Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Особые аспекты аудита финансовой отчетности группы



Особенности аудита группы компаний в соответствии с МСА 600 " Особые аспекты: аудит финансовой отчетности группы" АУдит финансовой отчетности группы
МСА 600 объясняет специфику проведения аудита группы компаний [1]. Специфика деятельности группы компаний, связанная с необходимостью координирования деятельности частично или полностью самостоятельных центров финансовой ответственности, вызывает необходимость формирования методики аудита сложных хозяйственных структур холдингового типа, включающей аудит как головной организации, так и ее структур. В связи с этим возникает необходимость использования рекомендаций МСА 600, который рассматривает специальные подходы, применимые к групповым аудитам, в частности относящиеся к привлечению аудиторов компонента.
Данный Стандарт используется в случае, если аудитор работает с другими аудиторами при аудите финансовой отчетности, которая не является финансовой отчетностью группы компаний. Например, аудитор может привлечь другого аудитора для присутствия при инвентаризации запасов или для инспектирования основных средств, расположенных в удаленном территориальном подразделении. Привлечение к проверке другого аудитора должно сопровождаться выполнением требования к качеству проверки и достаточной компетентности привлекаемого аудитора.
Так, в соответствии с МСА 220 " Контроль качества аудита финансовой отчетности" руководитель по аудиту группы компаний должен убедиться, что лица, выполняющие аудит группы компаний, включая аудиторов компонента, коллективно располагают необходимыми знаниями и навыками [2]. Руководитель аудиторской проверки группы компаний применяет требования МСА 220 независимо от того, выполняется ли аудит компонента другим аудитором или аудиторской группой по данному заданию. МСА 600 помогает партнеру по аудиту группы компаний выполнить требования МСА 220 в случаях, когда аудит финансовой отчетности компонента проводится аудитором компонента.
При аудите сложных хозяйственных структур холдингового типа следует применить особые подходы к определению аудиторского риска. При аудите группы компаний эти подходы включают риск того, что аудитор компонента мог не выявить искажение в финансовой отчетности компонента, которое может вызвать существенное искажение финансовой отчетности группы компаний, и риск того, что аудиторская группа по аудиту группы компаний не выявит это искажение. Аудиторский риск является функцией риска существенного искажения финансовой отчетности и риска того, что аудитор не обнаружил эти искажения. МСА 600 разъясняет вопросы, которые должны быть рассмотрены аудиторской группой при определении характера, сроков и объемов своего участия в процедурах оценки рисков и дальнейших процедурах, выполняемых аудиторами компонента по финансовой информации компонента. Цель этого участия состоит в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств, которые могут служить основой выражения аудиторского мнения по финансовой отчетности группы компаний.
В соответствии с МСА 600 цели аудитора состоят в:
- определении того, стоит ли принимать предложение стать аудитором финансовой отчетности группы компаний;
- достижении четкой договоренности с аудиторами компонентов об объеме и сроках их работы по финансовой информации, относящейся к компонентам, и сообщении о ее результатах;
- получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении финансовой информации компонентов и процесса консолидации для выражения мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность группы компаний во всех существенных отношениях в соответствии с применимыми правилами составления финансовой отчетности.
В связи с этим в МСА 600 (раздел " Требования" ) установлена ответственность руководителя проверки группы компаний за руководство, надзор и выполнение задания по аудиту группы компаний, за надлежащий в данных обстоятельствах характер выпускаемого аудиторского отчета. В целях обеспечения должного качества аудита в соответствии с МСА 220 руководитель проверки группы компаний обязан определить, можно ли ожидать, что будут получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении процесса консолидации и финансовой информации по компонентам, на которых должно основываться мнение аудитора. Для этой цели аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, должна добиться понимания группы, ее компонентов и их среды.
При работе с группой повышается ответственность руководителя проверки группы компаний за результаты аудита структурных компонентов экономического субъекта [3, 4]. Руководитель проверки обязан согласовать условия выполнения аудиторского задания по финансовой отчетности группы компаний, определив общую стратегию и план аудита. Он должен выявить и оценить риски существенного искажения путем достижения понимания организации и ее среды, включая структурные элементы группы.
Аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, обязана:
- углубить понимание группы, ее компонентов и их среды, включая групповые средства контроля, достигнутое на стадии принятия клиента и поддержания отношений;
- добиться понимания процесса консолидации, включая инструкции от руководства группы компонентам.
Аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, должна добиться понимания, достаточного для того, чтобы:
- подтвердить или пересмотреть свое первоначальное отнесение компонента к значимым;
- оценить риски существенного искажения финансовой отчетности группы, возникшие в результате как недобросовестных действий, так и ошибки.
Если аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, планирует предложить аудитору компонента выполнить работу по финансовой информации компонента, аудиторская группа должна добиться понимания следующего:
- соответствует ли аудитор компонента этическим требованиям;
- какова профессиональная компетентность аудитора компонента;
- будет ли аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, участвовать в работе аудитора компонента в той степени, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
- действует ли аудитор компонента в такой регулятивной среде, которая предполагает активный надзор за ним.
В соответствии с принципом существенности аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, должна определить:
- уровень существенности для финансовой отчетности группы в целом при разработке общей стратегии аудита;
- существование таких видов операций счетов или раскрытий в финансовой отчетности группы, для которых искажения в объемах ниже уровня существенности для групповой отчетности в целом могут повлиять на экономические решения пользователей отчетности. В таких обстоятельствах аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, должна определить уровни существенности применительно к каждой конкретной сделке, счету или раскрытию;
- уровень существенности компонента для тех компонентов, в которых аудит в целях аудита группы будет проводиться аудитором компонента.
Аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, добивается понимания средств контроля на уровне группы и процесса консолидации и инструкций, которые даются руководством группы ее компонентам. В частности, требуется разработать и выполнить аудиторские процедуры по процессу консолидации, проверке полноты включения компонентов в финансовую отчетность группы, оценить надлежащий характер, полноту и точность реклассификаций и корректировок, сделанных при консолидации, определить, является ли финансовая информация в сообщении аудитора компонента той финансовой информацией, которая включена в финансовую отчетность группы.
Аудиторы компонента обязаны выполнить процедуры по выявлению событий в этих компонентах, которые происходили между датой отчетности по финансовой информации компонента и датой аудиторского отчета по финансовой отчетности группы и которые могли бы потребовать внесения изменений или раскрытий в финансовую отчетность группы.
Аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, обязана оценить информацию, сообщенную аудитором компонента. С этой целью предложено обсудить существенные вопросы, возникшие в ходе этой оценки, с аудитором компонента, руководством компонента или, если это необходимо, руководством группы и определить, необходимо ли проверить другие разделы аудиторской документации аудитора компонента.
От аудитора требуется получить надлежащие достаточные аудиторские доказательства, на которых должно основываться аудиторское мнение. Аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, обязана оценить, получены ли на основе аудиторских процедур по процессу консолидации и работ, выполненных аудиторской группой, а также работ аудиторов компонентов по финансовой отчетности компонентов надлежащие достаточные аудиторские доказательства, на которых может быть основано аудиторское мнение в отношении отчетности группы.
Руководитель проверки, выполняющий аудит группы компаний, должен оценить влияние на аудиторское мнение по финансовой отчетности группы любых неисправленных нарушений как в головной группе, так и в других ее компонентах.


Поделиться:



Последнее изменение этой страницы: 2017-05-05; Просмотров: 514; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.013 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь