Лекция 6. Учет финансовых вложений

План

1. Финансовые вложения: понятие, виды, оценка.

2. Учет финансовых вложений.

Вопросы для контроля

 

Нормативные документы для изучения темы.

 

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02».

 

Финансовые вложения: понятие, виды, оценка

Финансовые вложения – это вложения средств (имущества) в виде инвестиций в ценные бумаги, в уставный капитал др. предприятий, а также предоставление займов другим предприятиям.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у предприятия на финансовые вложения;

- переход к предприятию финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

- способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации, векселя), вклады в уставный капитал других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, также вклады организации – товарища по договору простого товарищества.

В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком менее года) и долгосрочные (вложения сроком более года).

Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа (поступления) вложения:

А) при приобретении за плату, первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К фактическим затратам относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или лицу, через которое приобретены активы;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов.

Фактические затраты на приобретение активов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Б) первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации (договорная стоимость).

В) первоначальной стоимостью безвозмездно полученных финансовых вложений, признается текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету (рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг).

Г) первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных по договорам мены, признается стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией.

Д) первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада по договору простого товарищества, признается договорная стоимость.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и т.д.

Аналитический учет должен вестись по видам финансовых вложений, по эмитентам ценных бумаг, организациям – заемщиком и т.п.

По ценным бумагам в аналитическом учете должна формироваться информация: наименование эмитента, название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

 

Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по видам вложения на отдельных субсчетах.

Субсчет 1 – паи и акции

Субсчет 2 – долговые ценные бумаги

Субсчет 3 – предоставленные займы

Субсчет 4 – вклады по договору простого товарищества.

Счет активный.

По дебету счета отражается первоначальная стоимость финансовых вложений, произведенных в данном отчетном периоде.

По кредиту счета отражаются суммы возвращенных заемных средств; списание стоимости ценных бумаг погашенных, переданных, проданных в данном отчетном периоде.

Сальдо дебетовое – величина финансовых вложений предприятия.

Д58 К51, 52 – предоставлен займ, вклад в уставный капитал других организаций.

Д58 К91-1 – вклад в уставный капитал по договору простого товарищества имуществом (договорная стоимость).

Д58 К98 – рыночная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг.

Д58 К75-1 – получены ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал – договорная стоимость.

Финансовые вложения в ценные бумаги подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производится ежемесячно или ежеквартально.

Д91-2 К58 – операционные расходы на сумму снижения рыночной цены

Д58 К91-1 – операционные доходы на сумму увеличения рыночной цены.

Отражение в учете финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (облигации, векселя), погашение которых осуществляется по номиналу.

Доход по этим ценным бумагам может быть выражен в виде процента или дисконта.

Дисконт – разница между номинальной стоимостью ценных бумаг и первоначальной стоимостью.

Доход в виде процента.

Д58 К50, 51, 52 - первоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг (номинальная стоимость).

Д51, 52, К58 – погашение ценных бумаг по номинальной стоимости.

Д51, 52 К91-1 – проценты

Если доход по ценным бумагам в форме дисконта, то предприятие имеет право в течение срока их обращения относить разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью на финансовый результат как операционные доходы.

Д58 К91-1 – дисконт

Д51 К58 – погашение ценных бумаг (номинальная стоимость).

Доходы полученные по Государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаются налогом на доходы по ставке 15% (ст. 284 гл. 25 ЕК РФ). Если доходы в форме процента, то налог уплачивает организация выплачивающая доход. Доходы, полученные от участия в уставным капитале других организаций, облагаются налогом на доходы по ставке 9%, взимается организацией выплачивающей эти доходы.

Доходы, полученные по другим ценным бумагам, по предоставленным займам, включаются внереализационные доходы предприятия и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Выбытие финансовых вложений возможно по причине: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций.

Стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная цена, при их выбытии определяется одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы;

- по средней первоначальной стоимости;

- по методу ФИФО – по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений. Вклады в уставный капитал, предоставленные займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Д51 К58 – погашение

Д91-2 К58 – выбытие в следствии реализации вклада, в уставный капитал, безвозмездной передачи.

Расходы предприятия, связанные с оплатой услуг банка, депозитария по обслуживанию финансовых вложений, признаются операционными расходами.

Д91-2 К76

Если предприятие осуществляет финансовые вложения в депозитные вклады в кредитных организациях, то для учета данных вложений использует счет 55 «Специальные счета в банке» субсчет 3 «Депозитные счета».

Д55-3 К51 – сумма финансовых вложений

Д51 К55-3 – возврат

Д51 К91-1 – проценты по депозитным вкладам

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод признается обесценением финансовых вложений.

В этом случаи организация (после проверки обесценения) образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью.

Д91-2 К59

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря.

В бухгалтерской отчетности такие финансовые вложения показываются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Заключение:

1.Для правильного отражения в учете операций с финансовыми вложениями необходимо знать: вид финансового вложения, способ поступления на предприятия, вид дохода по ним.

2.Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о величине, видах финансовых вложений, уровне доходности по ним.

 

Вопросы для контроля

 

1. Финансовые вложения: понятие, виды.

2. Оценка финансовых вложений.

3. Учет финансовых вложений в Государственные ценные бумаги.

4. Учет вкладов в уставный капитал других обществ, предоставление займов.

5. Последующая оценка финансовых вложений в ценные бумаги.

6. Обесценение финансовых вложений.

7. Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты.

8. Аналитический и синтетический учет финансовых вложений.

 

 

⇐ Предыдущая20212223242526272829Следующая ⇒

Поделиться: