплательщика может быть арестован налоговым органом в отношении разницы.

Замена обеспечительных мер возможна и производится она также на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по заявлению самого налогоплательщика.

Налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры в виде ареста имущества налогоплательщика или приостановления операций по счету на обеспечительные меры в виде банковской гарантии (содержащей обязательство банка уплатить указанную в обеспеченном решении налогового органа сумму штрафов, пеней и недоимки за налогоплательщика в случае неисполнения самим налогоплательщиком этого решения в установленный налоговым органом срок); залога ценных бумаг или иного имущества, который оформляется в виде соответствующего договора между налоговым органом и залогодателем. В качестве залогодателя может выступить любое третье лицо, согласное передать свое имущество в обеспечение исполнения решения налогового органа; поручительство третьего лица (также оформляется посредством соответствующего договора между поручителем (поручителями) и налоговым органом.

 

3. Направления совершенствования порядка оформления результатов налоговых проверок

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229‑ ФЗ) в часть первую Налогового кодекса внесены существенные поправки, основная часть которых вступила в силу c 2 сентября 2010 года. Данные изменения произошли в правилах оформления результатов налоговых проверок, принятия обеспечительных мер, в составах налоговых правонарушений и мерах ответственности за их совершение.

1.Ограничения, установленные при истребовании документов (информации) при проведении налоговой проверки.

Важное дополнение внесено в пункт 5 статьи 93.1 НК РФ, в котором сказано, что истребуемые у контрагентов и иных лиц документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), представляются c учетом положений, установленных не только пунктом 2, но и пунктом 5 статьи 93 НК РФ.

Положениями пункта 5 статьи 93 НК РФ предусмотрен запрет на повторное истребование документов у проверяемого налогоплательщика. Так, в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе запрашивать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, поданные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

2. Приложения к акту налоговой проверки.

Окончательно решен вопрос c составом приложений к акту налоговой проверки, в том числе к экземпляру, вручаемому или направляемому лицу, в отношении которого проведена налоговая проверка. Ранее в НК РФ о приложениях к акту налоговой проверки не говорилось ничего.

Законом № 229-ФЗ статья 100 НК РФ дополнена пунктом 3.1, согласно которому к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Введенная норма направлена на обеспечение права лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, давать письменные возражения по акту проверки.

3.Ознакомление c материалами дополнительных мероприятий налогового контроля.

Права лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, дополнены правом до вынесения итогового решения по делу о налоговом правонарушении знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. Основание — новая редакция пункта 2 статьи 101 НК РФ, в которой говорится о правах лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка.

Вместе c тем согласно пункту 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Это означает в том числе, что лицо, в отношении которого проведена налоговая проверка, вправе участвовать в исследовании доказательств по делу о налоговом правонарушении.

4.Направление решения, принятого по результатам рассмотрения дела о налоговом правонарушении.

Уточнена норма пункта 9 статьи 101 НК РФ, это изменение направлено на пресечение случаев уклонения от получения итогового решения, вынесенного по результатам рассмотрения акта налоговой проверки, других материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом (его представителем) письменных возражений по указанному акту. Новая редакция указанного пункта теперь предусматривает, что если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней c даты направления заказного письма.

5.Обеспечительные меры согласно пункту 10 статьи 101 НК РФ.

Изменения, внесенные Законом № 229-ФЗ, затронули порядок принятия обеспечительных мер, гарантирующих возможность исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Изменения коснулись прав руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Ранее предусматривалось, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока. Теперь указано, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, перечисленных пунктами 10 и 11 статьи 101 НК РФ. Причем решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения. Основание — новая редакция пункта 10 статьи 101 НК РФ.

 

 

Заключение

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. При проведении налоговых проверок налоговые органы руководствуются Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом внесенных изменений.

Результаты налоговой проверки оформляются должностными лицами налоговых органов в соответствии со ст. 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ внес значительные коррективы в НК РФ, и в частности в главу 14 «Налоговый контроль», что обусловило принятие ФНС России новых форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок.

Был издан приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки».

На основании пункта 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки, не позднее двух месяцев после составления справки, составляется акт налоговой проверки.

Он составляется в любом случае, установлены факты нарушения налогового законодательства или таковые отсутствуют.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки, акт налоговой проверки составляется в течение 10 дней после окончания такой проверки.

Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, обязан рассмотреть акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, с учетом представленных проверяемым лицом письменных возражений, и принять по ним решение.

Для рассмотрения материалов проверки и принятия решения по общему правилу руководителю (его заместителю) налогового органа дается десять рабочих дней по истечении срока для представления возражений на акт проверки (15 рабочих дней со дня получения акта проверки).

Результатом рассмотрения материалов налоговой проверки с участием налогоплательщика может стать вынесение решения либо продление срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

По итогам рассмотрения материалов проверки руководителем налогового органа по результатам может быть вынесено одно из двух решений:

1) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Возможен и другой исход состоявшегося заседания: рассмотрение материалов проверки будет продлено в связи с назначением дополнительных мероприятий налогового контроля.

Если по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение и взыскании недоимок по налогу, он вправе применить обеспечительные меры с целью обеспечить исполнение своего решения.

В качестве обеспечительных мер налоговым органом могут быть предприняты:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;

2) приостановление операций по счетам в банке

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

-системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок;

- форм, приемов и методов налоговых проверок;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

 

 

Список использованной литературы

Книги и журналы

1. Кашин, В.А. Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования. – Учебное пособие / В.А. Кашин. – М., 2009. – 419 с.

2. Лермонтов, Ю.М. Налоговые проверки: содержание и последствия/ Право и экономика- №11, 2012.-127с.

3. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение. учебное пособие. - 4-е изд., пе-рераб. и доп. / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 558 С.

4. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / Под ред. Б. Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2009 г. – 416 с.

5. Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль. - М.: Эксмо, 2009. - 230 с.

 

Нормативные правовые акты

6. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2) от 04.10.2014 г. № 117-ФЗ Электронный ресурс. (в ред. от 30 апреля 2014 г.) // СПС «Консультант Плюс».

7. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ // СПС «Консультант Плюс».

8. Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705@ " О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок"

9. Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г. № 495/ММ-7-2-347 " Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений".

 

Электронные ресурсы

10. Официальный сайт Министерства финансов РФ. – Режим доступа: hhp: //www.minfin.ru/novosti/statya

11. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru/law/hotdocs/33154.html

12. Об изменениях в законодательстве по вопросам налогового контроля (материал подготовлен на основе публикации в журнале " Российский налоговый курьер" № 18 сентябрь 2010). Информационное сообщение. - Режим доступа: http: //www.taxpravo.ru/novosti/statya-117543-ob_izmeneniyax_v_zakonodatelstve_po_voprosam_nalogovogo_kontrolya_prodolzhenie

 

⇐ Предыдущая12345

Поделиться: