Характеристика аудиторских доказательств.

МСА 500 «Аудиторские доказательства»

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность и уместность.

Достаточность - количественная мера аудиторских доказательств.

Уместность - качественная мера релевантности (смысловой нагрузки) доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности.

Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, - это утверждения руководства, выраженные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности. Утверждения разделяются на следующие категории:

а) в отношении класса операций и событий, происходящих в проверяемом периоде:

- возникновение: в течение отчетного периода были осуществ­лены операции или произошли события, имеющие отношение к деятельности клиента и отраженные в учете;

- полнота: все операции и события, имеющие отношение к деятельности клиента, были отражены в учете;

- точность: суммы и прочие данные, относящиеся к отражен­ным в учете хозяйственным операциям и событиям, были отраже­ны надлежащим образом;

- временная определенность: операции и события отражены в соответствующих временных периодах;

- классификация: операции и события отражены на соответст­вующих счетах бухгалтерского учета;

б) относительно сальдо счетов на конец отчетного периода:

- существование: активы, обязательства и капитал существуют на отчетную дату;

- права и обязательства: активы принадлежат клиенту либо он контролирует права на активы, клиент действительно несет обяза­тельства перед другими лицами;

- полнота: все активы, обязательства и капитал были отражены в учете;

- оценка и распределение: активы, обязательства и капитал включены в финансовую отчетность в соответствующих суммах, и любые корректировки по оценке и по распределению стоимости отражены правильно;

в) относительно представления и раскрытия ин­формации:

- возникновение, права и обязательства: отраженные в отчетно­сти события, операции и прочие факты имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

- полнота: все события и факты, которые должны быть рас­крыты в отчетности, действительно включены в нее;

- классификация и понятность: финансовая информация над­лежащим образом представлена и описана, а раскрываемые в ней факты и события четко выражены;

- точность и оценка: финансовая и прочая информация рас­крыта достоверно и в надлежащих суммах.

Надежность доказательств зависит от источника получения, характера и обстоятельств, при которых доказательства были получе­ны. При оценке надежности доказательств стандарт рекомендует учитывать следующие правила:

- доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;

- доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если система внутреннего контроля клиента эффек­тивна;

- доказательства, собранные аудитором лично, надежнее доказательств, полученных косвенным путем или на основании логиче­ских рассуждений;

- документально оформленные доказательства надежнее заявлений, представленных в устной форме;

- аудиторские доказательства, представленные в оригиналах документов, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения следующих типов процедур:

- процедур оценки рисков — применяются для достижения по­нимания деятельности клиента, его внешней среды и внутреннего контроля с целью оценки рисков искажений финансовой отчет­ности);

- тестов средств контроля — тестов, проводимых с целью по­лучения аудиторских доказательств в отношении надлежащей ор­ганизации и эффективности системы внутреннего контроля;

- процедур проверки по существу — проверочных действий, ко­торые проводятся с целью получения доказательств для обнаруже­ния существенных искажений в финансовой отчетности на уровне утверждений. Процедуры проверки по существу бывают двух ви­дов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.

Особенности оценки отдельных статей отчетности

При о ценке статей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Статьи баланса оцениваются следующим образом.

Оценка незавершенных капитальных вложений

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

В оценке незавершенных капитальных вложений следует руководствоваться ПБУ 2/94.

Оценка финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

В оценке финансовых вложений следует руководствоваться ПБУ 19/02.

Оценка основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

§ объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

§ объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

§ организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

§ объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот: многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств: земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, соответствующие определению основного средства и имеющие стоимость в пределах лимита, который установлен в учетной политике организации (но не более 20 000 рублей за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

§ линейный способ;

§ способ списания стоимости пропорционально объему

§ продукции (работ, услуг);

§ способ уменьшаемого остатка;

§ способ списания стоимости по сумме чисел лет срока

§ полезного использования.

Амортизация не начисляется:

§ по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев;

§ по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам);

§ по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

§ по приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

В оценке основных средств следует руководствоваться ПБУ 6/01.

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: